《成本会计》第三章PPT课件

材料费用的归集与分配职工薪酬的归集与分配外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产损失的归集与分配 第三章工业企业生产费用的归集与费用在各种产品之间横向分配的核算 一 材料费用的归集材料费用的归集 应根据审核无误的收料单 领料单 退料单等原始凭证 按照材料的具体用途进行归集 材料发出的核算应采用个别计价法 先进先出法或加权平均法确定发出材料的实际成本 直接用于产品生产的材料费用 基本生产成本 账户用于辅助生产产品或劳务的材料费用 辅助生产成本 账户 第一节材料费用的归集与分配 用于基本生产车间一般消耗的材料费用 制造费用 账户用于产品销售的材料费用 销售费用 账户用于行政管理部门的材料费用 管理费用 账户用于固定资产建造或安装的材料费用 在建工程 账户 第一节材料费用的归集与分配 二 材料费用的分配 一 按产品的材料定额消耗量比例分配1 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额2 材料费用分配率 应分配的材料费用总额 各种产品材料定额消耗量合计3 某种产品应分配的材料费用 该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率 第一节材料费用的归集与分配 二 按产品的材料定额费用比例分配1 某种产品材料定额费用 该种产品实际产量 单位产品材料费用定额2 材料费用分配率 应分配的材料费用总额 各种产品材料定额费用合计3 某种产品应分配的材料费用 该种产品材料定额费用 材料费用分配率 第一节材料费用的归集与分配 归纳以上两种分配方法的联系和区别 分配标准不同定额消耗量 单位产品的原材料定额消耗数量 即 消耗数量 消耗定额定额费用 单位产品的原材料定额费用金额 即 定额消耗量 单价 第一节材料费用的归集与分配 三 燃料费用的分配燃料是指煤 油 汽等能源 是材料的一种 燃料费用的分配 与上述材料费用的分配程序和方法基本相同 1 单独核算燃料费用 适用于燃料费用在产品成本中比重较大的企业 1 产品成本明细账中增设 燃料和动力 成本项目 2 会计科目中增设 燃料 会计科目 第一节材料费用的归集与分配 2 不单独核算燃料费用 适用于燃料费用在产品成本中比重较小的企业 1 不设 燃料和动力 成本项目 2 也不设 燃料 会计科目 3 将燃料作为原材料的一个种类来核算 第一节材料费用的归集与分配 例 大华工厂生产A B两种产品 共耗圆钢26100千克 3 计78300元 生产A产品3000只单位消耗定额为6千克 生产B产品2000只单位消耗定额为4 5千克 按材料定额消耗量比例分配共同耗费的圆钢 A产品圆钢定额消耗量 B产品圆钢定额消耗量 3000 6 18000 千克 2000 4 5 9000 千克 1 2 A产品应分配圆钢费用 18000 2 9 52200 元 B产品应分配圆钢费用 9000 2 9 26100 元 3 仍以上例说明 A产品原材料定额费用 3000 6 3 54000元 B产品原材料定额费用 2000 4 5 3 27000元 1 2 A产品应分配的原材料费用 B产品应分配的原材料费用 54000 0 966667 52200元 27000 0 966667 26100元 3 一 职工工资费用的归集与分配P231 直接从事产品生产的生产工人工资 应计入 基本生产成本 账户 2 从事辅助生产产品或劳务生产的生产工人工资以及辅助生产车间管理人员的工资 应计入 辅助生产成本 账户 第二节职工薪酬的归集与分配 3 基本生产车间管理人员工资 应计入 制造费用 账户 4 专设销售机构人员工资 应计入 销售费用 账户 5 行政管理人员的工资 应计入 管理费用 账户 6 生活福利部门人员的工资 是职工福利费用的一部分 应计入 应付职工薪酬 职工福利 账户 不计入产品成本或经营管理费用 第二节职工薪酬的归集与分配 分配工资费用时 第二节职工薪酬的归集与分配 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用应付职工薪酬 职工福利贷 应付职工薪酬 工资 实际支付职工工资时 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 或银行存款 第二节职工薪酬的归集与分配 生产工人计时工资分配计算公式 工资费用分配率 生产工人工资费用总额 产品生产工时合计某种产品应分配的工资费用 该种产品生产工时 工资费用分配率 第二节职工薪酬的归集与分配 二 职工福利费的归集与分配要点 以工资费用分配的各项金额分别乘以14 按福利部门人员工资计提的福利费计入 管理费用 账户 计提福利费的会计分录为 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用贷 应付职工薪酬 职工福利 第二节职工薪酬的归集与分配 三 职工社会保险费和住房公积金的计提职工社会保险费按工资总额的37 计提 住房公积金按工资总额的7 计提 计提时 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 第二节职工薪酬的归集与分配 实际缴纳时 借 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金贷 银行存款四 工会经费和职工教育经费的计提根据国家规定 工会经费按职工工资总额的2 计提 职工教育经费按职工工资总额的1 5 计提 计提时 借 管理费用贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 第二节职工薪酬的归集与分配 例题 某工厂10月份工资60400元 基本生产车间管理人员工资5040元 生产工人工资19240元 其中生产A产品工时5500小时 B产品4120小时 行政管理人员工资9680元 福利部门人员工资2370元 辅助生产人员工资14620元 销售部门人员工资9450元 要求 按定额工时分配A B产品生产工人工资 编制工资分配及应付福利费分配会计分录 解 19240 5500 4120 2元 小时 A产品 5500 2 11000元B产品 4120 2 8240元 借 基本生产成本 A产品 工资及福利费 11000 B产品 工资及福利费 8240辅助生产成本14620制造费用5040管理费用9680销售费用9450应付职工薪酬 职工福利2370贷 应付职工薪酬 工资60400 借 基本生产成本 A产品 工资及福利费 1540 B产品 工资及福利费 1153 60辅助生产成本2046 80制造费用705 60管理费用1687销售费用1323贷 应付职工薪酬 职工福利8456 一 外购动力费用的归集与分配p281 支付外购动力费用时借 应付账款贷 银行存款2 月末按照外购动力费用的用途分配借 有关的成本 费用贷 应付账款3 各车间 部门耗用动力的数量 用仪表计量 按耗用数量比例分配 第三节外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配 第三节外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配 3 动力费用要在所生产的各种产品之间分配 一般按生产工时比例进行分配 二 折旧费用的归集与分配1 基本生产车间用来生产产品的机器设备等固定资产的折旧计入 制造费用 账户2 行政管理部门计提的固定资产折旧计入 管理费用 3 销售部门计提的固定资产折旧计入 销售费用 三 其他费用的分配 一 利息费用利息费用不计入产品成本 而是经营管理费用中财务费用的组成部分 1 如果数额不大 可全部计入支付月份的财务费用 2 如果数额较大 可采用按月预提 季末结算的办法 二 税金1 范围 计入经营管理费用中管理费用的各种税金2 内容 房产税 车船使用税 土地使用税和印花税 第三节外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配 3 印花税不通过 应交税金 账户核算 1 购买印花税票金额较小时借 管理费用贷 银行存款 2 购买印花税票金额较大时 一次购买分次使用 购买时 借 预付账款贷 银行存款分期摊销时 借 管理费用贷 预付账款 第三节外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配 4 要素费用中除印花税以外的其他税种 p32 需要通过 应交税金 账户核算计算出应缴数时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税等 实际上缴时 借 应交税金 应交房产税等 贷 银行存款 三 其他支出其他支出按发生的车间 部门和用途归集 第三节外购动力费用 折旧费用和其他费用的归集与分配 一 待摊费用的归集与分配1 含义 待摊费用是指企业已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内 包括一年 且金额较大的各项费用 2 经济业务内容 低值易耗品摊销 预付租金 预付保险费 以及一次性购买印花税票和一次性缴纳印花税税额较大需分摊的数额等 3 账务处理 企业预付保险费 预付租金 预付报刊杂志费 预付时 借 预付账款贷 银行存款摊销时 借 制造费用管理费用贷 预付账款 第四节跨期摊提费用的归集与分配 二 预提费用的归集与分配1 含义 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 2 内容 预提的租金 保险费 借款利息等 3 账务处理预提时 借 制造费用管理费用财务费用贷 其他应付款实际支付时 借 其他应付款贷 银行存款 第四节跨期摊提费用的归集与分配 通过待摊费用和预提费用的核算 已按权责发生制原则正确划分了各期产品成本的费用界限 第四节跨期摊提费用的归集与分配 一 辅助生产费用的归集基本生产车间 从事产品生产的车间辅助生产车间 为保证产品生产正常进行而向基本生产车间 行政管理部门等提供产品或劳务的车间 第五节辅助生产费用的归集与分配 第五节辅助生产费用的归集与分配 第五节辅助生产费用的归集与分配 根据有关凭证或费用分配表 作分录如下 借 辅助生产成本贷 原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款 二 辅助生产费用的分配经过辅助生产费用的归集 辅助生产费用已反映在 辅助生产成本 账户的借方 月末应采用一定的方法在各受益部门之间进行分配 结转辅助生产成本 其中 提供产品 如自制材料 修理用备件 工具 模具 的辅助生产车间 产品完工验收入库时 借 原材料 自制材料 修理用备件 低值易耗品 工具 模具 贷 辅助生产成本 第五节辅助生产费用的归集与分配 提供劳务的辅助生产车间 按受益对象 借 基本生产成本 产品耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 贷 辅助生产成本 一 只有一个辅助生产车间辅助生产费用的分配只需将发生的辅助生产费用直接分配给各受益产品 车间或部门 第五节辅助生产费用的归集与分配 二 两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1 直接分配法将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 辅助生产费用分配率 或单位成本 某辅助生产车间费用总额 该辅助生产车间提供的劳务总量 提供给其他辅助生产车间的劳务数量各受益产品 车间或部门应分配的辅助生产费用 该受益产品 车间或部门耗用的劳务数量 辅助生产费用分配率 或单位成本 第五节辅助生产费用的归集与分配 2 交互分配法交互分配法是在将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益产品 车间或部门之前 先将费用在相互提供劳务的辅助生产车间之间进行一次交互分配 采用交互分配法 辅助生产费用的分配分5步走 第一步计算各辅助生产车间之间进行交互分配的分配率 交互分配率 某车间辅助生产费用总额该辅助生产车间提供的劳务总量第二步计算各辅助生产车间应分配的费用 某辅助生产车间应分配的费用 该辅助生产车间耗用的劳务数量 交互分配率 第五节辅助生产费用的归集与分配 第三步计算各辅助生产车间交互分配后的实际费用 某辅助生产车间交互分配后的实际费用 该辅助生产车间费用总额 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用第四步计算对辅助生产车间以外的各受益产品 车间或部门的分配率 对外分配率 某辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间提供的劳务总量 提供给其他辅助生产车间的劳务数量第五步计算辅助生产车间以外的各受益产品 车间或部门应分配的费用 各受益产品 车间或部门应分配的辅助生产费用 该受益产品 车间或部门耗用的劳务数量 对外分配率 第五节辅助生产费用的归集与分配 3 计划成本分配法采用计划成本分配法 辅助生产费用的分配分3步走 第一步按辅助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本分配费用 某受益产品 车间或部门 包括受益的辅助生产车间 应分配辅助生产费用 该产品 车间或部门 包括受益的辅助生产车间 耗用的劳务数量 辅助生产车间劳务的计划单位成本第二步计算辅助生产车间的实际费用 某辅助生产车间的实际费用 该辅助生产车间费用总额 按计划单位成本分配转入的费用金额 第五节辅助生产费用的归集与分配 第三步计算辅助生产车间成本差异并追加分配给管理费用 辅助生产成本差异 辅助生产车间的实际费用 按计划单位成本分配转出的费用4 代数分配法代数分配法是根据代数中解二元一次联立方程或三元一次联立方程的原理 计算辅助生产产品或劳务的单位成本 再将各受益产品 车间或部门 包括受益的其他辅助生产车间在内 耗用劳务的数量乘以单位成本 计算分配辅助生产费用 第五节辅助生产费用的归集与分配 归纳 辅助生产费用的归集通过 辅助生产成本 账户借方反映 辅助生产费用分配则贷记 辅助生产成本 账户 分配时要区分两种情况 1 提供产品的辅助生产车间 完工入库时借记 原材料 或 低值易耗品 账户 2 提供劳务的辅助生产车间按谁受益 谁负担费用的原则进行分配 分配方法有直接分配法 交互分配法 计划成本分配法和代数分配法 通过辅助生产费用的分配 应计入产品成本的费用已反映在 基本生产成本 账户和 制造费用 账户的借方 第五节辅助生产费用的归集与分配 一 制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 第六节制造费用的归集与分配 二 制造费用的分配 第六节制造费用的归集与分配 制造费用归集的会计分录为 借 制造费用贷 原材料应付工资应付福利费累计折旧预付账款其他应付款低值易耗品辅助生产成本 一 生产工人工资比例法制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工人工资总额某产品应分配的制造费用 该产品生产工人工资 制造费用分配率 二 生产工时比例法生产工时比例法 是按照各种产品生产工时的比例分配制造费用的方法 三 按年度计划分配率分配法特点 在年度开始前确定全年制造费用计划总额及计划分配率 作为全年制造费用的分配依据 年度计划分配率 制造费用全年预算数 全年各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应分配的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 第六节制造费用的归集与分配 归纳 平时 制造费用 科目有余额 既可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方余额表示实际发生数大于按计划分配率分配数 属于待摊费用 为资产 贷方余额表示实际发生数小于按计划分配率分配数 属于预提费用 为负债 制造费用 科目如果有年末余额 就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额 应