对商业企业的应如何查帐呢.doc

对商业企业的税务稽查应该是个课题，但检查工作有粗细，也没有统一的定式，习惯上我们采取如下的步骤：1、对现有的申报资料、财务报表进行趋势分析，拟定检查工作重点；2、了解商业企业经营模式、管理状况、核算形式；3、掌握现金解款运作方法，要弄清收入有无集中统一核算，有无自收款或收入不入账情况；4、解剖一个月的凭证编制，找出存在的问题；5、按随机原则解剖几个柜组，对商品进、销、存进行对比分析，找出异常；6、对往来等重点科目进行重点的抽查；7、对进、销发票进行检查，要判断有无虚抵、虚开的问题；8、所得税项目同其他企业。以上仅供参考。另外：一、从费用的支出，分析资金的来源。二、从购销存的逻辑关系，分析是否有发出商品，未作帐。检查商企纳税情况可采用验算核查法 目前，商业企业一般纳税人的零申报、负申报现象比较普遍。在进行纳税检查时，如果采用传统的就账查账的方法，往往难以查出问题，验算核查法可以从一个侧面打开突破口。验算核查法是根据理论上的增值税以“增值额”作为计税依据的这一基本原理，用企业申报的主营业务收入净额减去主营业务成本乘以增值税税率来与企业申报应纳的增值税相比较。验算核查法对零申报、负申报的商业企业的检查，确实是一种简便的行之有效的方法。但是，由于税法规定实际的应纳增值税与理论上的增值税有差别，因此，采用验算核查法，一定要注意考虑下列几个因素：1.要注意企业的期末库存商品与期初库存的增减变动情况。如果期末库存大于期初，也就是说库存增加了，则增加的部分要做调减增值额处理。反之，应作调增增值额处理。如果是采用售价核算，还要考虑进销差价的因数。2.要注意核对企业货款的支付情况。企业上期购进的货物，已经取得增值税专用发票，但货款是在本期支付（开出、承兑商业汇票）的，支付货款的金额应作调减增值额处理。企业在本期购进的货物未支付货款，则应作调增增值额处理。3.要核实企业是否有从小规模纳税人手里购进货物，取得的是税务机关窗口开具的增值税专用发票抵扣进项税额。对这部分的购进货物金额应计算补缴增值税。4.要查实企业是否有未取得增值税专用发票的购进货物。如有未取得增值税专用发票的购进货物则要全额作为增值额处理。5.要注意企业费用开支中的进项税额抵扣，包括办公费、电费、运输费用等支出项目中的取得合法抵扣凭证，准予抵扣的进项税额。6.注意企业是否有随同销售货物收取的价外费用。企业如有价外费用收入，应按不含税价款全额作为增值额处理。一般情况下，采用验算核查法在考虑了上述几个因素并进行调整后，计算的增值税与商业企业申报的应缴增值税额大体相符。如数额相差较大，可以从以下几个方面继续查找原因：1.检查“待处理财产损失”科目借方发生额，看是否有大宗的货物报废，是否是正常损失，如果非正常损失，是否已作进项税额转出。2.检查“应付福利费”科目借方发生额，看是否有将货物用于集体福利或个人消费。用于集体福利或个人消费的购进货物是否按规定转出了进项税额。3.检查“营业外支出”科目借方发生额，看企业是否有将货物对外赞助、捐赠或无偿赠送他人。如有对外赞助、捐赠或无偿赠送他人是否已视同销售计算了销项税额。4.检查“应付利润”科目，看是否有将货物抵偿投资单位或股东的投资利润。如有分配给股东或投资者，是否计算申报了销项税额。5.检查“长期投资”科目借方发生额，看是否有将货物作为投资入股，对外进行投资。如看是否按规定视同销售计算了销项税额。6.检查“在建工程”、“固定资产”科目借方发生额，看是否有将货物用于在建工程或固定资产，并是否已作进项税额转出处理。产品（商品）销售价格的稽查 产品(商品)销售价格是计算销售收入的基本要素，是计算销项税额的基础。其稽查的内容大致可从以下几个方面入手。 1对价外费用的稽查增值税暂行条例规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款。全部价款的计算应当包括随同货物销售时向购买方收取的价外费用在内。具体是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括向购买方收取的销项税额，承运部门开具的运费发票给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费以及受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。必须明确，凡企业收取的价外费用，不论其会计上如何核算，均应并入销售额计征增值税。在实际工作中，往往有的纳税人将销售产品（商品）或提供应税劳务收取的价外费用不并入销售额征税。主要的表现形式是：将价外收费直接转为职工福利费或用来冲减待摊费用；有的直接挂结算往来账户或冲减材料成本差异和转作盈余公积；还有的将价外收费作为“小金库”或暂寄存在购货方，如此等等。所有这些均属偷税行为。稽查时，应根据开具发票所列产品(商品)或劳务名称，严格界定价外费用的性质，结合账务处理，查实价外费用的入账情况，凡有违反规定，未按价外费用计算销项税额的，应按原发生额依价外费用收入所属产品（商品）的增值税税率追补增值税。2产品（商品）销售价格明显偏低的稽查有的纳税人为了销售的方便，不惜损害国家的税收收入，采取让税让利的办法，以明显低于正常产品（商品）的销售价格销售货物或应税劳务。在这种情况下，稽查时，应由主管税务机关按下列程序确定销售额。(1) 按纳税人当月同类货物的平均销售价确定；(2) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；(3) 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）应纳增值税组成计税价格增值税税率属于从价征收消费税的货物，其组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1十成本利润率）（1一消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率上述公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。上述公式中的成本利润率为10%，但属从价定率应征消费税的应税消费品，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。对视同销售货物行为而无销售额的，也可比照上述原则确定销售额。应该强调的是，在按程序确定销售额时，不能将确定的程序相互颠倒或者不区分任何情况而直接按组成计税价格确定计税销售额。计算调整为：应补增值税或消费税核实应缴增值税或消费税 一按偏低价格已缴增值税或消费税账务调整为：借：应收账款（追补增值税）或：营业外支出或以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整借：主营业务税金及附加或：以前年度损益调整贷：应交税金应交消费税上述对产品（商品）销售价格明显偏低的稽查，一般可通过价格核对比较和销售毛利分析进行查证。3. 从销售收入中坐支费用的稽查在实际工作中，有的纳税人为了简化缴款和取款手续，加速资金周转，将产品（商品）销售部分的销货款抵作费用支出，一般有支付给购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代购代销手续费等。这种从销售收入中坐支费用的方式，一种是采用红字冲销法，即在产品（商品）销售时按照发生额核算销售收入和销项税额之后，再将其发生的费用冲减产品 （商品）销售收入，相应冲减其销项税额；另一种是采用将费用凭证和销货记账凭证混在一起冲抵销货发生额，即以主营业务收入按坐支后的余额记账，相应的少记销项税额。上述两种情况，均属偷税行为。稽查时，对前一种坐支费用的形式，主要审查主营业务收入和应交增值税明细账借方冲减数（或贷方红字发生额），后一种坐支费用形式，可核对销售原始凭证予以查证核实。4. 加工业务收入的稽查纳税人提供应税劳务取得的加工业务收入，应包括工时费收入、实物收入和垫料收入。工时费收入是指按加工产品数量和单位加工费计算的加工费收入；实物收入是指在加工过程中发生的按合同规定抵顶加工费的余料和无偿归受托方的下脚料作价收入；垫料收入是指在加工过程中，受托方垫付的辅助材料和零配件的收入。按照规定，加工业务的工时费收入、实物收入和垫料收入均应通过“主营业务收入”科目核算，并计缴应税劳务的增值税。常见的错漏是：只记工时费收入，漏记实物和垫料收入，从而导致少计增值税额。稽查时，可通过审查“受托加工材料备查簿”、原材料明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票。采用单位产品耗料数量分析法，核实企业交付代制代修品后的余料金额，从而查明代垫材料收取的加工费和余料金额，看计算是否正确，有无漏记加工业务收入和增值税的情况。例：某服装厂接受加工服装一批，服装已完工出厂交付委托方。服装厂取得加工收入80 000元，已入“其他业务收入”账户，计算销项税额，核算利润无误。但在加工过程中发生余料收入6 000元没有入账，加工过程中为委托方垫用辅助材料成本价1 000元，作价按1 404元结算。企业记账为：借：应收账款委托方 1 404贷：原材料 1 404这样处理漏记了余料和垫料收入，漏计了增值税。同时还影响了当期的销售利润，产生了账外材料和压低了辅助材料库存成本的问题。据此，应作如下调整：（1）余料的调整计算调整为：应补记其他业务收入6 000（117%）5 128.21(元)应补增值税额5 128.2117%871.79（元）账务调整为：借：原材料 6 000贷：其他业务收入 5 128.21应交税金增值税检查调整 871.79（2）垫料的调整计算调整为：应补增值税额1 404/（1+17%）17%204（元）账务调整为：借：其他业务支出 1 000原材料 404贷：其他业务收入 1 200应交税金增值税检查调整 2045采用以旧换新方式销售货物的稽查以旧换新是指纳税人在销售货物的同时，有偿折价收回同类旧货物的销售方式。采用这种销售方式，除金银首饰以旧换新业务可按其实际收取的不含增值税全部价款确定销售价格者外，其他应作购销业务处理。即按新货物的同期销售价格确定应税销售额，不得扣减旧货物的回收价。回收的旧货物应视同外购原材料或材料物资业务。稽查时，主要审查纳税人的主营业务收入明细账，看有无该种产品（商品）销售价格明显低于正常时期的销售价格的情况。如有异常情况，所销货物价格明显偏低而又无其他特殊情况者，一般多为实行以旧换新让价销售造成的。经稽查核实后，应补记销售收入和销项税额。调整账务为：借：原材料贷：主营业务收入应交税金增值税检查调整属于应税消费品的，还应追补消费税。6采用还本销售方式销售货物的稽查还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种销售方式是纳税人为了加速资金周转而采取的一种促销手段。纳税人采用还本销售方式，其销售额应为产品（商品）销售时所取得的实际销售收入，不得从销售额中减除还本支出。在实际工作中，有的企业在采用还本销售方式销售货物时，往往按扣除还本支出后的余额记销售，这样造成了少缴增值税。对这类问题的稽查，首先应了解纳税人有无还本销售业务。如有，应重点稽查“营业费用”明细账的摘要记载，看该账户有无还本支出核算业务，列账是否正确。如果没有还本支出核算，一般就是扣除还本支出后的余额记销售的问题。对此，则要按照还本支出凭证的汇总数补记销售收入，追补增值税。其账务调整为： 借：营业费用贷：主营业务收入应交税金增值税检查调整属应税消费品的，还应追补消费税。7随同产品出售包装物计价的稽查纳税人销售带包装的货物，不论包装物是否单独计价，在财务上如何处理，也不分包装物是自制的还是外购的，都应按带包装的销售收入征税。在实际工作中有的企业，在随同产品（商品）销售货物时，对另加的包装物采取分别开票分别记账的办法，将包装物的售价从产品（商品）总售价中分离出来，直接冲减包装物。稽查时，主要审查“包装物库存未用包装物”明细账。该账户贷方发生额是反映生产领用包装物，随同产品出售不单独或单独计价包装物以及出租出借包装物的成本结转数。若其对应账户是货币资金或往来结算类账户，一般就是错漏，则应进一步稽查销货原始凭证，查明随同产品（商品）出售包装物漏记销售额的问题。经核实后，应就其包装物收入随同产品出售的产品适用增值税税率追补增值税，属应税消费品的，还应按适用的消费税税率追补消费税。纳税人在产品（商品）销售过程中，对周转使用的包装物采用出租出借方式而收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对收取押金时间达一年以上逾期未收回的包装物应并入销售额，按所属产品（商品）的增值税税率和消费税税率征收增值税和消费税。但有的企业对收取押金超过规定期限逾期未收回的包装物押金，不及时进行清理，长期挂在“其他应付款”明细账上不转账，或虽作了清理，但错转“应付福利费”、“盈余公积”等账户挪作他用。稽查时，可从以下两个方面入手：(1) 审查出租出借包装物有关合同、协议，掌握各种包装物的回收期限，凡收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款”账户上的，应清理结转其他业务收入（对包装物已作价随同产品销售另加收的押金，逾期未收回包装物而没收的押金应结转营业外收入），追补销售税金。(2) 审查“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无奇异的对应关系。如发现有与“应付福利费”、“盈余公积”等账户相对应的情况，一般就是将应没收的包装物押金挪作了他用。经稽查核实后，应按照适用的增值税税率和消费税税率追补增值税和消费税。计算调整如下