第六章税收原理与税收制度PPT课件

1 第六章税收原理与税收制度 本章要点税收的含义与特征现代税收原则税收负担与税负转嫁税制要素的基本内容中国现行税收制度 2 只有死亡和税收不可避免 取之于民 用之于民 纳税是每个公民应尽的义务 3 附 历年税收宣传月主题 1992年税收与发展1993年税收与改革1994年税收与市场1995年税收与法制1996年税收征管与市场经济1997年税收与文明1998年税收管理与依法治国1999年依法治税强国富民2000年税收与未来2001年税收与公民2002年诚信纳税利国利民2003 2006年依法诚信纳税共建小康社会2007依法诚信纳税共建和谐社会2008税收发展民生2009税收发展民生2010税收发展民生 4 第一节税收概述 讲两个问题 一 税收的含义与基本特征二 税收的分类 5 一 税收的含义与基本特征 一 税收的含义 税收 是国家 或政府 为实现其职能凭借政治权力 按照法律规定 强制地 无偿地取得财政收入的一种形式 另一种定义 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 参与剩余产品价值的再分配 强制 无偿地取得财政收入的一种手段 税收是财政收入的最基本的形式 历史上看 财政收入存在多样化形式 如官产 专卖 通货膨胀 没收 但在市场经济下 较为规范的形式 6 市场经济下财政收入形式 7 此外 我国还有着较为特殊的财政收入 地 租 土地出让收入依据 土地所有权 批租形式 但多为实物地租 国企上交红利社保基金收入政府性基金收入 8 社科院财贸所编制出版的 中国财政政策报告2010 2011 中提出 中国政府收入已从1998年的17254亿元 上升到2009年的108024亿元 其占当年GDP的比重也从20 4 上升到2009年的32 2 政府收入占GDP的比重在很多国家也被称为宏观税负 按报告的数据 中国目前的宏观税负水平为32 2 按照2009年数据比对 政府收入比财政收入多出4万亿 也就是说仍有4万亿的政府收支在人大审批监督之外 公众视线之外 一般来说 中国各级政府收入包括预算内的财政收入 政府性基金 预算外非税收收入 土地有偿使用收入 社保基金收入和国有资本经营预算收入 社科院的报告并未包括国有资本经营预算收入 也就是央企上交的红利 如果算上一笔收入 中国的政府收入2009年已达到11万亿 9 税收收入在财政收入中占90 以上 但在总的政府收入中 只占55 左右 而且这个比重相对稳定 表明在税收收入高速增长的同时 其他非税收入也在同步高增长 其中起主要作用的是土地收入和社保缴费收入 社科院的上述报告认为 在过去10年和未来5年 对政府收入影响较大的就是土地出让收入 其中 2009年全国土地出让收入1 59万亿 已占到所有政府收入的14 7 资料来源 人大预工委曝许多地方政府不清楚自己一年收入多少经济观察报2010 10 09 10 二 税收的基本特征 税收的 三性 1 强制性指国家征税是凭借政治权力 通过颁布法律或法令进行的 任何单位和个人都不得违抗 否则就要受到法律的制裁 如刘晓庆 毛阿敏 黄光裕 税收的强制性使得税收与公债 取决于债权人意愿 政府收费 取决于缴款人的自主行为 等区别开来 11 税收的基本特征 2 无偿性 是指国家征税以后 税款即为国家所有 不再直接归还给纳税人 也不向纳税人直接支付任何代价或报酬 税收形式上的无偿性 将税收与债务收入 必须按期还本付息 规费收入 国家为付费者直接提供服务而取得的收入 等区分开来 无偿性的另一面 整体有偿性 公共产品的价格 12 税收的基本特征 3 固定性 指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准 包括征税对象 征收的数额或比例 并只能按预定的标准征收 税收上 中国特色的税收计划 税收的固定性使税收与货币的财政发行 摊派和罚没收入等 不具有确定性规范的财政收入形式 区分开来 固定性是相对的 随着一定时期政治经济政策变化而变化 13 三者的关系 税收的强制性 无偿性 固定性特征是密切联系的 税收的强制性决定税收的无偿性 若有偿无需强制征收 税收的强制性和无偿性又决定税收征收必须固定性 税收是以上 三性 的统一 缺一不可 只有同时具备这三个特征才构成税收 14 二 税收的分类 一 按税收缴纳形式分类分为力役税 实物税 货币税 市场经济条件下 货币税 二 以计税依据分类 可分为从价税与从量税 从量税 根据课税对象的重量 面积 件数 容积等数量标准 度量单位 计征的税收 如资源税 车船使用税等从价税 以课税对象的价格或金额为标准计征的税收 如增值税等 15 例 某啤酒厂200 年某月生产啤酒50吨 每吨销售价为3500元 每吨啤酒税额250元 该厂当月购进原材料10万元 不含税 计算该厂10月份应纳增值税和消费税 解 应纳增值税 3500 50 17 100000 17 12750 元 从价税 应纳消费税 50 250 12500 元 从量税 16 注意 从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化 收入弹性大 能适应价格引导资源配置的市场经济运行的要求 便于贯彻税收政策和增加税收收入 因而被多数税种所采用 17 税收的分类 三 以税收管理和使用权限为标准中央税 国税 属于中央政府管理 并支配其收入的税种 地方税 地税 属地方政府管理 收入由地方政府支配的税种 中央地方共享税 属中央与地方政府共同享有 并按一定比例分别管理和支配的税种 18 税收的分类 四 以税收负担是否转嫁为一标准 税收可以分为直接税和间接税两大类 直接税 由纳税人直接负担 不易转嫁的税种 如各种所得税 土地使用税 社会保险税 房产税 遗产及赠与税等等 间接税 是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收 如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税 营业税 增值税 销售税 关税等 19 五 以税收与价格的关系为标准 价内税与价外税价内税 税金如果是计税价格的组成部分 称为价内税 计税依据 含税价格价外税 税金独立于计税价格之外的 称为价外税 计税依据 不含税价格 价内税 税款 含税价格 税率 价外税 税款 不含税价格 税率 含税价格 1 税率 税率 20 价内税的负担较为隐蔽 价外税的负担较为明显 中国的消费税与营业税都采取价内税 而增值税在零售以前各环节采取价外税 在零售环节采取价内税 西方国家的消费税大都采用价外税方式 21 六 以课税对象的不同性质为标准 可分为 流转税类 商品税类 所得税类 财产税类与行为税类等 注意 其区分的根本标志是什么 行为税 只是习惯上的分类 按具体征税对象可归入上述三种 22 一组名词 所谓流转税类 一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收 如消费税 增值税 营业税 关税等 所谓所得税类 一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收 如企业所得税 公司所得税 个人所得税等 所谓财产税类 一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收 如房产税 契税 车船税 遗产及赠与税等 所谓行为税类 是指以某些特定行为为课税对象的税 如印花税等 23 附 中国税收体系概况 一 商品流转税系 增值税 消费税 营业税 关税二 所得税系 企业所得税 合并 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税三 财产税及行为税系 房产税 城市房地产税 城镇土地使用税 耕地占用税 资源税 契税 土地增值税 车船使用税 车船使用牌照税 车辆购置税 屠宰税 取消 船舶吨税 固定资产投资方向调节税 停征 印花税 农业税 已取消 包括牧业税 农林特产税 24 添加 国外趣味税收 加拿大 孩子减肥家长减税英国 卖汉堡包要征肥胖税美国 赠送礼物要交税 25 第二节税收原则 一 税收原则的含义税收原则 政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则 也是评价税制优劣 考核税务行政管理状况的基本标准 两大标准 效率与公平 现代税务观点实际上是三个 另加财政原则 26 税收原则的发展 英亚当 斯密 A Smith 税收四原则平等原则 普遍 公平 以获益的比例缴费确实原则确实 包括纳税的时间 地点 手续 金额等 都要使纳税者确实明了便利原则 以便利纳税人为出发点节约原则 征税费用力求节约 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 27 瓦格纳税收四原则财政收入的原则 含税收收入充分的原则 税收收入弹性的原则国民经济的原则 含选择正当税源的原则 选择适当税收种类的原则社会公平的原则 含课税普遍原则 课税平等原则税务行政原则 含课税明确的原则 课税便利的原则 征税费用节约原则 等等 28 现代税收原则 一 财政原则 或财政收入原则 首先 一国税制的建立和变革都必须有利于保证国家的财政收入 保证国家各方面支出的需要 为此应选择确定合理的税制模式 并选择好主体税种 29 现代税收原则 其次 税收收入要有弹性 税收弹性 税收收入增长率 经济增长率当弹性 0时 表明税收对经济增长没有反应 当弹性 1时 表明税收增长与经济增长同步 当弹性 1时 表明税收增长快于经济增长 当0 弹性 1时 表明税收增长慢于经济增长 再次 税收必须适度 并不是税收收入越多越好 只要达到其应具备的规模即可 这一规模取决于国家在一定时期的职能范围 国家信用的发达程度 通常 财政收入占GDP的比重应在30 左右 30 拉弗曲线 美国供给学派阿瑟 拉弗 税收禁区 该曲线阐明了税率 税收收入和国民产出 国民收入 之间的关系 E点代表的税率 是与生产相结合能提供最大税收的税率 阴影区是税率禁区 31 现代税收原则 拉弗曲线的含义 1 高税率不一定取得高收入 而高收入也不一定要实行高税率2 取得同样多的税收收入 可以采取两种不同税率3 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件政策含义 减税以刺激经济增长如美国一半以上的经济刺激资金用于减税 32 现代税收原则 二 公平原则税收公平不仅是一个经济问题 同时也是一个政治 社会问题 税收的公平原则要求 1 条件相同者纳相同的税 横向公平 2 对条件不同者应区别对待 征不同的税 纵向公平 这里的 条件 就是通常所说的税负公平的准则或标准 即受益 负担能力 收 支 33 现代税收原则 三 效率原则税收的效率包括行政效率和经济效率两个方面 1 税收行政效率 指征税费用与所征税额之间的比率 征税费用受税务机关本身工作效率和税种的影响 如自行车税在很多地方名存实亡 纳税费用如申报所花的时间 交通费 雇用税务顾问 会计师等所花费用公司代扣代缴个人所得税所花费用等 34 现代税收原则 2 税收的经济效率 主要考察如何使征税过程对纳税人以及整个国民经济产生的负效应最小 税收不应干预经济活动和资源配置 不应对一切经济活动产生影响 法国柯尔贝尔 拔最多鹅毛而听最少鹅叫 亚当斯密 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 但实践中 还没有一个国家能够完全遵循这一原则 35 第五节税制构成要素 税收术语 税制要素 包括由谁纳税 对什么征税 征多少税和如何征税等税法的基本内容 税制要素纳税人征税对象三个基本要素税率纳税环节纳税期限减税免税违章处理等 36 纳税人 纳税主体 概念 指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 纳税人是纳税义务的法律承担者 只有在税法中明确规定了纳税人 才能确定向谁征税或由谁来纳税 注意 纳税人与负税人及扣缴义务人的区别 负税人是指最终负担税款的单位和个人 在税收负担不能转嫁的条件下 纳税人与负税人是一致的 纳税人 负税人在税收负担可以转嫁的条件下 纳税人与负税人是分离的纳税人 负税人 37 扣缴义务人 是税法规定的 在其经营活动中负有代扣税款 并向国库交纳税款义务的单位和个人 38 征税对象 征税对象 课税对象 征税客体 概念 是指对什么事物和什么活动征税 即征税的标的物 它是一个税种区别于另一个税种的主要标志在现代社会 税收的课税对象主要包括商品 所得和财产三大类 税目是税法规定的征税对象的具体项目 它将征税对象具体化 如个人所得税按所得可进一步分为工资 租金 利息 股息等 39 征税对象 计税依据是计算应纳税额的依据 基本上可以分为两种一是计税金额 从价计征方法 应纳税额 计税金额 税率二是计税数量 从量计征方法 应纳税额 税率x计税数量税源 是指税款的最终来源 与征税对象可能一致 也可能不一致 税基 计税依据 征税对象量上的具体化 与征税对象并不一致 往往只是征税对象的一个部分 如个人所得税 40 税率 税率 是税法规定的应征税额与征税对象 应为税基或计税依据 之间的比例 是计算应征税额的标准 税率的高低 直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担 税率是税收制度的中心环节 核心一般来说 税率可分为比例税率 定额税率 固定税额 和累进税率 在经济分析上 还有有平均税率与边际税率之分 41 1 比例税率 是指对于同一征税对象 应指税基 不论其数量大小 都按同一比例征税的一种税率制度 其主要特点 是税率不随征税对象 税基 数量的变动而变动 如增值税营业税利息税等2 定额税率 是指按征税对象 应指税基 的一定计量单位规定固定税额 而不是规定征收比例的一种税率制度 一般适用于从量计征的税种 相对于金额而言就具有累退性 如资源税等 42 3 累进税率 是随课税对象数量 应指税基 增加而逐级提高的税率 特点 征税对象数额 税基 越大 税率越高 因计算方法和依据不同 分为全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率 对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额 超额累进税率 把征税对象按数额大小划分为若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 每个等级分别按该等级的税率计征 43 全额累进税率和超率的比较 44 问题 如上表所示 在全额累进税下 假如应税所得额由1000元增加到1001元时 边际税率为多少 经过比较 可见 在名义税率相同时 全额累进税率累进程度高 税负重 超额累进税率累进程度低 税负轻 在级距的临界点附近 全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象 后者则不存在这种问题 45 税率名义税率 是指税法规定的税率 实际税率 则是指纳税人在一定时期内 扣除税收减免后 实际缴纳的税额占其计税依据的比例 减税免税 是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 税收制度的减税免税要素包括以下内容 减税和免税起征点免征额 46 减税免税 减税 对应纳税额少征一部分税款 免税 对应纳税额全部免征 一般减税 免税都属于定期减免的性质 有具体的减免条件和期限 到期就应当恢复征税 起征点 是征税对象达到征税数额开始征税的界限 未达到起征点时不征税 而一旦达到或超过起征点时 则要就其全部的数额征税 而不是仅对其超过起征点的部分征税 免征额 是在征税对象总额中免予征税的数额 免征额部分不征税 只对超过免征额部分征税 起征点和免征额都是对纳税人的一种优惠 但前者优惠的是个别纳税人 后者则惠及所有纳税人 47 纳税期限和纳税环节 纳税期限 是指纳税人向国家交纳税款的法定期限 各种税都明确规定了税款的交纳期限 纳税期限是税收 固定性 特征的重要表现 一般有1天 3天 5天 15天 1个月等 纳税环节 就是对处于运动中的征税对象 选定应交纳税款的环节 一种税只在一个流转环节征税叫 一次课征制 一个税种在商品流转中选择两个环节征税叫 二次课征制 一个税种在商品流转的各个环节多次征税 叫做 多次课征制 如 增值税 供应过程 生产过程 销售过程都要征税 所得税 销售过程征税 48 违章处理 违章处理 是对纳税人违反税收法规所采取的处罚措施 它体现了税收制度的强制性和严肃性 是税收法令得以贯彻执行的保证 纳税人的违章行为 欠税 漏税 偷税 抗税1 欠税 是指纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限 未交或少交税款的行为 2 漏税 是指纳税人并非故意未交或少交税款的行为 49 3 偷税 是指纳税人使用欺骗或隐瞒手段逃避纳税的行为 如伪造 涂改 销毁帐册 虚增成本 乱摊费用等 4 抗税 是指纳税人拒绝遵照税法规定履行纳税义务的行为 其中 欠税和漏税属于一般的违章行为 偷税和抗税则是违法犯罪行为 对违章行为的处理方式有 征收滞纳金 处以税务罚款 税收保全措施 追究刑事责任 50 第四节税负转嫁与归宿 一 税收负担分析1 概念税收负担是指国家征税减少了纳税人的直接经济利益 从而使其承受的经济负担 它反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间税收分配的数量关系 通常用税收负担率这一相对量来表示 税收负担问题是税收的核心问题 也是建立税收制度要解决的首要问题 51 2 税收负担的度量 1 微观税收负担概念 是指纳税人个体所承受的税收负担 度量指标主要有 企业税收负担率 个人税收负担率 企业税收负担率是指一定时期内企业缴纳的各种税收占同期企业纯收入 即利润 总额的比例 个人税收负担率 是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例 用公式表示如下 52 53 2 宏观税收负担 概念 指纳税人总体所承受的税收负担 也可看作是整个国民经济的税收负担 度量指标 在国民经济核算体系 SNA 下 主要有国内生产总值 GDP 税收负担率 计算公式为 附 2006年全国税收收入达37636亿元 较上年增长21 9 增收6770亿元 据此计算 我国2006年宏观税负为18 54 案例 关于我国宏观税负水平大小的争议 案例概况国家税务总局认为 我国宏观税负与国际水平比较属于较低水平 但从企业微观层面上看 普遍反映微观税负偏重不少观点认为中国目前宏观税负已超标 面临着巨大的减税压力 早在2005年7月 美国 福布斯 杂志就曾做过一个全球税负调查 以税负痛苦指数作为衡量各国是否有利于吸引资本和人才的标志 该指数的计算方式是把一国主要税种的最高边际法定税率直接加总而得 中国该项指数高达160 仅低于法国位居全球第二 按此结论 中国的税负甚至远远高于传统北欧高福利国家 55 案例评析 宏观税负 指标不可比 国外政府财政收入中 非常大一部分是社会保障税 以美国为例 年美国联邦政府收入18699亿美元 其中 社会保障税 个人 公司 高达7511亿美元 而我国这项则不属于税收收入 不纳入预算内 我国预算外 制度外收入的存在 使得表面上宏观税负水平失真 实际负担要远高于表面数字 56 二 税负转嫁与归宿 税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁方式 税负转嫁的 依存 条件和影响因素 57 一 税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动 将所纳税收 全部或部分 转移给他人负担的行为及过程 纳税人 负税人税收转嫁行为的发生 可能使纳税人与负税人出现不一致的情形 前转 提高价格 由卖者转到买者 后转 压低价格 由买者转到卖者 因此就存在税负归宿问题 税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担的 税负的实际承担者就是负税人 58 二 税负转嫁方式 税负转嫁的基本方式 前转 后转 混转前转 也称为顺转 它是指纳税人在进行交易时 按课税商品的流转方向 用提高价格的办法 把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者 这是税负转嫁的基本形式 后转 也称为逆转 它是指纳税人用压低价格的办法 把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者 例如纳税人通过压低购进原材料的价格 将税负转嫁给原材料的生产者 混转 兼有二者 59 案例研究 卷烟厂缘何成为纳税大户 析论税收的转嫁与归宿 一 基本情况据中国国家税务总局的统计 2005年的纳税百强企业 名列冠亚军的虽然是石油集团 但烟草行业却占据35家 几乎将近 半壁江山 纳税百强企业去年共缴税约人民币1800亿元 其中35家卷烟厂所缴付的税金 总共是750亿元 单是获得季军的玉溪红塔烟草集团 就交了近100亿元的税 据了解 中国的烟民人数 保守估计达3亿多 是世界第一的抽烟大国 截止2005年 中国共有卷烟企业123家 共上缴税收2400亿 60 二 案例评析从统计数据看 卷烟厂的确提供了巨额的财政收入 对卷烟课征重税是世界各国通行的做法 中国的卷烟销售税收率为55 卷烟税负是十分沉重的 对卷烟征收的税收大多为流转税 流转税 如增值税 消费税 却是容易转嫁的 从理论上说 转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格 又可以是压低烟叶的采购价格 从税负转嫁与归宿原理来看 主要转嫁途径是哪一条呢 主要是谁承担了烟草税 烟草企业是纳税英雄吗 61 我国存在税负转嫁的原因 我国在经济体制改革之前 基本上不存在税负转嫁 在现阶段 在社会主义市场经济中 客观存在着税负转嫁 这是因为 首先 随着市场经济体制的逐步建立 商品生产经营者独立的利益主体地位得以确立 其次 市场经济为纳税人在交易中通过价格变动转嫁税负创造了前提条件 再次 随着我国价格体制改革的深化 市场自由定价机制已成为价格体制中的主要机制 62 三 税负转嫁的条件与影响因素 基本条件 a 商品或要素的价格能够自由变动 b 商品具有供求弹性 1 不同税种 税负转嫁程度不同 商品税较易转嫁 所得税一般不能转嫁 与商品价格关系密切的税种较易转嫁如 消费税 增值税 关税 营业税 与商品价格关系不密切的税种不易转嫁 所得税 财产税 63 2 供给弹性大 需求弹性较小的商品之税负较易转嫁 生活必需品 如食盐 粮油 肉禽蛋等 供给弹性小 需求弹性大的商品之税负不易转嫁 非生活必需品 如高档消费品等 3 课税范围 税基 宽广的商品税负较易转嫁 课税范围 税基 狭窄的商品税负难以转嫁 因为替代品存在 如 国家对所有种类的进口香水产品征税或对某类香水征税 对经销商的税负转嫁行为会带来不同影响 64 税收的经济效应作用机制 一 税收的 收入效应 税收的收入效应 是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中 使纳税人的收入下降 从而降低商品购买量和消费水平 二 税收的 替代效应 是指税收对纳税人在商品购买方面的影响 即当政府对不同的商品实行征税或不征税 重税或轻税的区别对待时 会影响商品的相对价格 使纳税人减少征税或重税商品的购买量 而增加无税或轻税商品的购买量 即以无税或轻税商品替代征税或重税商品 65 税收的经济影响 一 税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的影响 是通过税收收入效应和替代效应来表现的 如 若税率过高用闲暇代替工作或移民到异国 劳动供应减少 二 税收对居民储蓄的影响税收对居民储蓄的影响 主要是通过个人所得税 利息税和间接税影响居民的储蓄倾向及全社会的储蓄率 66 三 税收对投资的影响税收对投资的影响 主要是通过征收企业所得税的税率 税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本 吸引外资方面 四 税收对个人收入分配的影响政府通过征税 不仅可以对高收入者课以高税 抑制高收入者的收入 而且还可以通过转移支付提高低收入者的收入 改善收入分配状况 67 第六节税收制度 税收制度 从法律的角度分析 税收制度是一国税收法律 法规 规章的统称 以法律规范形式出现的制度体系 也称为 税收法律制度 是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程 68 新中国成立60年 5次重大税制改革 一 1950年建立新税制1950年1月30日 中央人民政府政务院通令公布 关于统一全国税政的决定 和 全国税政实施要则 规定全国一共设立14种税收 即货物税 工商业税 盐税 关税 薪给报酬所得税 存款利息所得税 印花税 遗产税 交易税 屠宰税 房产税 地产税 特种消费行为税和使用牌照税 同时将 货物税暂行条例 和 工商业税暂行条例 公布施行 此后 政务院陆续公布 印花税暂行条例 屠宰税暂行条例 利息所得税暂行条例 特种消费行为税暂行条例 和 中华人民共和国海关进出口税则 总之 从1950年到1957年 中国根据当时的政治 经济状况 在清理旧税制的基础上 建立了一套以多种税 多次征为特征的复合税制 69 在执行中 税制作了一些调整 例如 将房产税和地产税合并为城市房地产税 公布了 城市房地产税暂行条例 将特种消费行为税改为文化娱乐税 公布了 文化娱乐税条例 部分税目并入工商业税 将使用牌照税确定为车船使用牌照税 公布了 车船使用牌照税暂行条例 试行商品流通税 将交易税确定为牲畜交易税 但是没有全国统一立法 薪给报酬所得税和遗产税始终没有开征 总的来说 从1950年到1957年 这套新税制的建立和实施 对于保障财政收入 稳定经济 保证革命战争的胜利 实现国家财政经济状况的根本好转 促进国民经济的恢复和发展 配合国家对于农业 手工业和资本主义工商业的社会主义改造 建立 巩固和发展社会主义经济制度 发挥了重要的作用 70 二 1958年 1973年简化税制 1958年税制改革的主要内容是将货物税 商品流通税 印花税和工商业税中的营业税部分兼并为工商统一税 同年9月11日 第一届全国人民代表大会常务委员会第一百零一次会议原则通过 中华人民共和国工商统一税条例 草案 9月13日由国务院公布试行 至此 中国的税制一共设立14种税收 即工商统一税 盐税 关税 工商所得税 利息所得税 1959年停征 城市房地产税 契税 车船使用牌照税 船舶吨税 屠宰税 牲畜交易税 文化娱乐税 1966年停征 农业税 1958年由全国人民代表大会常务委员会立法 和牧业税 71 三 国营企业 利改税 和全面改革税收制度 1983年 国务院决定在全国试行国营企业 利改税 即将新中国成立以后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度 并取得了初步的成功 国务院陆续发布关于征收集体企业所得税 私营企业所得税 城乡个体工商业户所得税 个人收入调节税 国营企业奖金税 1984年发布 1985年修订发布 集体企业奖金税 事业单位奖金税 国营企业工资调节税 房产税 城镇土地使用税 耕地占用税 车船使用税 印花税 城市维护建设税 固定资产投资方向调节税 其前身为1983年开征的建筑税 和筵席税的行政法规 并决定开征特别消费税 到1993年底 中国的税制一共设立37种税收 即产品税 增值税 盐税 特别消费税 烧油特别税 营业税 工商统一税 关税 国营企业所得税 国营企业调节税 集体企业所得税 私营企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 城乡个体工商业户所得税 个人收入调节税 国营企业奖金税 集体企业奖金税 事业单位奖金税 国营企业工资调节税 房产税 城市房地产税 城镇土地使用税 耕地占用税 契税 资源税 车船使用税 车船使用牌照税 印花税 城市维护建设税 固定资产投资方向调节税 屠宰税 筵席税 牲畜交易税 集市交易税 农业税和牧业税 72 四 1994年税制改革 1994年税制改革的主要内容是 第一 全面改革货物和劳务税制 实行以比较规范的增值税为主体 消费税 营业税并行 内外统一的货物和劳务税制 第二 改革企业所得税制 将过去对国营企业 集体企业和私营企业分别征收的多种企业所得税合并为统一的企业所得税 第三 改革个人所得税制 将过去对外国人征收的个人所得税 对中国人征收的个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税 第四 大幅度调整其他税收 如扩大资源税的征收范围 开征土地增值税 取消盐税 烧油特别税 集市交易税等12个税种 并将屠宰税 筵席税的管理权下放到省级地方政府 新设了遗产税 证券交易税 这两种税后来没有立法开征 至此 中国的税制一共设立25种税收 即增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 土地增值税 房产税 城市房地产税 遗产税 城镇土地使用税 耕地占用税 契税 资源税 车船使用税 车船使用牌照税 印花税 证券交易税 城市维护建设税 固定资产投资方向调节税 屠宰税 筵席税 农业税和牧业税 73 五 2001年以后的税制改革 2001年以后 中国继续完善税制 分步实施了下列重大改革 1 逐步推行农村税费改革 2005年 全国人民代表大会常务委员会决定从2006年起取消农业税 从2005年到2006年 国务院先后取消牧业税和屠宰税 对过去征收农业特产农业税的烟叶产品改征烟叶税 2 完善货物和劳务税制 2001年 结合交通和车辆税费改革开征车辆购置税 2003年 国务院公布新的关税条例 自2004年起施行 2008年 国务院修订增值税暂行条例 消费税暂行条例和营业税暂行条例 初步实现增值税从 生产型 向 消费型 的转变 结合成品油税费改革调整消费税 自2009年起施行 3 完善所得税制 从2005年到2007年 全国人民代表大会常务委员会先后3次修改个人所得税法 2007年 全国人民代表大会将过去对内资企业和外资企业分别征收的企业所得税合并为统一的企业所得税 自2008年起施行 见下页 74 4 完善财产税制 从2006年到2009年 国务院先后将车船使用税与车船使用牌照税合并为车船税 自2007年起施行 修改城镇土地使用税暂行条例和耕地占用税暂行条例 将对内征收的城镇土地使用税和耕地占用税分别改为内外统一征收 分别自2007年和2008年起施行 取消城市房地产税 将对内征收的房产税改为内外统一征收 自2009年起施行 经国务院批准 财政部 国家税务总局陆续调整原油 天然气 煤炭 盐 大理石 铜矿石和磷矿石等若干类资源产品的资源税税额标准 此外 将船舶吨税重新纳入财政预算管理 取消了筵席税 不再提及开征遗产税和证券交易税 通过这些改革 中国的税制进一步简化 规范 税负更加公平 宏观调控作用增强 在促进经济持续快速增长的基础上实现了税收的连年大幅度增长 75 我国现有各税种比重图 2004年 76 一 商品课税 概念 商品税 是对商品与劳务的交易额 流转额或增值额 所课征的税 由于商品课税的主要对象是消费品或劳务 而且是在流通过程中征收的 所以通常又称为流转税 我国现行的增值税 消费税 营业税 关税等都属于商品税 77 商品课税的特点 5个特点1 课征普遍 且具有隐蔽性 普遍性 贯穿于商品生产 交换 分配 消费等各个环节 征税范围最广 隐蔽性 税款加在价格之中 2 以流转额为计税依据 税额的多少只取决于流转额 即 毛收入 而与成本和费用水平无关 亏损企业也要缴纳商品税 78 3 基本实行比例税率 计算简便 采用比例税率 不需要核算成本和盈利水平 4 商品课税在微观负担上具有累退性 赢利水平越高税收负担越轻 反之 赢利水平越低 税收负担越重 5 商品课税容易转嫁 与价格有紧密的联系最终以消费领域为税负归宿 79 商品课税的主要税种 一 增值税1 定义增值税是对从事商品生产 经营的企业和个人 在产制 批发 零售的每一个周转环节 以产品销售和营业服务所取得的增值额 按统一或差别税率课征的一种税 所谓增值额是企业生产商品过程中新创造的价值 即 净产值 相当于商品销售收入额或劳务收入额中扣除生产资料消耗或经营中的物质消耗后的余额 80 81 发票问题与增值税发票案 82 资料 大案惊天 泥瓦匠虚开增值税发票33亿元30岁的陈学军 一个只上过几年小学的泥瓦匠 他与税务干部吴芝刚联手 在一年多的时间里 虚开增值税发票价税合计33亿元 使国家税收损失达3 93亿元 只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票 1999年底 陈学军以2万元购买了盛博公司 得到全套工商及税务手续 税控卡后 他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票 用于对外虚开 北京市第一中级人民法院经过审理 2003年11月3日 以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军 吴芝刚死刑 剥夺政治权利终身 没收全部财产 83 增值税的优点1 可以避免重复征税 2 税收收入不受商品流转环节的影响 可以保证财政收入的稳定 3 有利于扩大对外贸易往来 84 2 增值税的类型 按各国对固定资产的不同处理方法 增值税可分为三种类型 生产型增值税 对购进固定资产 其价值不允许做任何扣除 增值额 销售收入 外购中间产品及劳务支出在我国2008年前属这一类型 85 收入型增值税 对购进固定资产价款 只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分 增值税 销售收入总额 外购中间产品 固定资产折旧其税基相等于国民收入 此类增值税税基与前面讨论的理论上的增值额概念相一致 是严格意义上的增值税 86 消费型增值税 对当期购入的用于生产应税产品的固定资产 允许从当期增值额中一次扣除 增值税 销售收入 外购中间产品及劳务 同期购入的固定资产价值其税基仅限于消费资料价值 而固定资产价值不在课税之列 西欧各国大都实行此类增值税 2008年后我国也宣布实行消费型增值税 87 3 增值税的税收制度 增值税在1953年在法国面世 在我国1984年开征 1993年颁布 中华人民共和国增值税管理条例 纳税人 生产经营应税产品的各类企事业单位和个人 税率 很低或零税率出口产品17 大部分产品13 生活必须品 粮食 自来水 支农产品 计税公式 增值税 当期销项税额 当期进项税额 销售收入 17 外购商品和劳务 17 88 二 消费税 消费税概念 是国家为了体现消费政策 对生产和进口的应税消费品征收的一种税 其基本规范是 中华人民共和国消费税暂行条例 征消费税动机 为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 纳税环节 消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 税款最终由消费者承担 89 消费税制度 1 征税范围我国消费税的征税范围包括11种产品 分为三大类 即 A 过度消费会对人身体 社会秩序 环境有害的商品 如烟 酒 鞭炮等B 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰 化妆品珠宝玉器等C 高能耗及高档消费品 如轿车 摩托车等 90 2 纳税人在境内从事生产和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人以及委托加工应税消费品的单位和个人 91 3 税目和税率税率 消费税采取从价定率和从量定额两种办法计征 消费税应纳税额 应税消费品数量 单位税额 从量征收 或者 应税销售额 税率 从价税率征收 92 三 营业税 营业税 是对在我国境内销售应税劳务或不动产的单位和个人征收的一种税 随着我国第三产业的不断发展 营业税的税收收入将不断增加 1 征税范围包括 交通运输业 房地产业 金融保险业 邮电 文化体育业 娱乐业 转让无形资产和销售不动产等 如目前我国购买房屋在5年内转让的 按20 征营业税 93 2 纳税人境内销售应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 3 税目和税率 中华人民共和国营业税暂行条例 税目表中按行业设置了9个税目 使用3 5 两个税率和一个幅度税率5 20 娱乐业 应纳税额 营业额 税率税率为行业差别比例税率和幅度税率两种 94 四 关税 关税 是海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税 在我国关税包括进口税 出口税和过境税 过境税 一个国家的海关对从外国经过该国 运往另一国的货物征收的关税 从世界各国所采取的关税政策来看 关税又分为以下几种 1 财政关税 主要是为了增加国家财政收入而征收的关税 2 保护关税 主要是为了保护本国的工农业生产而征收的关税 95 3 差别关税 对同一种进口货物 由于输出国家或生产国家不同而使用不同的税率征收的关税 4 优惠关税 是对待特定的受惠国给予优惠待遇 使用比普通税率较低的优惠税率 WTO成员国之间可以享用一些优惠待遇 值得注意的两个概念 1 关税壁垒 高关税 看案例 2 非关税壁垒 卫生检疫 许可证等 96 商务部称全球71 反补贴调查针对中国 2009年11月09日13 03海峡都市报 商务部新闻发言人姚坚7日在天津举行的 2009中国国际贸易学会暨国际贸易发展论坛 上说 国际金融危机发生后 一些国家和地区在扩大内需受阻的情况下 纷纷提出通过扩大出口来促进经济尽快复苏 甚至通过本币大幅贬值 增加各种形式补贴等手段提高本国产品竞争力 致使贸易保护主义进一步抬头 中国因此深受其害 姚坚说 他介绍 目前全球35 的反倾销调查和71 的反补贴调查针对中国出口产品 今年前三季度 有19个国家对中国产品发起88起贸易救济调查 其中反倾销57起 反补贴9起 保障措施15起 特保7起 涉案总额102亿美元 同比分别增长29 和125 特别是美国 与中国的贸易摩擦在增加 姚坚说 统计显示 今年1 9月 美国对中国发起贸易救济调查14起 虽然数量同比下降6 但涉案总额达58 4亿美元 同比大幅上涨639 97 二 所得课税 所得课税 是以纳税人的所得额 收益 为课税对象的税种的总称 一 所得课税的性质和特点根据我国所得税制规定 目前主要是对以下两种类型的所得 收益 征税 工商企业的利润收入个人所得 收益 98 所得税的特点 1 税源普遍 经营活动普遍 2 课征有弹性 有所得 交没有所得 不交3 税负不易转嫁 直接税 与价格无关 4 税负较为公平 体现 A 以纯所得为计税依据 B 一般采取累进税率 C 规定免征额 扣除生计费用 5 计税方法复杂 征管难度大 99 二 所得课税的主要税种 我国现行的所得课税的主要税种有 企业所得税个人所得税 100 现行个人所得税税率表 表10 2现行个人所得税税率表 工资 薪金所得适用 101 2011 9 1新的个税征收标准 个人所得税税率表一 工资 薪金所得适用 级数全月应纳税所得额税率 1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45 102 个人所得税税率表 表10 3个人所得税税率表 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 103 2011年9 1新个税征收标准 个人所得税税率表二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 级数全年应纳税所得额税率 1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分30