企业合并报表综合案例及答案

企业合并及合并报表编制综合练习题2011 年 1 月 1 日 b 公司收购了 c 公司 80% 的股权，支付银行存款 2000 万元。b 公司以前没有持有c 公司任何股份。 在合并过程中， b 公司支付与合并直接相关的审计费用、 法律服务费用 30 万元。合并日 b 公司及 c 公司资产负债表如下：b 公司和 c 公司资产负债表2011 年 1 月 1 日单位：万元项目b 公司账面价值c 公司账面价值c 公司公允价值货币资金2800100100应收账款100400400存货200500400固定资产140016001800无形资产100200200资产总计46002800短期借款400300300应付账款200100100长期借款400100100应付债券100100负债合计1000600股本28001600资本公积300200盈余公积100100精品资料未分配利润400300所有者权益合计36002200负债与所有者权益总计460028002011 年 c 公司实现净利润1000 万元，提取盈余公积100 万元。c 公司存货在 2011 年全部售出，目前固定资产按直线法分10 年计提折旧。2012 年 1 月， c 公司自 b 公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残值为0。b 公司出售该商品货款150 万元（不考虑增值税） ，成本为 100 万元； c 公司已于当日支付货款。2012 年 6 月， b 公司向 c 公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本 80 万元。至 2012 年 12 月 31 日， c 公司已将该批商品对外售出一半，但 b 公司仍未收到 c 公司货款，为此b 公司计提坏账准备5 万元（坏账准备计提率 5% ）。2012 年 c 公司实现净利润2000 万元，提取盈余公积200 万元，向投资者分配利润 800 万元。2013 年 3 月， b 公司收回上年度向c 公司销售乙商品货款80 万元。2013 年 4 月，c 公司将结存的上年度自b 公司购入的乙商品全部对外售出。2013 年 c 公司亏损 600 万元,没有进行利润分配。【要求】按非同一控制合并编制合并分录、 合并日合并报表调整和抵消分录， 2011 年年度、2012 年度、2013 年度合并报表编制的调整和抵消分录。 （不考虑相关税费）答案：1、合并借：管理费用30 万贷：银行存款30 万借：长期股权投资2000万贷：银行存款2000万2、合并日合并报表（1） 调整借：固定资产200 万贷：存货 100 万贷：资本公积100 万（2） 抵消借：股本1600 万资本公积300 万盈余公积100 万未分配利润300 万商誉160 万贷：长期股权投资2000 万少数股东权益460 万3、2011 年末合并报表（1） 调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200 万贷：存货 100 万贷：资本公积100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用20 万贷：累计折旧20 万借：存货100 万贷：营业成本100 万调整后 2011 年净利润 =1000-20+100=1080（2） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资864 万（ 1080x80%=864 ） 贷：投资收益864 万（3） 抵消借：股本1600 万资本公积300 万盈余公积200 万未分配利润期末1280 万（ 300+1080-100=1280）商誉160 万贷：长期股权投资2864 万少数股东权益676 万借：投资收益864 万少数股东损益216 万未分配利润 -期初300 万贷：提取盈余公积100 万未分配利润期末1280 万4、2012 年末合并报表（1） 调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200 万贷:存货100贷：资本公积100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20 万未分配利润期初20 万贷：累计折旧40 万（2） 调整内部债权债务借：应付账款100 万贷：应收账款100 万借：应收账款5 万贷：资产减值损失5 万（3） ）抵消内部存货交易借：营业收入100 万贷：营业成本90 万存货10 万（4） ）内部固定资产抵消借：营业收入 150 万贷：营业成本 100 万固定资产50 万借：累计折旧5 万贷：管理费用5 万调整后 2012年净利润： 2000-20+5( 其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润 )=1985（5） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资2452 万贷：投资收益1588 （1985x80% ） 未分配利润 -期初 864 万借：投资收益640 万贷：长期股权投资640 万（6） ） 抵消借：股本1600 万资本公积300 万盈余公积400 万未分配利润期末2265 万（ 1280+1985-800-200）商誉160 万贷：长期股权投资3812 万（ 2000+2452-640）少数股东权益913 万借：投资收益1588 万少数股东损益397 万未分配利润 -期初1280 万贷：提取盈余公积200 万向股东分配利润800 万未分配利润期末2265 万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金1505、2013 年末合并报表（1） 调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200 万贷:存货100万贷：资本公积100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷:年初未分配利润100借：管理费用20 万未分配利润期初40 万贷：累计折旧60 万（2） 调整内部债权债务借：应付账款20 万贷：应收账款20 万借：应收账款1 万资产减值损失4 万贷：未分配利润期初5 万（3） 抵消内部存货交易借：未分配利润期初10 万贷：营业成本10 万（4） 内部固定资产抵消借：未分配利润期初50 万贷：固定资产50 万借：累计折旧10 万贷：管理费用5 万未分配利润期初5 万调整后 2013 年净亏损 =-600-20+5=-615（5） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资1960 万借：投资收益492 （615x80% ）贷：未分配利润 -期初2452 万借：未分配利润 -期初640 万贷：长期股权投资640 万（6） 抵消借：股本1600 万资本公积300 万盈余公积400 万未分配利润期末1650 万（ 2265-615 ）商誉160 万贷：长期股权投资3312 万（ 2000+19