第65讲_利润表、所有者权益变动表、附注

初级会计实务（2020）考试辅导第六章+财务报表关卡2：利润表一、利润表的结构二、利润表的编制利润表概述利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，为财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，作出经济决策提供依据。考点1：利润表的结构1利润表的结构包括单步式和多步式。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，然后将两者相减得出当期净损益。多步式【我国】格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。【提示】我国企业的利润表采用多步式格式。2利润表一般分为表头和表体两部分。（1）表头部分应列明报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号和计量单位。（2）表体部分为利润表的主体，列示了形成经营成果的各个项目和计算过程。3利润表金额栏分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）信用减值损失（损失以“-”号填列）资产减值损失（损失以“-”号填列）资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1重新计量设定受益计划变动额2权益法下不能转损益的其他综合收益（二）将重分类进损益的其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益考点2：利润表的编制利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。企业将经营成果的核算过程和结果编成报表，即利润表。（一）利润表项目的填列方法第一步，计算营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（或减去投资损失）+净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）+公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）-资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益（或减去资产处置损失）【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他”第二步，计算利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步，计算净利润（或净亏损）：净利润=利润总额-所得税费用第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；（略）第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额。（二）填列说明1利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。2“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。利润表编制单位：年月单位：元项目填列方法一、营业收入=主营业务收入+其他业务收入减：营业成本=主营业务成本+其他业务成本税金及附加消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地使用税+印花税【注意教材未改】销售费用=销售费用管理费用=管理费用研发费用根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用=财务费用其中：利息费用利息支出加：其他收益=其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益略净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）信用减值损失（损失以“-”号填列）=资产减值损失资产减值损失（损失以“-”号填列）=信用减值损失资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用=所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额略六、综合收益总额“四”+“五”七、每股收益略（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【例题单选题】下列各项中，应列入一般企业利润表“营业收入”项目的是（）。（2018年改编）A固定资产出售净收益B经营租赁租金收入C接受捐赠利得D债券投资利息收入【答案】B【解析】选项A计入资产处置损益；C计入营业外收入；选项D计入投资收益。【例题单选题】2017年12月，甲公司的主营业务收入60万元，其他业务收入10万元，营业外收入5万元，则甲公司12月份应确认的营业收入金额为（）万元。（2018年）A70B60C75D65【答案】A【解析】营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，则甲公司12月份应确认的营业收入金额=60+10=70（万元）。【例题单选题】下列各项中，不属于企业利润表项目的是（）。（2017年）A综合收益总额B未分配利润C每股收益D公允价值变动收益【答案】B【解析】未分配利润属于资产负债表中的所有者权益项目。【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（）。（2014年回忆版）A计提的短期借款利息B筹建期间发生的长期借款利息C销售商品发生的现金折扣D经营活动中支付银行借款的手续费【答案】B【解析】筹建期间发生的长期借款的利息，如果是可以资本化的，要计入相关资产成本，如果是不能资本化的部分要计入管理费用，选项B错误。【例题多选题】下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（）。（2018年）A“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列B“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列C“税金及附加”项目应根据“应交税费” 科目的本期发生额分析填列D“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列【答案】AD【解析】“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列，选项A正确；本年利润不仅仅包含营业利润，还包含营业外收支和所得税费用，因此“营业利润”项目不是以本年利润的本期发生额填列的，选项B不正确；“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列，不是根据“应交税费”科目本期发生额分析填列的，选项C不正确；“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生额分析填列，选项D正确。【例题多选题】下列各项中，影响利润表“营业成本”项目本期金额的有（）。（2018年）A销售原材料的成本B转销已售商品相应的存货跌价准备C出租非专利技术的摊销额D出售商品的成本【答案】ABCD【解析】销售原材料的成本计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项A正确；转销已售商品相应的存货跌价准备计入的是主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项B正确；出租非专利技术的摊销额，计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项C正确；出售商品的成本，计入主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项D正确。【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A原材料盘亏损失B固定资产减值损失C存货减值损失D无形资产处置净损失【答案】BC【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和残料价值后的净损失，属于一般经营损失的记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目；选项D，无形资产处置净损失记入“资产处置损益”科目。【例题判断题】企业利润表中的“综合收益总额”项目，应根据企业当年的“净利润”和“其他综合收益的税后净额”的合计数计算填列。（）（2017年）【答案】【关卡2总结】1.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（或减去投资损失）+净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）+公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）-资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益（或减去资产处置损失）【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1“费”、“资公投”“+”“其他”2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用4.综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额关卡3：所有者权益变动表一、所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的编制所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。考点1：所有者权益变动表的结构1在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。2所有者权益变动表以矩阵的形式列示:一方面（纵向），列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面（横向），按照所有者权益各组成部分（即实收资本、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。【例题判断题】所有者权益变动表是反映企业当期所有者权益各构成部分增减变动情况的报表。（）（2017年）【答案】【例题单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。（2018年）A所有者投入资本B综合收益总额C会计估计变更D会计政策变更【答案】C【解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。【例题多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。（2019年）A提取盈余公积B综合收益总额C当年实现的净利润D资本公积转增资本【答案】ABD【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。【例题判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）（2011年）【答案】考点2：所有者权益变动表的编制（一）所有者权益变动表项目的填列方法1所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。2所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“资本公积”库存股“”其他综合收益“”专项储备“”盈余公积“”利润分配“”以前年度损益调整“科目的发生额分析填列。3企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。（二）所有者权益变动表的主要项目说明（仅对教材涉及内容说明，了解）1“会计政策变更”“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。2“本年增减变动金额”项目：（1）“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（2）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。（3）“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。（4）“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业当年以资本公积转增资本或股本的金额。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业当年以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业当年以盈余公积弥补亏损的金额。关卡4：附注附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注主要起到两方面的作用：第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。例如，通过阅读附注中披露的固定资产折旧政策的说明，使用者可以掌握报告企业