外贸出口企业出口退税的计税依据及计算方法.doc

外贸出口企业出口退税的计税依据及计算方法： 第一章外贸出口企业出口退税的计税依据及计算方法：外贸企业（增值税一般纳税人，下同）增值税的退税，是指出口销售环节免税，对出口货物所含进项税额予以退还，具体计算方法如下：一、外贸企业出口货物应退增值税的计税依据及计算方法1、从增值税一般纳税人收购、作价加工收回货物退税依据的确定。按规定，外贸企业申报出口退税时要附送增值税专用发票，在这两种方式下出口退税的计税依据可以直接从附送的增值税专用发票中认定 ，不需经过另外的计算，即以增值税专用发票上注明的进项金额为退税计算依据。 基本计算公式如下：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率或=出口数量加权平均单价退税率2、从增值税小规模纳税人购进的出口退税依据的确定。（ 1）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的特准退税的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、 生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物，其计税依据按下列公式计算： 出口退税的计税依据=普通发票所列销售金额（含增值税）（1+征收率）应退税额=出口退税的计税依据退税率上述公式中普通发票所列销售金额只能是实际成交的货物进价，不包括运费和手续费，如普通发票注明有这部分费用，必须予以剔除。征 收率按6%或4%计算。（ 2）出口企业从小规模纳税人购进，其提供的发票为主管征税机关代开的增值税专用发票，则其计税依据为增值税专用发票上注明的进项 金额。应退税额=增值税专用发票上注明的金额退税率除农产品为5%外，上述出口货物的退税率均为6%。3、委托加工货物计税依据的确定。外贸企业委托加工的出口货物，其计算退税依据按下列公式计算：出口货物退税计税依据=原、辅材料金额+工缴费公式中的“原、辅材料金额“是指外贸企业购入原、辅材料时取得的增值税专用发票上所列的进项金额，”工缴费“是受托企业开具的增 值税专用发票所列进项金额，用收款收据、普通发票的一律无效。应退税额=原、辅材料金额适用的退税率+工缴费复出口货物适用的退税率二、外贸企业出口货物应退消费税的计税依据和计算方法属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报 关出口的数量为依据；属复合计税办法的，按从量定额和从价定率相结合计算应退消费税税款。 1、实行从价定率的征收办法：应退税额=购进出口货物的进货金额比例税率2、实行从量定额的征收办法：应退税额=出口数量定额税率3、实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收方法：应退税额=购进出口货物的进货金额比例税率+出口数量定额税率外贸企业采用委托加工方式收回应税消费品出口，其应退消费税也按上述公式计算。三、外贸出口企业进料加工复出口的退税规定（一）进口料件采取作价加工方式。在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开 具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工贸易申报表（外贸企业用），报经主管退税机关批准同意，主管征税机关对销售料件应 交的增值税不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中扣回。对进口料件在进口环节实征的增值税，凭 海关完税凭证，计算调整减少进口料件的应扣退税额。应退增值税计算：应退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税额出口企业不得将进料加工贸易方式下进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税机关作为抵扣凭证，并计算当期进项税额，而应 交主管退税机关作为计算应退税的依据。对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理进料加工贸易申报表的进料加工业务主管征税机关对其保税进口的原材料零 部件转售给其他企业加工的应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税 （二）进口料件采取委托加工方式。外贸企业采取委托加工方式委托生产企业加工并收回出口货物，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依 复出口货物适用的退税率计算应退税额。应退增值税计算：应退税额=增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率第二章退税单证要求一、退税单证基本要求退税单证是申报出口退税的法定凭证，退税单证的开具及配单是否正确、规范，直接关系到申报出口退税的真实性、有效性和准确性，也 直接关系到退税机关退税审核审批的顺利进行，因此，企业在办理退税申报中要对照基本规定、核单要求认真、仔细、规范操作。 1、增值税专用发票。开具必须清晰规范，购货单位栏 名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及帐号必须逐一填写准确、齐全。通过防伪税控系统开具的专用发票密码区应保持清洁，增 值税专用发票号码与密码内对应号码必须一致，且申报退税时要求到征收部门认证通过。货物或应税劳务名称栏必须填写规范的中文名称 。规格型号、单位、数量、单价应尽量填写，如规格型号过多，不能一一填写，应在规格型号中填“详见清单”字样，数量栏中应填写“ 一批”等，并附当地国税局认可的销货清单，明细内容在销货清单中一一列明。计量单位栏中如以“套”等不能确切反映货物数 量的单位来计量的，应写明以几样或几件套组成。填开专用发票时，应按规定在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前和“价税合计（ 大写）”合计数前用出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离 境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出 口销售。出口退税的企业包括外贸企业（含工贸企业）、工业企业和特定出口退税企业。 特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。 外贸企业出口退税的计算和申报 外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。 一、出口退税的计算 （一）计税依据和退税率 准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。 1.计税依据 出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如 果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。 （2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。 2.退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。 1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率 计退增值税。 （1）煤炭、农产品出口退税率为3； （2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等）以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农 产品除外）出口退税率为6；（3）按17税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9； （4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14。 需要注意的是，根据出口退税的从低退税原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17，也只按3的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13， 则分别按3和6的退税率计算退税。 （二）计算方法 准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于 计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和 但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关 计算公式如下： 1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额计税依据适用退税率 2.委托加工收回后出口的货物 应退税额原材料金额退税率工缴费金额14 3.进料加工复出口货物 应退税额计税依据退税率销售进口料件应抵减退税额 销售进口料应抵减退税额销售进口料件金额退税率海关对进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具进料加工贸易申请表后，从企业应退税款中扣除。 （三）具体计算实例 某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤； 2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具进料加工贸易申请表，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口； 4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口； 6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升（72000公斤）； 7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨； 8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口； 9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双； 10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。 在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下： （1）确定计税依据 根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为： 柠檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元） 轮胎及加工费 965897.40元和120000（元） 蒽醌 175641.03/3000100058547（元） 林可霉素 487179.50元 汽油 360000/200000100000180000（元） 薄荷油3000000/20101500000元 扑热息痛 211965.81（元）乳胶手套 866640/240000100000361100（元） 分散蓝 43589.75元 本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。 （2）确定退税率 出口货物的退税率，可从出口退税工作手册的出口货物征税与退税税率对照表 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6、轮胎工缴费为14外，其余 均为9，轮胎消费税退税率为10，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。 （3）计算应退税额 本月出口货物应退税额为： 柠檬酸 应退增值税额136752.14912307.69（元） 轮胎 应退增税额965897.40912000014103730.77（元） 应退消费税额1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 应退增值税额58547.0095269.23（元） 林可霉素 应退增值税额487179.50943846.16（元） 汽油 应退增值税额180000.00916200（元） 应退消费税额1000000.220000（元） 薄荷油 应退增值税额1500000.00690000（元） 扑热息痛 应退增值税额211965.81919076.92（元） 乳胶手套 应退增值税额361100.00932499（元） 分散蓝 应退增值税额43589.7593923.08（元） 销售进口料件应抵减退税额1440000.009129600（元） 该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元；应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。二、出口退税的申报 出口退税申报，指已办理出口退税登记的出口企业，在产品实际出口以后，向主管出 口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过程。 （一）出口退税申报的程序和要求 1.出口退税申报程序 外贸企业出口货物申请退税，应用计算机生成（实行出口退税计算机管理的企业）或 手工填报出口货物退税申报明细表、出口货物退税进货凭证申报明细 表、出口货物退税汇总申报表等表格，并提供办理出口 退税所需的凭证资料，先报外经贸主管部门稽核签章，然后再报主管出口退税的国税机关 申请退税。2.申请出口退税的凭证 外贸企业办理出口货物退税，一般必须提供以下凭证： （1）购进出口货物的专用发票（税款抵扣联）或普通发票； （2）购进出口货物对应的、经银行签章的税收（出口货物专用）缴款书； （3）出口货物销售明细帐； （4）盖有海关验讫章的出口货物报关单； （5）盖有外汇管理机关核销章的出口收汇核销单； （6）出口销售发票； （7）委托代理出口的货物，还需提供主管受托企业出口退税的国税机关开具的代理出口货物证明和代理出口协议副本。 3.出口退税申报的要求 （1）出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税； （2）出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。上一出口退税年度 （再上年12月至上年11月）出口的货物应在下一年3月底之前申报完毕，过期退税国税机关不予受理； （3）出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照出口货物退税申报明细表和出口 货物退税进货凭证申报明细表的顺序配套装订成册，以便于审核； （4）实行出口退税计算机管理的外贸企业，还应报送出口退税申报软盘。 （二）计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据 （1）增值税进货凭证的录入： 以增值税专用税票为准（13位码），不录入专用发票数据，录入时按类似报关单号码 规则填列。进货凭证号为位码 税票右上角 扩展码（第一笔商品01、第二笔商品02） （2）出口收汇核销单的录入：号码为9位码，即核销单右上角33加后面7位码，录入时左 对齐填列。 （3）报关单号的录入： 报关单号为报关单编号空号条数码 9位1位 2位 第一笔01、第二笔02 （4）商品码的录入 出口退税申报中使用的商品码必须为基本商品码，标志为：。 允许追加标准商品码下的名称、单位（非标准计量单位），为该公司的自加商品码， 且必须用10位码（其前8或9位须为标准商品码）。若企业开始用标准商品码申报，年中对 此商品又按自加商品码申报，则可能造成前后数据不符，故在商品码管理中不允许如此追 加商品码，同一企业同一商品码下的单位应在1个核算年内保持一致。 原商品码库中的商品码（即对应的信息）为标准商品码，标志为：。商品码库 中有些商品计量单位设置为标准计量单位，不允许修改。消费税从量定额征税商品的计量 单位，不论是否标准计量单位，均不允许修改。 （5）代理证明的录入：只录入代理出口货物证明编号，不录入报关单号。 （6）特殊填报数据录入：调拨增值的出口货物，其完税分割单正常录入，增值部分缴款 书只录金额，不录数量；委托加工主要材料应填报加工后成品数量，其余材料、加工费等 应填报数量为0，金额、税款按专用税票填列。 2.汇总并查询申报数据 首先汇总申报数据，再查询汇总数据。出口退税货物进货凭证申报表各栏次汇总 合计数必须与出口货物申报明细表各栏次汇总合计数相吻合，方可直接生成申报数据。 若有错误，请选择错误数据查询及调整，用外加功能找出错误的原因并修改。用 键比较数据出错所在。 3.打印退税报表，生成退税申报软盘 采集录入的出口退税数据经汇总修改后，即可打印出口货物退税申报明细表、出 口货物退税进货凭证申报明细表等表格，并生成出口退税申报软盘。 一、自营出口货物的会计核算、国内货物采购业务的帐务处理根据商品流通企业会计制度规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1、购进货物验收入库，同时支付货款时，采用支票、银行汇票等票据结算的，借：商品采购 经营费用 应交税金应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐） 贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购经营费用应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（交货费用） 应付票据（商品进价进项税额）商品验收入库时，借：库存商品贷：商品采购2、购进商品的溢余和补缺购进商品发生溢余时，借：库存商品 贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢贷：经营费用商品溢余B属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款C属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理。购进货物发生短缺与损耗时，借：待处理财产损溢贷：商品采购 （进价）查明原因后，分别处理：A属于正常损耗，不作“进项税额转出”；B属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款贷：待处理财产损益 应交税金应交增值税（进项税额转出）C属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出）D属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。借：营业外支出银行存款贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出）、销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品商品贷：库存商品出口交单时，出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币贷：自营出口销售收入人民币结转销售进价，对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本商品类别贷：待运和发出商品或 贷：库存商品或 贷：应付帐款供货单位（贷款部门）或 贷：加工商品加工单位商品出口收汇时，银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币2、支付国外费用国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：A明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”B暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益银行存款应付外汇帐款应付佣金贷：应收外汇帐款有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款应付佣金贷：银行存款C累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用累计佣金贷：银行存款预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款应付佣金 其他应付款预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用 管理费用贷：银行存款4、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应收外汇帐款或 贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算） 银行存款如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收出口退税 （按退税率计算）自营出口销售成本（按征退税率之差计算）出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税增值税 消费税贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（指消费税）2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3、实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税增值税 消费税4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 应收出口退税消费税5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应收出口退税增值税 消费税6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（不予退税） （按征退税率之差计算） 银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。例1外贸企业自营出口货物的会计核算1、某进出口公司，购进商品已验收入库，货款采用银行汇票支付，取得准予抵扣的增值税专用发票1份，注明的金额30万元，注明的税额5.1万元，支付经营费用10万元，财会部门根据有关票据，作会计分录如下：借：商品采购 300,000.00经营费用 100,000.00应交税金-应交增值税（进项税额）51,000.00贷：银行存款 451,000.00商品验收入库，作会计分录：借：库存商品 300,000.00贷：商品采购 300,000.002、根据合约规定出口上述外购待运商品-批计10,000打，成本单价每打人民币30元（不含增值税），财会部门应根据收到的出库凭证，作会计分录如下：借：待运和发出商品商品 300,000.00贷：库存商品商品 300,000.003、上述出口商品发票金额为USD50,000.00（CIF）价，财会部门应根据出口发票所列收款原币金额及当日或前一天银行现汇买入价（注1美元=人民币8.28元）折合人民币，作会计分录如下：借：应收外汇帐款客户名称 USD50,000414,000.00贷：自营出口销售收入商品414,000.004、结转上述出口商品销售进价，作会计分录如下：借：自营出口销售成本商品 300,000.00贷：待运和发出商品商品 300,000.005、银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价（注1美元=人民币8.26元）折合人民币，开具结汇水单将人民币转入该公司帐户，计算汇兑损益，作会计分录如下：借：汇兑损益 1，000.00银行存款 413,000.00贷：应收外汇帐款客户名称 USD50,000.00 414,000.006、上述出口商品支付海运费港币25000.00元（当日港元银行卖出价1港元=人民币1.11元），作会计分录如下：借：自营出口销售收入商品 27，750.00贷：银行存款 27，750.007、上述出口商品支付海运保险费USD500.00（当日银行卖出价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下：借：自营出口销售收入商品 4，135.00贷：银行存款 4，135.008、上述出口商品应付国外中间商2%佣金（按出口交单日转售时银行买入价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下：借：自营出口销售收入商品 8，270.00贷：应付外汇帐款客户名称 USD1000.00 8，270.009、上述出口商品支付市内运杂费人民币5，200.00元，作如下会计分录：借：经营费用运杂费 5，200.00贷：银行存款 5，200.0010、上述出口商品申报退税时，应作如下会计分录：借：应收出口退税增值税 45，000.00贷：应交税金应交增值税（出口退税） 45，000.00同时结转出口货物不得退税的税款，作如下会计分录：借：自营出口销售成本（不予退税）6，000.00贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 6，0000011、由于种种原因，经双方协商，上述出口商品同意全部退回，财会部门应凭退货通知单，作会计分录如下：借：自营出口销售收入 414,000.00贷：应付外汇帐款客户名称 USD50，000.00 414,000.00同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品 300,000.00贷：自营出口销售成本 300,000.00如退回的出口货物已申报退税，应补交退税款（设退税率为15%），作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税） 51，000.00贷：自营出口销售成本（不予退税）6，000.00 银行存款 45，000.0012、实际收到退税款40，000.00元，作如下会计分录：借：银行存款 40，000.00贷：应收出口退税增值税 40，000.0013、经税务机关审核，对已申报上述出口货物应退税款中，其中5，000.00元，属企业计算有误，应作如下会计分录：借：自营出口销售成本 5，000.00贷：应收出口退税增值税 5，000.0014、企业出口另外一批商品，由于退税凭证不齐，造成无法退税，计应退税款30，000.00元，应作会计分录如下：借：自营出口销售成本 30，000.00贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 30，00000下面用“丁”字式栏反映外资企业自营出口业务“应交税金应交增值税”会计科目核算的全过程。 应交税金应交增值税 借方 贷方51,000.00 45,000.00 6000?51,000.00 51,000.00二、进料加工复出口货物的会计核算进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口的会计处理同自营出口货物，对其进口、加工过程及申报退税，按以下进行帐务处理：进口原辅料件业务的帐务处理1、报关进口出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：商品采购进料加工商品名称贷：应付外汇帐款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：商品采购进料加工商品名称贷：银行存款2、交纳进口料件的税金时，出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税金应交进口关税应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时将进口关税结转到“商品采购”成本中，作如下会计分录：借：商品采购进料加工商品名称贷：应交税金应交进口关税对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。3、进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：材料物资进料加工商品名称贷：商品采购进料加工商品名称进口料件加工业务的帐务处理进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作帐务处理。1、作价加工形式出口企业采用作价加工形式的，必须持进料加工登记手册、增值税专用发票复印件等有关单证，向其主管的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”。同时出口企业根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款或应收帐款贷：其他销售收入作价加工销售进口料件 应交税金应交增值税（销项税额）出口企业凭税务机关开具的“进料加工贸易申请表”向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额不计征入库。同时结转作价加工材料成本借：其他销售成本贷：材料物资进料加工收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品商品名称（含加工费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、委托加工形式出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：借：加工商品加工单位进口料件名称贷：材料物资进料加工商品名称支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：加工商品加工单位进口料件名称（含加工费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：库存商品贷：加工商品加工单位进口料件名称（材料成本加工费）采用委托加工形式的，不需到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。进料加工复出口货物退（免）税的帐务处理1、作价加工形式复出口货物出口企业将进料加工复出口货物收回并报关出口，财务上作销售，退税凭证收齐并按规定装订成册后，应填列出口货物退（免）税申报表，按期向其主管的税务机关申报退税。出口企业申报退税时，按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录：当期应退增值税复出口货物增值税专用发票上注明的金额退税率“进料加工贸易申请表”上进口料件组成计税价格复出口货物退税率+进口料件交纳的进口环节增值税当期应退消费税复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额借：应收出口退税增值税 消费税贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税）出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录：当期不予退税的税额（复出口货物增值税专用发票上注明的金额“进 料加工贸易申请表”上进口料件的组成计税价 格）（复出口货物的征税率退税率）借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）实际收到退税款时，作如下会计分录借：银行存款贷：应收出口退税增值税 消费税2、委托加工形式复出口货物出口企业申报退税时应按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录：当期应退增值税复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额 复出口货物退税率委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额原辅 材料适用的退税率+进口料件交纳的进口环节增值税当期应退消费税复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额借：应收出口退税增值税 消费税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税）出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录：当期不予退税的税额加工费增值税专用发票注明的金额（复出口货物征税率退税率）国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额（原辅材料征税率退税率）借：自营出口销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）例2外贸企业进料加工复出口货物的会计核算1、某进出口公司，根据进口合约规定，对外支付进口原辅料件，设共值HKD1，000，000.00（银行当日卖出价1港元=人民币1.12元）财会部门应凭全套进口单证，作如下会计分录：借：商品采购进料加工材料1,120,000.00贷：银行存款 1,120,000.002、进口上述原辅料件，按规定减免85%的关税和进口环节增值税，关税税率20%，增值税税率17%（纳税单位按银行中间价1港元=人民币1.10元计算），财会部