大企业税务风险管理指引解读

1,大企业税务风险管理指引解读,2,主要内容,3,大企业税务管理机构的设立,分类管理科学管理和谐管理,目标：以和谐的方式、科学的方法、高效的手段、节约的成本，努力提高企业纳税遵从度。,4,大企业特点,生产经营复杂信息化程度较高跨区域、跨国经营内部控制由一定基础由合规、遵从的主观意愿,5,大企业税务风险的特殊性,多数问题涉税金额大多数问题是非故意行为,6,大企业涉税风险产生的根源,认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,7,企业税务管理的认识误区,1、无偷逃抗骗动机主观2、有内部控制（上市）客观,8,大企业涉税风险产生的根源,认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,9,业绩驱动短期行为,10,大企业涉税风险产生的根源,认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,11,有财务总监、审计总监 无税务总监有财务会计、审计会计 无税务会计有总经济师、总会计师、总工程师 无总税务师,12,大企业涉税风险产生的根源,认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,13,14,容易忽视,信息与沟通,15,大企业涉税风险产生的根源,认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,16, 外部环境：宏观经济、产业政策 监管机关：监管缺位、监管误导 税务机关 税法不透明 税务管理资源有限 大企业税务管理机构和人员 税务管理手段和方法 事后、对抗、手工,17,对症下药,症认识的偏差战略的偏差管理组织的欠缺管理制度的欠缺管理技术的欠缺外部因素,药在较高层级处理诉求引导企业建立制度评价企业的遵从意愿、税收风险控制的能力和机制引导企业主动控制风险，自觉纠正不遵从行为行为更科学、更高效的税务管理能力,18,几个关键点,坚持风险导向管理，将控制重大税收风险摆在首位，合理配置管理资源，努力降低税收成本。正确引导企业，利用企业自身力量实现自我管理，提高企业自我遵从度，从而在根本上解决大企业税收管理资源短缺的矛盾。将管理重心前移，变事后管理为事前管理和事中监督，变发现性控制为预防性控制。注重管理与服务的有机结合，减少对立性与对抗性，建立和谐的税务管理关系，努力实现税企双赢。实行差别化管理和针对性服务，对不同的税收风险采取不同的对策。,19,大企业税务风险管理体系, 一部指引 大企业税务风险管理指引 三大系统 风险评估系统 税务自查系统 审计查证系统 五大步骤,20,五大步骤,21,主要内容,22,指引框架方面的考虑,纳税遵从目标下的企业风险管理主要参考美国COSO2和澳新AS/NZS 4360，但不拘泥任何框架注重流程与要素的结合立足大企业特点，重在解决实际问题,23,五部委关于COSO1和COSO2的说明,基本规范在形式上借鉴了COSO 报告5要素框架，同时在内容上体现了风险管理8要素框架的实质。至于是5要素还是8要素，综合考虑，5要素框架相对较成熟、较稳定，同时，从长远发展趋势看，也应适当体现8要素框架的先进理念。,24,五部委基本规范和指引内容,与内控基本规范同时发布的还有企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制鉴证指引的征求意见稿。这三个文件属于内控基本规范的配套实施规定企业内部控制应用指引：主要对流程层面控制提出了具体要求，包括资金、采购、存货、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、预算、成本费用、担保、合同协议、业务外包、对子公司的控制、财务报告编制与披露、人力资源政策、信息系统一般控制、衍生工具、企业并购、关联交易、内部审计共22个部分企业内部控制评价指引：用以规范企业内部控制评价工作，包括评价责任、原则、评价内容和标准、评价程序和方法、缺陷认定和评价报告等内容企业内部控制鉴证指引：用以指导注册会计师执行企业内部控制鉴证业务，包括鉴证业务的定义和责任、制定计划、实施工作、评价控制缺陷、形成意见、鉴证报告、工作底稿等内容,25,国资委全面风险管理指引,第一章 总则第二章风险管理初始信息第三章风险评估第四章风险管理策略第五章风险管理解决方案第六章风险管理的监督与改进第七章风险管理组织体系第八章风险管理信息系统第九章风险管理文化第十章 附则 2006颁布，要求2009年全面实行,26,五部委指引的局限,偏重财务报告目标缺少税务内控指引框架起点问题,27,主要内容,28,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监督与改进六部分三十二条,29,1，总则,一个宗旨五大目标六点要求五项制度共8条,30,一个宗旨,纳税遵从总目标下的企业税务风险管理重在引导企业是实施主体税务机关设定： 企业税务风险至少应包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。指引针对的税务风险主要是前者。,31,五大目标,32,六点要求,建立税务风险管理制度,评价风险管理的有效性,建设风险管理文化,治理层和管理层的职责,风险管理成效考核评价,形成全面风险管理体系,33,五项制度,税务风险管理组织机构、岗位和职责,税务风险识别和评估,税务风险控制和应对,税务信息管理体系和沟通,税务风险管理的监督和改进,34,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监督与改进,35,2，税务风险管理组织,机构岗位职责权限人员素质 共6条,36,机构岗位,37,职责权限,企业税务部门职责,不相容职责,制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；建立税务风险管理的信息和沟通机制；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；其他税务风险管理职责,税务规划的起草与审批；税务资料的准备与审查；纳税申报表的填报与审批；税款缴纳划拨凭证的填报与审批；发票购买、保管与财务印章保管；税务风险事项的处置与事后检查；其他应分离的税务管理职责。,38,涉税人员素质,专业资质业务素质职业操守后续教育,39,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监督与改进,40,3，税务风险识别和评价,收集信息风险识别风险分析风险评价共3条,41,企业风险因素,董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；涉税员工的职业操守和专业胜任能力；组织机构、经营方式和业务流程；技术投入和信息技术的运用；财务状况、经营成果及现金流情况；相关内部控制制度的设计和执行；经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；法律法规和监管要求；其他有关风险因素。,42,风险评估,评估周期：定期评估主体企业税务部门相关职能部门中介机构评估方法：动态,43,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监督与改进,44,4，税务风险应对策略和内部控制,原则机制策略控制活动共8条,45,风险应对原则,成本效益以风险评估为前提在整体管理控制体系内有效合理全面,46,风险控制机制,人工控制自动化控制预防性控制发现性控制,47,风险控制策略,重大税务风险 全流程控制其他业务流程 关键环节控制,48,税务机关的作用,重大事项报告制度税务机关的作用辅导帮助,49,企业税务风险管理的五类控制,50,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监督与改进,51,5，信息与沟通,信息沟通技术共4条,52,大企业税务风险管理的信息与沟通,53,技术运用,自动控制计算机申报税务日历文档管理法规库,54,指引内容,1，总则2，税务风险管理组织3，税务风险识别和评估4，税务风险应对策略和内部控制5，信息与沟通6，监