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双学位审计复习材料1某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了A、B、C、D4种情况（见表）。审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险1234重大错报风险60508070请计算回答以下问题：（1）上述4种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系。（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系。2简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。3A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 4 ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2010年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2011年初对Y公司2010年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2010年度的经营形势、管理及组织架构与2009年度比较没有发生重大变化，且没发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2010年度利润表和2009年度利润表数据如下（金额单位：人民币万元）项目2010年度（未审数）2009年度（审定数）一、营业收入5800041000减：营业成本4000033000营业税金及附加1000900销售费用40003200管理费用（5000）2000财务费用1000900资产减值损失加：投资收益50002000公允价值变动收益二、营业利润220003000加：营业外收入10001500减：营业外支出20002000三、利润总额210002500减：所得税费用（税率25%）3000700四、净利润180001800资料二：Y公司2010年度及 2009年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）项目2010年度（未审数）2009年度（审定数）广告费用14001200产品质量保证500-运输费用11001000工资10001000合计40003200要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。（2）对资料二进行分析后，指出须重点审计的销售费用项目，并写出分析过程（计算结果小数点后保留两位） 答案：1（1）A、B、C、D4种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4%、3.75%、5.71%。（2）A种情况注册会计师需要获取最多的审计证据。（3）审计风险模型为：AR=MMRDR其中，AR为审计风险，MMR为重大错报风险，DR为检查风险。可接受的审计风险与审计证据的数量是反向关系，即可接受的审计风险越低，需要收集的审计证据越多。重大错报风险与审计证据是正向关系，即重大荀报风险水平越高，需要收集的审计证据戛多。可接受的检查风险与审计证据是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多。（4）审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低，审计风险越大。2（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使其某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改3（1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。第（2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。第（3）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。第 （4）项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用 了系统选样法，因此很可能存在偏差。第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。4报表显示，营业收入比上年增加了 17000（58000-41000）万元，增幅为17000/41000=41.6%；营业成本增加了7000万元，增幅为21.2%；2010年毛利率=18000/58000=31.03%；2009年毛利率=8000/41000=19.51%；所以营业收入和营业成本异常。收入在增加，而管理费用在2010年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了3000万元，增幅为150%；所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3000/21000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。营业外收支项目，由于是企业不常发生的业务，不管金额的变化大小，一般情况下每年都会作为审计的重点项目来进行测试，而注册会计师了解到，Y公司2010年度的经营形势、管理及组织架构与2009年度比较没有发生重大变化（与收入费用等有关），且没发生重大重组行为（与投资收益有