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山东经贸职业学院 毕 业 设 计（论 文）课 题：论控制审计风险的有效途径 专业年级 2007级注会四班 学生学号_2007332425_ 学生姓名 牛照华 指导教师 吴向阳 评 阅 人 二九年十一月中国 潍坊内 容 摘 要审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法，或者错误地估计和判断了审计事项，错报或漏报，做出了与事实不相符合的审计结论，进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控，乃至承担法律责任的可能性。随着我国市场经济的发展，经济业务越来越复杂，人们和社会对审计工作也越来重视，审计风险也越来越大。如何强化审计风险管理和意识，有效防范和规避审计风险已经成为审计部门和审计人员的一个重大课题。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。审计风险控制的目的在于审计主体或与之相关的政府主管部门综合运用风险管理技术或措施,以有效地控制不确定因素引发的审计风险或妥善处理风险所引发的不良后果,期望以最大限度的安全保障,达到最理想的审计结果。寻求我国民间审计风险控制的对策,对于提高审计质量,明确审计责任,更好的发挥审计的监督机制具有十分重要的作用。审计风险是客观存在的，是不可避免的。主要包括：客观因素和主观原因。客观因素有审计对象的复杂性；审计内容的广泛性；审计环境影响、社会环境对审计风险的影响、法律环境对审计风险的影响；主观原因主要有：审计机关和审计人员自身原因以及被审计单位自身原因。关键词：审计风险 审计风险控制 风险管理 公司治理目 录内容摘要I引言 II第 1 章 审计风险的概述1 1.1审计风险及其构成1 1.2审计风险的相互关系2第 2 章 审计风险形成的原因 3 2.1审计法律法规、规章制度不健全3 2.2审计主体素质问题3 2.3审计对象问题32.4审计方法问题42.5审计评价失真4第 3 章 审计风险防范和控制的措施5 3.1建立和完善审计相关法律法规和规章制度53.2建立健全审计质量检查和考评制度53.3保持谨慎的执业态度53.4确定适当的重要性水平63.5增强审计人员的风险意识63.6严格遵循审计工作准则73.7提高审计人员的综合素质7结论9参考文献10后记11引 言随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本论文就从审计风险的形成原因及防范等方面作一些浅析。审计风险存在的使审计的失真失实，造成巨大影响。在审计工作中规范审计程序从而降低客观因素影响、加强审计队伍建设和继续教育从而减少主观因素产生，使审计事业健康良好的发展。第1章 审计风险的概述1.1 审计风险及其构成随着经济全球化进程的加快，我国经济的快速发展，以及企业经营环境的急速变化，审计更多的趋向于风险导向审计。所谓风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位的风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。审计风险是审计人员接受业务委托并实施审计程序后，发表了不恰当的审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。就不同的风险进行以下解析：（1）固有风险固有风险是指不存在相关内部控制时，审计人员出现重大违纪问题的可能性，其风险体现在审计过程中的各个环节。它反映了经济业务发生重要错误或弊端的敏感程度，不同性质的经济业务发生重要错误或弊端的可能性不一样。在审计工作过程中，如涉及现金、有价证券、存货、待摊费用、预提费用和销售成本等经济业务很容易发生错误或弊端。即可以概括为：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易发生重大错报的可能性。（2）控制风险控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易发生重大错报或存在着重大违法乱纪问题，未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险比固有风险更有主观能调节性。人们可以在一定范围内，能动地调节和控制风险的大小。控制风险大小对被审计单位和审计人员工作会产生重要影响。控制风险的大小意味着审计人员在相同的条件下要承担更大的责任控制风险。（3）检查风险检查风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易发生重大错报或存在着重大违法违纪问题，通过审计未能被发现，出具了错误或偏离实事的审计报告的可能性。是惟一可以由审计人员控制的风险。由于检查风险受审计资源和审计时间的影响，审计人员虽然可以调节检查风险的高低，但永远不能消除它。1.2 审计风险的相互关系在审计风险的三个构成要素中,固有风险和控制风险水平高低与被审计单位内部控制制度是存在和是否有效执行有很大关系,审计人员对此无能为力。审计人员控制审计风险，实际上就是检查风险，是降低审计风险的主要途径。审计风险是固有风险、控制风险、检查风险发生综合效果，在一定审计风险下，他们现此消彼长的关系，可以用以下公式：审计风险=(固有风险控制风险)检查风险。其中，固有风险控制风险又称为重大错报风险，因此又可以表示成：审计风险=重大错报风险检查风险。第 2 章 审计风险形成的原因2.1审计法律法规、规章制度不健全随着我国的改革、开放，经济快速、稳定地发展，经济领域的多维化、经济主体的多元化、经济活动的多样以及经济利益关系复杂化，给审计人员、审计工作带来了空前的麻烦和难度，但是与之相配套的审计法律法规和制度体系尚未健全。有时审计人员不得不仅凭借经验进行审计，审计中查出的不少问题，由于没有相应的法律法规依据，又不得不依赖审计人员经验和职业判断，这就加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险。2.2审计主体素质问题审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在一定程度上会影响审计质量，左右审计风险。审计人员不仅要具备查账技能，还要具备宏观和微观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等综合性知识与能力。在审计过程中，审计人员不可避免地会受到知识、经验和能力的限制以及审计工作内容的复杂程度、涉及面广等原因的制约，从而有可能引发审计问题处理不当等问题，由此产生审计风险。审计机关和审计人员自身原因表现在以下两个方面: 业务能力方面。主要表现在以下几个方面：a审计工作的不规范，审计方法落后。b审计内容忽视遗漏。c审计工作深度不够。d审计方法选择不恰当。e审计取证可靠性不强。职业道德素质方面。审计人员违背审计职业道德，在处理同被审计单位的关系时不够慎重，违反审计程序、审计规范、审计纪律等造成的徇私舞弊、隐瞒审计情况等带来的风险。2.3审计对象问题在审计过程中被审计单位或个人不积极配合，或者被审计单位或个人提供的资料不真实、完整，审计人员在执行审计业务过程中不能辨别真伪，不能发现问题，会加大审计人员的责任，同时也会带来不可避免的审计风险。如果被审计单位内部控制制度不健全，审计人员在实施审计业务时就会增加审计工作的难度和压力，也同样会带来不可避免的审计风险。被审单位在审计中,如果审计范围受到限制，审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面:一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍审计人员进行正常的审计检查;另一方面，由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知，对方提供资料不全，有意隐匿其经济活动内容，而对方又未对提供资料的完整性做出承诺，这都直接影响了审计工作的质量。2.4审计方法问题随着市场经济的建立和完善，审计工作内容、工作任务不断增加，且审计对象的经济业务、会计核算的内容十分复杂，而审计人员的配备又十分有限，为了完成多项审计业务，提高审计效率，审计人员往往采取抽样审计，由于抽样审计的局性，抽样结果与实际情况必然会存在或多或少误差，导致审计结论与实际有所偏离，从而增加审计风险。审计方法是否科学、适用，样本能否反映真实情况，以及计算机技术是否成熟可靠等，而且审计证据的确定会受审计人员的素质、审计环境的影响，必然会影响审计工作的质量，形成审计风险。2.5审计评价失真审计评价是组成审计报告的一个重要内容。审计评价中存在的主要问题：对非评价审计事项不应评价而评价。超越了审计署“审计机关审计事项评价准则”，属越权行为。对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。虽是审计范围，但审计人员未获得相关证据不能随意评价。对审计证据不足的审计事项不评价而评价。虽然审计获得了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，不应该做评价。用词不妥的审计评价。如“此次审计未发现被审计者有严重经济违纪违规问题”。假如存在违法的事实在后来被查出，就会影响审计部门的形象，产生审计风险。第3章 审计风险防范和控制的措施3.1.建立和完善审计相关法律法规和规章制度由于社会场经济的发展，新情况、新问题不断出现，在这种情况下，必须要建立健全有效的审计准则和法律法规，才能合理划清会计责任和审计责任。为了适应现代化发展，防范和控制审计风险，必须加快审计相关的法律法规和规章制度的建立健全和职业道德的建设3.2建立健全审计质量检查和考评制度科学考核和评价审计工作是提高审计质量，降低审计风险的重要内容。要提高审计质量就必须建立健全一套审计质量检查和考核指标体系，以便全面正确地考核审计质量。审计检查有事中检查、事后检查，检查审计活动是否符合审计计划和审计方案，是否按照会计制度和其他有关财经法规的规定所执行，然后进行考核和评比。通过检查、考核和评比，可以了解审计工作的质量，总结和掌握有用的审计信息，改善和提高审计部门和人员管理和业务水平，深化审计工作，最终提高审计工作质量。在考核和评比审计质量的基础上，应根据考核结果对审计质量优良项目组和有关人员进行表扬和奖励，对审计质量差的项目组和有关人员进行批评和处罚，以促进审计工作质量不断提高，降低审计风险。建立风险责任制度和各级内部控制制度。从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。实行工作职能分工和牵制,对审计项目质量实行三级负责制,即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制,以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关,突出证据的有效性。作为项目主审,须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认,专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核,审理会议对重大审计事项集体“会诊”,确保证据充分有效,必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题,审计复核、集体审理在必要时可提前介入,进行跟踪检查;要实行内部管理制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等,对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。3.3保持谨慎的执业态度事务所管理层保持谨慎的执业态度，是防范和控制审计风险的根本出发点。首先，管理层应形成统一的思想认识，制定发展战略和发展目标，用良好的职业道德和文化氛围来约束和激励事务所员工，把事务所定位为具有良好信誉的专业性服务机构。事务所管理层对审计风险的认识直接关系到事务所承接客户的风险水平、出具报告的风险控制程度。如有的事务所认为诚实正直的客户其风险水平相对较低，而有的事务所认为所有的审计业务都有较高的风险，关键在于事务所如何控制风险。可见，不同的执业态度将产生不同的审计风险。其次，事务所应制定统一的执业质量控制措施，从承接业务、风险评估、制定计划、督导审计外勤工作、复核工作底稿、出具报告等方面都要有严格的控制程序和措施。政策的制定和有效执行是防范和化解审计风险的制度保障。在政策制定中，应尽量考虑到制度的可行性和针对性，如业务承接过程中如何筛选客户，可以从定性和定量两个方面考虑，从客户管理当局的经营管理理念、资产负债率、持续经营等方面要有统一的确认标准，否则难以控制审计风险。3.4确定适当的重要性水平确定适当的审计重要性水平是控制审计风险的重要措施。但是如何确定审计重要性水平需要考虑多方面因素，如国民经济发展水平、各行业的平均利润率等，因此，要针对不同行业、不同规模的客户制定不同的重要性水平，对客户的审计风险从会计报表层次、账户层次和会计分录层次进行全面控制。审计重要性水平应随经济形势、客户的发展趋势而不断加以调整。不同层次的审计重要性水平一般可以客户的资产总额、利润总额或净利润等数额为依据来确定。由于利润指标是对企业经营成果的全面衡量，因此，事务所经常以利润总额为依据来确定重要性水平。报表层次的重要性水平(PM)一般为企业利润总额的3%-5%，账户层次即可容忍差错(TE)一般为PM的50%，分录层次即未调整差异(SAD)一般为TE的10%。通过对分录、账户和报表三个层次的控制，可对报表整体的审计风险有了详细的测试和评估标准，从而为履行审计程序和发表审计意见提供了准确的依据。3.5增强审计人员的风险意识审计风险是客观存在的，审计人员风险意识的强弱很大程度上决定了审计风险防范的能力。审计部门和审计人员一定要打破传统的、陈旧的审计思路和方法的束缚，更新观念，解放思想，深入理解审计审计风险，采取求积极有效的方法和措施控制审计风险。审计风险可能发生在审计过程中的某一个环节，在思想上要高度重视，保持谨慎和敏锐，防范和控制审计风险。利用现代审计方法和工具，以风险为导向的风险基础模式，以风险的分析和控制为出发点，统筹运用各种测试方法，综合审计证据，控制审计风险。审计人员要树立审计风险和自我保护意识，要以当时、当地和有效的法规、制度为审计工作准绳，对问题定性量结论必须准确且要谨慎，对于审计风险敢于正视它，认真贯彻谨慎原则，有效地防范审计风险。审计人员要提高辨别审计风险、预测审计风险、控制审计风险和防范审计风险的能力，对审计项目的重点环节和内容要反复地核实、分析权衡，确保准确无误，避免审计风险。3.6严格遵循审计工作准则审计人员应严格遵循审计规范,来制定严密的审计工作计划和实施方案,认真进行审计工作准备,实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制,做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计外,还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节,进行全面的调查,以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审,对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督,发现问题要及时纠正。3.7 提高审计人员的综合素质提高注册会计师的综合素质。事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。4.审慎选择被审计单位。注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。5.正确处理降低风险与经济效益的关系。审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。6.提取风险基金或购买责任保险。我国加入WTO 后，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。中华人民共和国注册会计师法也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。审计人员是审计工作的具体执行者和操作者，审计质量的高低取决于审计人员的综合素质。在新形势情况下，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。为了提高审计人员的综合素质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育，不断更新知识和思想观念