会计论文——促进节能减排的财税政策研究.docx

促进节能减排的财税政策研究摘要:节能减排是我国经济社会发展必须面对和解决的重大课题。本文从当前我国节能减排的形势出发，提出了促进节能减排的财税政策及配套措施。具体说来，即开征燃油税、完善消费税以及资源税，完善相关税收政策等。关键词:节能减排形势紧迫财税政策一、引言2007年7月1日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，研究部署当前节能减排和应对气候变化工作。会议强调，应加快实施有利于节能减排的政策措施，充分发挥市场机制的作用，综合运用价格、财税等经济杠杆和法律、行政手段，促进企业节能减排工作为此，本文建议应完善促进节能减排的税收政策措施，缓解环境污染，保护紧缺资源和能派，实现经济又好又快发展。二、我国节能减排形势紧迫、任重道远（一）能源人均占有量低，能源消费不断增长根据各国矿产储量潜在总值的估算，我国矿产资源储量潜在总值为16.56万亿美元，居世界第三位，但人均仅排世界第53位。而我国基本能源消费占世界总消费量的10.4%，居世界第2位。作为一个能源生产和消费大国，中国资源总量虽然较大，但人均占有量较低，能源需求弹性小，能源需求过度依赖国际市场，一则不可控，二则能源安全也难以保证，厉行节能减排势在必行。（二）能源利用率低，能耗居高不下世界自然基金会发布的气候变化解决方案WWF2050展望中文版报告称，目前中国能源利用效率仅为33左右，比发达国家低约10个百分点，上海同济大学专家龙惟定在解释该项数据时指出，中国的电站每发1度电要比美国多浪费1/5的能源，机动车油耗水平比欧洲高25%、比日本高20%，单位建筑面积采暖能耗相当于气候条件相近发达国家的2倍3倍。（三）能源结构特殊，污染状况加剧中国是典型的“贫油少气富煤”国家，有关资料显示，在中国目前的能源结构里面，煤炭占了69%，石油占20%，水电、风电、核能等新能源加起来才只占7%，天然气产量仅为世界平均水平的7.1%。1能源品种1990199520002005200620072008合计（万吨标准煤）15799157451596523450253882679029073煤炭（万吨）167001353079078739838681018237煤油（万吨）105647226231917液化石油气（万吨）1595349881329145616081789天然气（亿立方米）19193279103133160煤气（亿立方米）295789145156161175热力（万百万千焦）8972126372323451744569485768958908电力（亿千瓦小时）481100616722825325236233908加之目前国际石油价格居高不下，我国以煤为主的能源消耗结构在短期内难以转变，未来以煤炭为主的污染排放仍会居高不下。（四）从产业结构方面看:重工业比重提高，环境污染加重我国经济增长是投资拉动型增长，而投资增长对重工业的拉动作用十分强劲。再加上重化工产品生产对能源的需求较大，这就导致了在经济高增长时期，随着工业比重的提高，单位GDP能耗在不断提高，工业污染物排放也在逐渐增长。据统计，2006年全国化学需氧量排放量1428.2万吨，比上年增长1.0%；二氧化硫排放量2588.9万吨，比上年增长1.5%；7大水系中，松花江、黄河、淮河为中度污染，辽河、海河为重度污染。（五）消费结构的升级和城镇化进程加快的影响2008年，我国人均GDP已达到2520美元，城乡居民生活水平的持续提高，加大了能源资源消耗。2020年，我国将进人中等收人国家，届时将有3亿人口迁移进城市。据估测，城镇居民的人均能源消费量(千克标准煤)大约是农村居民的2.8倍。可见，随着城市化进程的加快，能源需求则将更快增长。表一生活能源消耗量如表一所示2005年至2008年，生活能源消费量较上年的增长幅度依次为8.3%、5.5%和8.5%。消费结构的升级和城镇化进程的加快，不可避免地加大了能源消耗，同时增加了生活污染物排放。2008年生活污水排放量较上年的增长幅度依次为6.5%、5.7%和7.7%；生活类化学需氧量较上年的增长幅度依次为4.9%、1%和4.8%。目前，人们在充分享受日趋丰富物质生活的同时，也不得不承受因经济发展所造成的环境破坏带来的危害。2（六）气候变暖，影响经济发展从1986年至今，而在气候持续变暖背景下，气候与环境问题渐渐浮出水面，据1990年2007年数据统计，近18年来中国大陆每年因气象灾害造成的直接经济损失达1928亿元，占GDP的比例平均为2.6%。而根据IPCC估算，2005年每排放1吨二氧化碳所造成的经济损失约为12美元。长此以往，气候变暖将严重影响经济社会发展。二、制定和完善我国节能减排的税收财政政策如图一所示，企业利用矿产、土地、水和环境等自然资源、劳动力和资本，与企业拥有或掌握的机器设备和技术工艺相结合经历生产过程，产生正面结果产出或被度量为GDP的财富，同时带来表现为资源损耗和环境污染的负面结果，继而产出进入消费过程。为实现“十一五”期间单位GDP能耗降低20%左右的约束性指标，应以节能减排作为当前宏观调控的重点，把节能减排放在生产、建设、流通、消费各领域的突出位置，使之体现在制定和实施财政、税收改革中。这不仅是调整经济结构、落实科学发展观和构建和谐社会的重要举措，也是转变我国经济增长方式的重要突破口。财政税收政策：节约资源、提高效率措施：预算投入、税收、政府采购等图一基于要素投入、生产和消费流程的财税政策选择分析1.水和环预算投入政府矿产、（一）促进我国节能减排的财政政策产出（通常被度量土地、为GDP的财富）消费散在企劳动和改资金和高新技术发展创新项目资污染的相关节能产业投人集中起业技金中境等自生产过程在经常性预算中设立节能支出科目，建立独立的节能发展专项资金，将分然资源资源的损耗和环境治理的成本来，由直接投人研发和生产(或技改)领域转变为间接投人到节能产品销售、使用、服务、回收和信息传播等方面。管理体系、文化传统和社会行为等社会资源2.政府转移支付在经济发达地区，由地方政府建立落后产能退出机制，而由中央财政通过增加转移支付，对经济欠发达地区给予适当支持，发挥专项拨款的政策性导向作用，以有效地缩减区域间节能差距为目的。3.政府采购3为了激励企业向生产节能和绿色产品方向发展，应加强政府机构对节能和绿色产品的采购。同时，进一步完善政府采购节能和环境标志产品清单制度，不断扩大节能和环境标志产品政府采购的范围，充分发挥其消费导向作用。（二）促进我国节能减排的税收政策欧洲环境局2007年7月8日公布的数字显示，由于欧盟的东欧新成员国采取了切实有效的税收体系，27个成员国2008年的温室气体排放量与19980年相比减少了11.7%。1.开征环境税从提出可持续发展道路至今，我国已投入利润大量的资金在节能减排的工作中，但这些来源于各方面的资金投入由于与实际需要的治理经费之间存在着较大的缺口往往难解燃眉之急。以开征环境税替代排污费等行政性收费，不但解决了行政性收费也存在刚性不足、覆盖面窄等问题，同时由于本着“谁污染谁纳税”的原则，也可在一定程度上减少污染物的排放。2.开征燃油税我国城市空气污染主要来源于矿物燃料在燃烧过程中排放的有害气体。进入21世纪，我国工业化和城镇化进程的加快，机动车数量的快速增长导致有害气体的排放量与日俱增，这就为开征燃油税提供了契机。借鉴西方国家的做法，我们可以将燃油税的征收范围设计为汽油、柴油、煤油、石油、天然液化气和其他燃料。将燃油税列为共享税，对军队、铁路、国家储备、农垦等直供燃油征收的燃油税以及由海关征收的燃油税全部作为中央收入；其余燃油税收入，中央分享40%，地方分享60%。与此同时，对公用交通设施燃料实行优惠税率。3.完善现有的税收政策（1）消费税方面将目前尚未纳人消费税征收范围的不符合节能技术标准的高能耗产品和资源消耗品纳人消费税征税范围。在开征初期可采用低征收额大征收面的方针，对清洁煤则免征消费税；将那些用难以降解、回收利用，在使用中会造成严重污染的物品列人消费税的课征范围。如镍福类电池、含磷洗涤剂及产生氟利昂的产品；适当调整现行几种应税消费品的税率水平，提高大排气量轿车的消4费税税率，适当降低低排气t汽车、摩托车税率等；对汽油、柴油的档次加以划分，品质越高的税率越低；对无铅汽油和含铅汽油分别征税，且后者税率较高。（2）资源税方面扩大征税范围，将水资源、森林资源、草场资源等资源列人其中；合并对土地课征的各类税收，将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并人资源税中；采用定额税率，为按实际产量计税，更好的促进经济主体节约资源。（3）增值税方面对于购置并使用节能环保设备的企业可以抵扣其增值税进项税金进一步完善出口退税和加工贸易政策，取消或降低高耗能、高污染、资源型产品的出口退税率对实行废弃物再利用的企业给予税收优惠，以鼓励企业利用废弃物的积极性，例如对废品回收站销售其回收的废品免征增值税（4）健全绿色关税当前，西方各国大多都制定一系列限制进口的环境标准，实行绿色关税壁垒。对污染环境、影响生态、可能造成环境破坏的进口产品征收进口附加税。作为WTO的一员，建立绿色壁垒，强化绿色关税，能使我国更好的适应国际贸易发展的新需求。（5）调整车辆购置税、车船使用税政策对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的车辆，可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；改革车船使用税的计税标准，对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收。（三）其他相关配套措施为了充分发挥财税政策在政府节能减排方面的积极作用和效率，还需要协调与其他政策措施和手段之间的关系，做好相关的配套措施。通过市场竞争和价格变化，发挥价格杠杆作用，让行业和企业自主确定产5业结构的发展方向。配合全国人大抓紧出台节约能源法(修订)和循环经济法，建立健全法规。加强对节能减排的监督，建立并实施科学、统一的节能减排统计指标体系、监测体系和考核体系。四、结束语2008年以来，我国采取了多方面的措施加大对节能减排扶持的力度。进一步淘汰落后产能，在中央投资中安排自主创新和结构调整资金等，以推进结构调整和产业升级；调低小排量乘用车车辆购置税，实施“节能产品惠民工程”，开展节能与新能源汽车示范试点等措施，以完善有利于节能减排的价格和财税政策；加强节能减排监督检查。包括加大重点工程实施力度，“十一五”前三年，安排中央预算内投资336亿元、中央财政资金505亿元支持节能减排重点工程建设。发改委称2009年上半年，全国单位GDP能耗在一季度下降2.89的基础上累计下降3.35，降幅同比提高0.47个百分点；规模以上工业单位增加值能耗同比降低11.35；预计上半年二氧化硫排放量下降5，化学需氧量（COD）排放量下降2。节能减排初现成效，只要不断完善财税政策，这些项目实施效果进一步显现。【参考文献】1苏明，傅志华.中国节能减排的财税政策研究.中国财政经济出版社,2008：10511061.2吴国华.中国节能减排战略研究.经济科学出版社,2009：10511061