第四章--企业投资及对内业务的核算PPT课件

1 第四章 企业投资与对内业务的核算 2 第四章企业投资及对内业务的核算 第一节 企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务核算第三节 固定资产业务的核算第四节 无形资产业务的核算 3 第一节 企业主要经济业务概述 一 企业主要经济业务内容资金筹集业务供给过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务资金退出业务二 对企业主要经济业务内容的理解 4 1 资金筹集业务 接受投资 或借入款项及发行企业债券等 为生产经营筹集资金 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金筹集业务 5 2 供应过程业务 购置 建造固定资产 进行设备安装 材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 负债 投入 资本 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 6 3 生产过程业务 组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 7 4 销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品价税款 确认收入及应交税金 计算并结转销售产品成本等 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 8 5 财务成果形成与分配业务计算形成的利润 或亏损 计算并交纳增值税 按规定办法进行利润分配等 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 负债 投入 资本 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务 9 6 资金退出业务按税法规定实际缴纳税金 支付已分配现金股利或利润等 资金即退出了企业 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 资金退出业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务 10 第二节 资金筹集业务的核算 一 资金筹集业务所有者权益 接受对方投资 资金筹集业务负债 银行借款等 二 所有者权益资金筹集业务 见p221 224 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 11 主要内容如下 所有者权益 盈余公积 未分配利润 实收资本 不可任意减少 资本公积 可减少 投入资本 12 一 实收资本业务的核算 见p224 228 1 实收资本的含义实收资本是企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本金 2 实收资本的特征 1 企业成立时 所获得的实收资本应达到国家法律规定的最低限额 2 企业吸收的实收资本应据实入账 对于投资者投入企业的财产物资 应根据投资者进行明细核算 并按照实际缴付额入账 3 企业吸收的实收资本 企业依法享有经营管理权 4 在企业持续经营期间 投资者除依法转让其投资外 不得以任何方式抽回资金 5 投资者凭借投入资本的多少 可参与企业的经营管理 分享企业利润和承担企业风险 13 3 实收资本分类 按投资形式划分按投资主体划分 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金 货币资金非货币资金 如设备 材料等实物资产 知识产权和土地使用权等 14 4 实收资本入账价值的确定 1 初建时 各投资者按照合同 协议或公司章程投入企业的资本 应全部记 实收资本 账户 注册资本等于企业的实收资本 2 企业增资时 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额等于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分 记入 实收资本 账户 超过的部分 记入 资本公积 5 实收资本的核算 1 账户设置实收资本退还投资数收到资本数货币投资实物投资无形资产投资期末余额 15 2 举例例1 企业接受投资者的土地使用权投资 作价3600000元借 无形资产3600000贷 实收资本3600000例2 某投资者以设备向企业投资 价值500万元 该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45 450万元 对此业务进行处理借 固定资产500万元贷 实收资本450万元资本公积50万元 16 二 资本公积金业务的核算 见p229 231 1 资本公积的含义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失3 资本公积的用途转增资本金转增实收资本 17 4 资本公积核算 1 账户设置资本公积实收资本使用数形成数银行存款 如转增实收资本 投资者投资形式 资本公积 2 举例例经股东大会同意 将公司资本公积200000元转作实收资本借 资本公积200000贷 实收资本200000 18 三 负债 类 资金筹集业务负债包括从银行借款 短期和长期借款 和因赊购产品而形成的应付账款等 负债可分为流动负债 短期借款 和非流动负债 长期借款 一 短期借款业务的核算 见p178 179 1 短期借款的定义短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额 19 2 利息的确定与计量a确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 b计算公式 借款利息 借款本金 利率 时间 按月 C利率的确定 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 3 利息支付方式及财务处理方法 按月支付 月末预提 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 按权责发生制原则 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户注 实际支付利息时 已经预提的利息应 借记 应付利息 应计利息 借入 财务费用 贷记 银行存款 应付利息总额 20 3 举例A股份有限股份公司于2002年1月1日向银行借入短期借款120000元 期限是9个月 年利率是8 该借款本金到期后一次性还本付息 利息分月预提 按季支付 下面是有关会计处理 1 1月1日借入短期借款借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 1月末 计提一月份应付利息 2月末与1月末相同 借 财务费用800贷 应付利息800 21 3 3月末支付第一季度银行借款利息 2 3季度同上 借 财务费用800应付利息1600贷 银行存款2400 4 10月1日偿还本金借 短期借款120000贷 银行存款120000若期限是8个月 则8月末的会计处理如上 9月1日还本时借 短期借款120000应付利息1600贷 银行存款121600 二 长期借款业务的的核算 见p210 212 1 长期借款的基本含义保质期在一年以上 一般用于固定资产的构建 改 扩建工程 大型修理工程 对外投资以及为了保持长期经营能力等方面 22 或固定资产尚未达到可使用的状态前 如设备安装期等 2 长期借款本金及利息的确认和计量 1 本金的确认和计量一级科目 长期借款二级科目 利息调整 应付借款利息数 本金 2 利息的确认和计量确认方法 按月确认 区别情况处理建设期利息 计入在建工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期的财务费用 费用化 在筹建期时借 在建工程成本 贷 应付利息 在建设期借 财务费用 贷 应付利息 23 资产化处理 费用化处理 3 长期借款业务的核算 1 账户设置 应付利息 转入固定资产 记入资产负债 财务费用 结转到本年利润 计入利润表 24 账户设置如下图 长期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本 不同于短期借款利息的处理 25 2 实例分析 某企业2005年1月从银行借入长期借款5000000元 年利率8 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 计算2005年用于构建固定资产的应付借款利息借 在建工程400000贷 应付利息400000 计算2006年的利息借 财务费用400000贷 应付利息400000 26 归还长期借款本金和利息 2007年以此还本付息 借 长期借款本金5000000应付利息1200000贷 银行存款6200000注意 区分 短期借款中 按月付息 与 借款到期一次还本付息 长期借款中 按年付息 与 借款到期一次还本付息 第三节 固定资产业务的核算 见p153 166 一 固定资产的定义固定资产为同时具备以下两个特点的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的分类1 按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 27 再用固定资产2 按使用情况分类未使用固定资产不需用固定资产自用固定资产自有固定资产3 按所有权分类租出固定资产融资租入固定资产 在租赁期内有使用权但无所有权 可视同自有固定资产 三 企业取得固定资产入账价值的确定1 建造固定资产价值的确定建造工程固定资产2 购置固定资产资产价值的确定 实际支付的包括买价 运输费 包装费 安装费等等 3 投资者投入的固定资产价值的确定 记入实收资本或资本公积 注 按投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议的约定价值不公允的除外 以经营租赁方式出租 收取现金 仍拥有所有权 28 四 固定资产的核算1 账户设置 固定资产 资产类账户在建工程 资产类账户 成本类账户 29 2 案例分析例1 A企业购入不需要安装的设备148250元 货款已付 借 固定资产148250贷 银行存款148250 支付的增值税构成设备实际成本 例2 A企业购入需要安装的设备500000元 货款已付借 在建工程500000贷 银行存款500000 所有安装费用构成需要安装设备的实际成本 例3 A企业自行安装设备 领用材料10000元 应付人工费用20000元借 在建工程30000贷 原材料10000应付职工薪酬20000 30 例4 购不需要安装的设备 款项未付借 固定资产1200000贷 应付账款1200000接受投资固定资产的案例分析例 某公司注册资本10000000元 2004年6月15日接受B公司以一台设备进行投资 设备原价5600000元 以计提折旧1662000 双方协商确定价值为4438000元 占该企业注册资本的30 假定不考虑相关税费及财务处理为 借 固定资产4438000贷 实收资本3000000资本公积1438000 31 第四节 无形资产投资业务的核算 见p167 172 一 无形资产的定义特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产可辨认性特征 1 能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 32 二 无形资产的分类按其反应的经济内容可分为 专利权 商标权 著作权 土地使用权 特许权 商誉 专有技术三 无形资产投资业务核算1 购入无形资产的核算例1 购入专利权技术和某项商标使用权 合价格为240000元 260000元 做会计分录如下 借 无形资产专利权240000商标权260000贷 银行存款5000002 投资者投入无形资产的核算例2 投资人以土地使用权和专有技术投资 协议作价500000元 50000元借 无形资产土地使用权500000专