会计法与税法的联系与区别.doc

会计法与税法的联系与区别MetallurgicalFinanciaAccountin企计潦蕊潦酶鼷系舞麇烈【提要】由于会计法与税法的目的不同,二者之间存在着大量差异,在实际工作中存在着会计税法差异的调整与协调问题.本文对会计法与税法的联系与差异进行了探讨.旨在提高会计人员对二者差异调整与协调的业务处理能力.寇战鹰一,会计法与税法的联系l.会计法和税法调整的社会关系都是建立在同一社会经济环境上.税收分配关系和会计关系直接面对的都是微观经济业务或事项.会计法规范会计对经济业务或事项做出真实,全面的反映,而实施税收征管一般都以会计信息为依据,遇有不能完全满足需求的则在会计信息的基础上进行必要的调整.同时,作为会计环境要素之一的法律,税法对会计法具有最直接的影响.2.会计法与税法相互影响,共同发展.从会计法与税法发展的历史看,税法因借鉴会计技术和方法而越来越趋向成熟.另一方面,通过对税法的承认使被选定的会计方法得以迅速而广泛地采用,也提高和改善了会计实务的连贯性.同时,由于税法的不断完善也推动和规范了会计处理,促进对公认会计程序和概念的修正和发展.3会计法是税法实现的重要基础.国家征税有税收会计,企业纳税有税务会计.如对偷税的定义,中华人民共和国税收征收管理办法规定:纳税人采取伪造,变造,隐匿,擅自销毁账簿,记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列,少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税;再如中华人民共和国税收征收管理办法实施细则规定:从事生活,经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起十五日内,将其财务,会计制度或者财务,会计处理办法报送主管税务机关备案.我国的会计法规对此以确认,如中华人民共和国会计法规定:财政,审计,税务,人民银行,证券监管,保险监管等部门应当依照有关法律,行政法规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查.税务机关作为代表国家对会计工作实行外部监督的六部门之一,在税收征收管理过程中,对各单位的纳税及影响纳税的其他工作有权实行监督.4.税法规范一般建立在会计规范基础上.会计规范也需要适应税法规范的变革要求.税法规范大多以会计规范作为检验的基础予以借鉴,加以延伸,如从收入到应税收入,从利润总额到计税所得额,但这并不意味着税法规范的根据是会计规范.会计规范对税法规范也不能视若无睹,必须根据税制变化带来的新问题制订新的会计规范.如财政部在新税制实行后颁布的企业所得税会计处理暂行规定,企业增值税会计处理暂行规定等,这并不等于会计法规范需要根据税法规范而改变,税法也应根据会计法的发展变化作相应的完善.如,为顺应会计制度的变化,国家税务总局相应颁布了企业所得税税前扣除办法等部门规章.二,会计法与税法的差异l会计法与税法的立法目的不同.会计制度的目的是为了真实完整反映企业财务状况,经营业绩,为相关各方提供决策有用的信息.税法的目的主要是取得财政收入,对经济和社会发展进行调节,维护纳税人的合法权益.由于会计制度与税法目的和作用的差异,两者有时对同一经济行为或事项做出不同的规范要求.如税法为保障税基不被侵蚀,在流转税中规定了视同销售事项作为应税收入予以课税,而会计规范根据其没有经济资源流人不予确认收入;为了宏观调控,所得税法规定对企业广告费只能在销售收入的2%以内税前扣除;税法将国库券利息收入不纳入计税所得额,而会计上则根据核算规定据实计算损益.2.会计法与税法的调整对象不同.税法调整税收,会计法调整会计关系,相互间没有约束力.税法规范的内容是对谁征税,对什么征税,征多少税,如何交税等;而会计规范的内容主要是如何确认,如何计量,如何记录,如何报告等.因此,税法是对会计主体经济利益向国家单向流人,主要维护国家权益的规范,而会计法是在确认会计主体相对独立性的前提下确定相关各方权益的规范.税收法律关系的客体只涉及应税行为或事项,而会计法律关系的客体涉及所有的经济业务或事项,简言之,征税对象一般都是会计对象,而会计对象并不都是征税对象.正因为两者的调整对象不同,随着各自的发展完善,税法规范与会计规范问的差异越来越多,税法需要调整的事项也就越来越多.3.会计法与税法的立法程序与技术要求不同.税法确定的是普遍的利益分配关系,公平与效率是其基本原则,所以税法须经过较严格的立法程序并具有较高的立法层次,也更强调自身的相对稳定与立法的严密性.会计法规追求的是真实全面,必须及时满足来自会计环境的发展变化要求,尤其是起着基础性作用的国家统一的会计制度在经济体制转换与市场经济发展变化中表现得最明显.相比税法,会计法更具实践性.4.税法的处理依据与会计法不同在具体规定上,两者的最主要区别在于收益实现的时间和费用的扣除上.在核算基础上,税法和会计法均以历史成本为原则,在一定的情况下可采用公允价值或成本与市价孰低法.但由于税收具有宏观调控职能,所以税法中包括了宏观调控的社会福利,产业政策及其他政策条款,而会计法规只规范核算的真实完整.所以在处理依据上,税法更强调现实性的法定依据,即载明经济业务或事项的