会计从业资格考试《会计基础》（复习重点）第五章——第七章

会计基础,2009年7月,主 讲:叶 涛,会计从业资格证考试培训教学,第五章 会计凭证,第一节 会计凭证概述,第二节 原始凭证的填制和审核,第四节会计凭证的传递和保管,第三节 记账凭证的填制和审核,一.会计凭证的作用,第一节 会计凭证概述,会计凭证的含义 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,会计凭证的种类,记账凭证,按取得的来源,原始凭证,按填制手续,外来原始凭证,自制原始凭证,一次性原始凭证,累计原始凭证,按用途不同,通知凭证,执行凭证,计算凭证,按格式不同,通用凭证,专用凭证,一.原始凭证基本内容,第二节 原始凭证的填制和审核,原始凭证基本内容：,名称,编号,填制日期,填制单位的名称、印章,填制人签章,经济业务内容,接受单位名称,经济业务的数量、单价和金额,原始凭证的名称； 填制凭证的日期和凭证的号码； 填制凭证单位的名称或填制人姓名； 经办人员的签名或盖章； 经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额； 接受凭证单位的名称； 原始凭证的附件。,一.原始凭证基本内容,第二节 原始凭证的填制和审核,二.原始凭证的填制,书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,书写清楚、规范：汉字大写金额:壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整连续几个“0”的大写：（1）￥5006.00（2）￥9900.15 人民币玖仟玖佰壹角伍分,原始凭证的填制要求,人民币伍仟零陆元整,人民币玖仟玖佰零壹角伍分,3 5 0 8 0,叁 伍 零 捌 零,广西水利电力学院,苑月,叶涛,09,8,11,3 5 0 8 0,175.40,本,基础会计教材,2,原始凭证填制要求：,原始凭证差错的更正,1. 原始凭证记载的各项内容不得涂改。 2. 原始凭证记载内容有错误的，应重开或更正，更正处应当加盖出具单位的印章。 3. 原始凭证金额有错误的，必须重开。,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,3 5 0 8,叁 五 捌 零 零,广西水利电力学元院,叶涛,原始凭证的审核：,本,09,8,基础会计教材,2,3 5 0 8 0,叁 伍 零 捌 零,广西水利电力学院,苑月,叶涛,原始凭证的审核：,09,8,11,3 5 0 8 0,175.40,本,基础会计教材,2,原始凭证审核后的处理,(l).对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。(2).对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。(3).对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不接受，并向单位负责人报告。,一.会计凭证的作用,第一节 会计凭证概述,二.会计凭证的种类,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。,记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,收款凭证,按反映的经济内容,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,收款凭证,按反映的经济内容,付款凭证,用于现金和银行存款付出业务的记账凭证。,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,收款凭证,转账凭证,按反映的经济内容,付款凭证,会计凭证的种类,记账凭证,原始凭证,收款凭证,转账凭证,按反映的经济内容,付款凭证,按编制方式不同,单式记账凭证,复式记账凭证,一.记账凭证基本内容,第三节 记账凭证的填制和审核,记账凭证的名称,填制凭证的日期和凭证的编号,会计科目、借贷方向和金额,经济业务的内容摘要,所附原始凭证的张数,经济责任人的签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章,特别说明：填制凭证的日期填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。凭证的编号记账凭证要根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分收、付、转三类编号，也可细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。如一张凭证涉及两张记账凭证的，可用分数表示其编号，如“12”、“22”等。,VV,第六章 会计账簿,第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类,第二节 会计账簿的规则,第三节 对账和结账,账簿的种类,按账簿形式分类,按账页格式分类,按账簿用途分类,总账(分类账簿),明细账(分类账簿),日记账(序时账簿),辅助账(备查账),普通日记账,特种日记账,按账簿用途分类,账簿的种类,按账页格式分类,按账簿形式分类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,按账簿用途分类,账簿的种类,按账簿形式分类,按账页格式分类,平行式账簿(两栏式),三栏式账簿,数量金额式,多栏式账簿,一、会计账簿的启用规则,第二节 会计账簿的规则,二、记账规则,登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。,账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一 。,登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水书写。不得使用圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错、冲账、表示负数余额和登记减少数时使用。,各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。,“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。,账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。,一、会计账簿的启用规则,第二节 会计账簿的规则,二、记账规则,三、更正错账规则,(二)错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,更正法,错账,适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。,更正法,错账,划线更正法,具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。,适用情况,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,更正法,错账,适用情况1:记账凭证上的应记科目发生错误，并已登记入账。,是指用红字冲销原来错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。,更正法,错账,红字更正法,适用情况1,具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。,更正法,错账,红字更正法,适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。,更正法,错账,红字更正法,适用情况2,具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”,更正法,错账,适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。,更正法,错账,适用情况,具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记第号凭证少计数”,补充登记法,红字更正法,账簿发生错误,记账时有错,凭证没有错,划线更正法,记账后,会计科目有错,红字更正法,所记应记（要减少）,一、会计账簿的启用规则,第二节 会计账簿的规则,二、记账规则,三、更正错账规则,四、账簿的更换与保管规则,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。,年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。,借,274 000,上年结转,将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。而内容教多的财产物资明细账和备查账可以跨年继续使用。,结转下年,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。,在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。,在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。,一、对账,第三节 对账和结账,就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。保证账簿记录真实、完整和准确。,账证核对,账账核对,总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。,总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。,账证核对,账账核对,总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。,会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。,一、对账,第三节 对账和结账,就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。简而言之，就是在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。,二、结账,月结：,在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。,本月发生额及余额,月结：,对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。（见培训教材P168页表6-11）,年结：,应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。,年结：,年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。,第七章 账务处理程序,科目汇总表,明细账,总账,会计报表,原始凭证,汇总原始凭证,汇总记帐凭证,没有中间环节,记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目汇总表账务处理程序,依据,第七章 账务处理程序,第一节 账务处理程序的意义和种类,第二节 不同种类账务处理程序的内容,第一节 账务处理程序的意义和种类,一、账务处理程序的意义（一）账务处理程序的基本含义 会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。,一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。,第二节 不同种类账务处理程序的内容,(四)、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点： 根据记账凭证直接逐笔登记总账;操作简单，但工作量较大。 （二）优缺点及适用范围：,记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。,总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。,规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。,优点,缺点,适用范围,二、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容（一）基本含义 根据经济业务发生以后填制的记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿种类与格式,（三）汇总记账凭证的编制方法 1.汇总收款凭证的编制方法 基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。,按借汇贷不多借,2.汇总付款凭证的编制方法 基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。,按贷汇借不多贷,3.汇总转账凭证的编制方法 基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。,按贷汇借不多贷,（五）汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点： 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。 （二）优缺点及适用范围,汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系