第二章成本的归集与分配上PPT课件

1 第二章生产费用的归集与分配 2 学习目的与要求 了解和掌握5个阶段生产费用的归集与分配的方法 本章学习的重点和难点是辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 废品损失的核算 成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法 3 第一节要素费用的归集与分配 第二节辅助生产费用的归集与分配 第三节制造费用的归集与分配 第四节废品损失和停工损失的核算 第五节成本在完工产品与期末在产品之间的分配 4 第一节生产费用的归集与分配 一 要素费用的概念要素费用 是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容 或性质 所划分的若干种费用 亦称费用要素 要素成本 包括 外购 材料 外购 燃料 外购 动力 工资及提取的职工福利费 相关薪酬 折旧费和其他支出等 5 1 外购材料 它是指企业所消耗的一切从外部购进的原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件 低值易耗品和其他材料 2 外购燃料 它是指企业所消耗的从外部购进的各种燃料 包括各种固体 液体 气体燃料 6 二 材料费用的归集与分配 一 材料费用的归集平时 依据领料单 限额领料单等原始凭证 在材料明细账上登记发出和退库数量 月末 编制 发出材料费用汇总表 根据汇总表编制材料费用分配的会计分录 7 一 材料费用的归集 借 基本生产成本 产品 直接材料 直接或分配计入 辅助生产成本制造费用 生产车间一般耗用 管理费用 企业管理部门一般耗用 销售费用在建工程货 原材料 8 一 材料费用的归集 1 按实际成本计价的材料发出的核算 P19 表2 3 2 按计划成本计价的材料发出的核算 9 2 按计划成本计价的材料发出的核算 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 100 10 2 按计划成本计价的材料发出的核算 例2 1某企业月初库存材料的计划成本为31000元 实际成本为29650元 本月收入材料的计划成本为92000元 实际成本为90890元 本月发出材料的计划成本为74000元 计算本月发出材料的实际成本 11 二 材料费用的分配 1 材料用于生产一种产品时 不需要分配 直接计入相关成本 2 材料用于生产多种产品时 需要采用一定的分配标准计算后 计入相关成本 1 定额消耗量比例分配法 2 定额费用比例分配法 12 定额消耗量比例分配法 1 某产品材料总定额消耗量 该产品的材料定额消耗量 单位产品材料消耗定额 2 材料消耗量分配率 材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗量之和 3 某产品应分配的材料数量 该产品实际产量 材料消耗量分配率 3 某产品应分配的材料费用 该产品应分配的材料数量 材料单价 13 定额消耗量比例分配法 例2 2新光工厂本月生产甲 乙两种产品 实际耗用某种材料9000千克 每千克单价6元 共计54000元 生产甲产品20件 单位消耗定额为440千克 生产乙产品40件 单位消耗定额为80千克 14 定额费用比例分配法 1 某种产品某种材料定额费用 该产品的材料定额费用 单位产品该材料费用定额 2 材料费用分配率 材料实际费用总额各种产品材料定额费用之和 3 某产品应负担的材料费用 该种产品实际产量 材料费用分配率 15 定额费用比例分配法 例2 3某企业生产A B两种产品 共同领用甲乙两种材料 合计17232元 本月生产A产品60件 B产品50件 A产品材料消耗定额为甲材料8千克 乙材料6千克 B产品材料消耗定额为甲材料5千克 乙材料4千克 甲材料单价1 元 乙材料单价1 元 用定额费用比例分配法计算A B两种产品应分配的材料费用 16 三 外购动力费用的归集与分配 外购动力费是指企业外部购入的电力 蒸汽 煤气等费用 不包括辅助生产车间自己生产的动力费用 根据分配结果编制 外购动力费用分配表 和会计分录 借 基本生产 产品 直接材料成本项目 直接或分配计入 燃料及动力 或 动力 成本项目或 制造费用 账户 辅助生产制造费用 照明及其他用途 管理费用货 应付账款 或银行存款 17 对于生产工艺过程直接耗用的外购动力 在生产多种产品共同耗用时动力费的分配 以产品实际耗用的生产工时 定额工时 机器工时 定额消耗量为标准进行分配 例2 5 P27 生产车间耗用外购电力的费用分配甲产品应分配 8000 5 4167 43333 6乙产品应分配 4000 5 4167 21666 4 外购动力费分配率 65000 18000 4000 6500012000 5 4167 元 小时 18 编表 见P27表2 7 根据分配计算表编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品43333 6 乙产品21666 4辅助生产成本 修理车间6000制造费用 一车间1800 二车间2200管理费用5000贷 应付账款 银行存款 80000 19 一 职工薪酬的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 解除职工劳动关系补偿8 相关其他支出 四 人工费用的归集与分配 20 二 工资总额的组成 1 计时工资2 计件工资3 奖金4 津贴和补贴5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 21 三 工资费用的原始记录 根据计算工资所依据的原始凭证进行考勤和产量记录 再根据记录计算职工的计时或计件工资 编制工资结算单或工资结算卡 工资结算汇总表 工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的依据 22 四 工资的计算 1 计时工资的计算 1 月薪制按国家法定工作时间的规定 职工每月工作时间为 365 104 11 12 20 83 天 按 劳动法 规定 法定节假日用人单位应当依法支工资 椐此 每月计薪天数为 365 104 12 21 75 天 日工资率 月标准工资 21 75应付计时工资 出勤天数 日工资率 病假天数 日工资率 1 病假扣款率 应付计时工资 月标准工资 事假天数 日工资率 病假天数 日工资率 病假扣款率 2 日薪制 23 1 月薪制 例2 6某企业某工人的月标准工资为1740元 10月份共计31天 其中病假3天 事假2天 休假11天 含3天节日休假 出勤15天 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 采用月薪制计算该工人10月份的工资 24 2 计件工资的计算 1 个人计件工资的核算应付计件工资 合格品数量 料废品数量 计件单价 2 集体计件工资的核算以计时工资为分配标准个人应得计件工资 个人应得计时工资 工资分配率以实际工作小时为分配标准个人应得计件工资 个人实际工作小时 工资分配率 工资分配率 小组计件工资总额小组计时工资总额 工资分配率 小组计件工资总额小组实际工作小时合计 25 1 个人计件工资的核算 例2 7某工人本月加工甲零件800个 计件单价0 09元 加工乙零件300个 计件单价1 5元 经检验甲零件料废3个 工废10个 乙零件工废4个 其余均为合格品 该工人本月应得计件工资是多少 26 2 集体计件工资的核算 例2 8某生产小组3个人共同完成某项加工任务 共得计件工资3280元 小组计件工资分配表 27 3 奖金 津贴和补贴以及加班加点工资的计算 应付工资 应付计时工资 应付计件工资 奖金 津贴 补贴 加班加点工资实发工资 应付工资 代发款项 代扣款项 28 工资及福利费 相关薪酬 分配时 要编制 工资及福利费 职工薪酬 分配汇总表 并根据汇总表编制会计分录 借 基本生产成本 产品 直接人工项目 直接或分配计入 辅助生产成本制造费用 车间管理人员和勤杂人员工资 管理费用 企业行管人员工资 销售费用 专设销售机构人员的工资 贷 应付职工薪酬 工资 社保 住房公积金 五 应付职工薪酬的核算 29 属于某种产品的生产人员工资及福利费 相关薪酬 是直接费用 直接计入产品成本 直接人工 成本项目 生产多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用 分配计入各产品成本 直接人工 成本项目中 分配时采用费用分配的一般公式进行 按各种产品实际 定额 生产工时比例分配 P35例2 9 30 五 折旧费和其他费用的归集与分配 一 固定资产折旧费的归集与分配固定资产折旧费的账务处理是 借 制造费用辅助生产成本管理费用贷 累计折旧P40表2 15 31 二 其他费用的归集与分配 其他费用 包括报刊费 邮电费 税金 办公费 租赁费 保险费 差旅费和运输费等等 在费用发生时 按车间 部门 分别借记 制造费用 管理费用 在建工程 等科目 贷记 银行存款 库存现金 32 在多个基本生产车间共用同一种设备时发生的折旧费 可按实际 定额 工时比例进行分配 分配结果记入 制造费用 各车间 将其他费用记入有关账户 编制的会计分录如下 借 制造费用 辅助生产 财务费用 销售费用 管理费用贷 现金 银行存款 到此为止 各种生产经营费用要素已经分配完毕 完成了第一阶段费用的归集与分配 33 要素费用 成本 归集与分配的主要账务处理图 原材料 基本生产辅助生产制造费用应付职工薪酬待摊费用预提费用 累计折旧现金 存款 期间费用 34 第二节辅助生产费用的归集与分配 一 归集辅助生产车间是为基本生产车间 企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间 辅助生产车间一般不对外或很少对外服务 主要为基本生产车间服务 辅助生产车间提供的产品和劳务有工具 工模具 修理用的配件 水 电 汽 运输和修理等 辅助生产费用的核算是通过 辅助生产成本 账户进行的 在 辅助生产成本 账户下按辅助生产车间设置明细账户 按费用项目设置专栏 35 辅助生产车间发生的制造费用和废品损失的处理 1 直接记入 辅助生产成本 账户 不在 制造费用 和 废品损失 账户上核算 制造费用 账户仅核算基本生产车间发生的制造费用 这是一种简化的处理方法 也有教材认为这种处理方法适用与企业规模较小 制造费用不多的辅助生产 2 在 制造费用 账户下设置辅助生产车间明细账户 集中核算辅助生产车间的制造费用 后面介绍的内容采用的是第一种处理方法 36 二 分配 一 对辅助生产车间以外受益单位进行的费用分配1 提供产品的成本分配 1 成本计算与转出根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本 完工产品成本由 辅助生产成本 账户转入 原材料 低值易耗品 和 基本生产成本 账户 2 领用将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本 37 2 提供劳务的成本分配辅助生产车间提供的水 电 汽 修理业务和运输业务等 在按实际成本分配时 将分配的成本记入 基本生产成本 制造费用 和 管理费用 等账户 38 二 辅助生产费用交互及对外分配 在一些企业里 设有多个辅助生产车间 各辅助生产车间对外提供产品或劳务 也相互提供产品或劳务 交互分配 对外分配 基本生产车间 企业管理部门等 供电车间 修理车间 一车间 企业管理部门 二车间 基本生产车间 39 为了正确 合理 进行成本分配和计算 首先要解决各辅助生产车间之间成本的交互分配问题 在这一基础上 再将辅助生产车间成本对外分配 这就有了 辅助生产费用交互及对外分配 分配的方法有 直接分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法和顺序分配法 40 1 直接分配法 1 概念它是将各辅助生产车间的产品或劳务成本直接分配给辅助生产车间以外的受益单位 各辅助生产车间之间成本不作交互分配的一种方法 2 计算公式某辅助生产车间对外分配成本 待分配费用总额 费用分配率对外提供总量 劳务数量之和 对外分配成本提供总量 对其他辅助生产车间提供数量计算各受益单位应分配成本 41 3 例2 12 P46 供电车间成本 0 9817 元 千瓦小时 修理车间成本 8 8971 元 小时 计算分配的成本 根据分配结果编制分配表 表2 22 和会计分录 P46 93260101500 6500 622807500 500 42 4 优缺点优点 这种方法简便易行 缺点 没有分配各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的成本 不便考核各辅助生产车间耗费水平 分配于各受益单位的成本也不准确 分配结果不准确 5 适用范围适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务较少或相互提供劳务价值相等的企业 因为不进行交互分配 对成本影响不大 或适用于只对辅助生产车间以外的各受益单位提供产品或劳务的情况 43 2 一次交互分配法 1 概念它是首先根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本 或计划单位成本 和相互提供的产品或劳务数量 进行一次交互分配 确定交互分配后的实际成本 然后 再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本 直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种方法 另外还有多次交互分配法 该法很少采用 一般不介绍 44 2 要点 两个要点 交互分配 式中单位成本是实际或计划的单位成本 对外分配计算各受益单位应分配的成本 某辅助生产车间交互分配前产品 劳务 的单位成本 该车间直接发生的成本该车间提供产品 劳务 总量 某辅助车间对外分配的单位成本 该车间交互分配后实际总成本对外分配的数量 某辅助车间交互分配后实际总成本 交互分配前成本 分配转入数量 分配转入单位成本 分配转出数量 分配转出单位成本 45 3 例7 P95 交互分配前单位成本供电 0 9188 元 千瓦小时 修理 8 304 元 小时 交互分配后的实际成本供电 93260 500 8 304 6500 0 9188 93260 4152 5972 2 91439 8 元 修理 62280 6500 0 9188 500 8 304 62280 5972 2 4152 64100 2 元 一次交互分配 对外分配 93260101500 622807500 46 对外分配对外分配的单位成本计算各受益单位应分配成本 取整数 供电成本 甲产品应分配 30000 0 9625 28875乙产品应分配 35000 0 9625 33687 5一车间应分配 8000 0 9625 7700二车间应分配 6000 0 9625 5775管理部门分配 91439 8 28875 33687 5 7700 5775 15402 3 91439 8101500 6500 64100 27500 500 0 9625 元 千瓦小时 9 1572 元 小时 供电 修理 47 修理成本 一车间应分配 3000 9 1572 27417 6二车间应分配 22000 9 1572 20145 84管理部门分配 64100 2 27417 6 20145 84 16482 76根据计算结果编制分配表和会计分 P48 48 49 P48 编制的会计分录如下 交互分配 借 辅助生产 供电车间4152 修理车间5972 2贷 辅助生产 供电车间5972 2 修理车间4152对外分配 借 基本生产成本 甲产品28875 乙产品33687 5制造费用 一车间35171 6 7700 27471 6 二车间25920 84 5775 20145 84管理费用31885 06 15402 3 16482 76贷 辅助生产 供电车间91439 8 修理车间64100 2 50 4 优缺点优点 它考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务而发生成本结转的情况 计算结果比较准确 便于考核各辅助生产车间的耗费水平 缺点 由于要计算两次单位成本 计算过程较为复杂 教材上认为 计算较为简便 5 适用范围它在企业中得到广泛的运用 主要适用于辅助生产车间之间相互提供劳务或产品较多的企业 51 3 计划成本分配法 1 概念它是首先根据各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本及各受益单位 包括其他辅助生产车间在内 的产品或劳务的实际消耗数量 将辅助生产成本分配计入各受益单位 然后再将各辅助生产车间实际产品或劳务成本与计划分配成本之间的差额 转计入管理费用或在辅助生产车间以外部门之间分配的方法 52 2 要点 P50 按计划成本分配某辅助车间分配该车间产品计划的计划总成本或劳务总量单位成本 确定实际总成本某辅助车间该车间分配前从其他车间实际总成本成本分进的成本 计算和调整差异某辅助车间该车间该车间分配的成本差异实际总成本计划总成本 53 3 例 P51 按计划成本分配供电 101500 0 98 99470修理 7500 9 67500 实际总成本的确定供电 93260 500 9 93260 4500 97760修理 62280 6500 0 98 62280 6370 68650 差异的计算供电 97760 99470 1710修理 68650 67500 1150根据计算结果编制分配表和会计分录 54 借 辅助生产成本 修理车间6370基本生产成本 甲产品29400 乙产品34300制造费用 一车间7840 二车间5880管理费用15680贷 辅助生产 供电车间99470 借 辅助生产 供电车间4500制造费用 一车间27000 二车间19800管理费用16200贷 辅助生产 修理车间67500 借 管理费用560贷 辅助生产 供电车间辅助生产 修理车间1150 1710 55 4 优缺点优点 简化和加速了成本分配工作 反映了各辅助生产车间成本的节约或超支情况 排除了辅助生产成本变动对受益单位成本的影响 便于分析和考核成本责任 缺点 如果计划单位成本制定得不合理 成本分配的结果不完全准确 存在差异过大的问题 5 适用范围制定了比较正确的计划单位成本的企业 56 4 顺序分配法 梯形分配法 1 概念它是各辅助生产车间按接受其他辅助生产车间提供产品或劳务金额的大小 由小到大顺序排列 再从前往后 顺序将各辅助生产车间成本分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位 直到分完为止的一种方法 梯形分配法 辅助生产车间以外的受益单位 供电车间 供水车间 供汽车间 57 受益大小是指受益数量的大小还是受益金额的大小 例 供水车间耗用供电车间的电1000千瓦小时 单位成本为每千瓦小时0 8元 耗电金额为800元 供电车间耗用供水车间的水2000吨 单位成本为每吨0 2元 耗水金额为400元 问 先分配供电费用还是供水费用 从受益数量上看 供水车间排在前面 从受益金额上看 供电车间排在