第七章 外汇业务的核算

,第七讲 外汇业务的核算,目的：了解外汇业务会计处理的基本内容和特点，掌握外汇分账制；在正确地理解“外汇买卖”科目的作用和使用方法基础上，掌握外汇买卖的核算手续，掌握国际贸易结算业务的核算。内容：第一节 外汇业务核算概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 国际贸易结算业务的核算重点：外汇分账制的概念、内容；外汇买卖的核算、信用证结算业务的核算。,第一节 外汇业务核算概述,1、外汇 (Foreign Exchange)P190 指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段包括：1）外国货币，包括纸币和铸币2）外币有价证券，包括政府公债、公司债券、股票、息票等,一、外汇及外汇业务,3) 外币支付凭证，包括外币票据、外币银行存款凭证等。4）其他外币资金。,2、外汇业务1）外汇存款业务2）外汇贷款业务3）外汇汇款业务4）外汇兑换业务5）外汇同业拆借 6）外汇借款业务,7）发行或代理发行股票以外的外币有价证券8）买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券9）外币票据的承兑和贴现10）贸易和非贸易结算11）外汇担保业务12）自营及代客外汇买卖业务13）外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款业务14）咨信调查、咨询和见证业务15）国家外汇管理局批准的其他外汇业务,二、外汇汇率 (Exchange Rate),以一种货币单位表示另一种货币单位的价格1、直接标价法（应付标价法）P193以一定单位的外国货币为标准来折算为本国货币的标价方法。外币数量固定不变，以兑换的相应本国货币数额的增减来反映本、外币值的变化100美元=682.79元人民币,2、间接标价法（应收标价法）P193以一定单位的本国货币为标准折算为一定数量的外国货币的标价方法。本币数量不变，以兑换的相应外币数量的增减来反映本、外币值的变化。1英镑=1.6155美元,人民币外汇牌价,钞买价汇买价中间价汇卖价钞卖价钞买价汇买价汇卖价=钞卖价,三、外汇业务记账方法,外汇分账制外汇统账制（一）外汇分账制1、概念 P195又称原币记账法或多种货币制，是指经营外汇业务的单位，采用原币（各种实际收付的外币）为计量单位，对每种货币的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收付的外币，按不同原币分别编制凭证，登记账簿、编制报表。,2、主要内容,1）不同币别分账核算2）为平衡联系账务，设置“外汇买卖”科目3）年终并表,（二）外汇统账制（P194）,本位币记账法，单一货币制。以本国货币为记账单位，各种外国货币的收支均按照一定的比价折合成本位币记账，并逐笔注明原币金额和折合率，不专设外币账的一种记账方法。,四、外汇资金清算,（一）全国联行外汇资金往来是银行国内总、分行之间的外汇资金账务往来（二）港澳及国外联行往来国内分支行和海外分支机构间的外汇资金账务往来（三）代理行往来与建立代理行关系的国外代理行间由于代理国际金融业务而发生的外汇资金账务往来“存放国外同业”、“国外同业存放”,第二节 外汇买卖的核算,“外汇买卖”起联系平衡作用1、当银行买入外汇时2、当银行卖出外汇时,一、账户设置,二、核算,1、结汇境内企业按规定将外汇收入按当日汇价卖给银行，银行收取外汇，兑给人民币例：某商品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款HKD100万，当日港币汇买价87.36，汇卖价87.69。,例：某客户持港钞10000元来银行兑换人民币现钞，当天公布的钞买价HKD100=￥86 .66，钞卖价HKD100=￥87.69，办妥兑换手续。,2、售汇,例：某企业需进口一批材料，向中行购入1000美元汇往某国某公司，当日美元的汇买价为684.47，汇卖价为681.73。例：按规定兑换给某开户单位出国考察所需5000美元，收到人民币转账支票一张，该行公布卖出价684.47。,3、套汇,一种外汇兑换成另一种外汇1）不同币种之间套汇例：6月30日，在中行开户的某公司需支付HKD10000汇往香港汇丰银行，所需资金从美元账户中划出，当日美元的汇买价为680.65，汇卖价684.75；港币的汇买价为87.87，汇卖价为88.23。,2）现钞与现汇之间套汇,买进现钞，卖出现汇例：某人将持有的美钞10000元，兑换成现汇并进行储蓄。美元钞买价676.27，汇卖价684.471)借：库存现金 USD10000 贷：外汇买卖（钞买价676.27） USD100002）借：外汇买卖 （钞买价 676.27） 67627 贷：外汇买卖（汇卖价684.47） 676273）借：外汇买卖（汇卖价684.47） USD9880.20 贷：活期外汇储蓄存款 USD9880.20,从现汇账户取现钞1：1例：嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美元现钞，该行当天现汇买入价625.20，卖出价629.20,第三节 国际贸易结算业务的核算,国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企业之间，通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算。它是银行国际结算业务的重要组成内容。现汇清算、记账清算三种方式：信用证、托收、汇付,一、信用证结算,（一）信用证（L/C,Letter of Credit） 是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺。信用证结算：进出口双方利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式.,进口商,出口商,开证行,通知、议付行,进口地银行,出口地银行,签订购销合同,申请开证,开出L/C,通知备货,发货,交单,寄单索偿,通知付款,付款,划回款项,结汇,(二)信用证项下出口业务的核算,出口方银行根据国外进口方银行开来的信用证，按照其条款的有关规定，审查出口商交来的单据，为出口商办理审单、寄单和收汇,1、受证与通知,接到国外开来信用证审核信用证正本出口商通知时信用证副本 编传票收入：国外开来保证凭信 外币,2、信用证修改,修改增加额：收入：国外开来保证凭信（增额） 外币修改减少额：收入：国外开来保证凭信（减额）外币（红字）,3、审单议付,国外开证行履行信用证付款责任，是以信用证的条款为依据，以单证相符、单单相符为前提议付： 是指银行根据出口商提交的正本信用证、信用证修改书及出口单据，按照UCP500及国际惯例，为出口商审核单据，并寄单给开证行要求其付款的一项业务。,借：应收即期（远期）信用证出口款项 外币 贷：代收即期（远期）信用证出口款项 外币同时付出：国外开来保证凭信 外币,“应收即（远）期信用证出口款项”,资产类账户，用以核算银行议付的应向国外开证行收回的即（远）期信用证下的出口款项,议付信用证时应向国外开证行收取的款项,收妥信用证项下出口款项,银行已议付但尚未收妥的信用证项下出口款项,“代收即（远期）信用证出口款项”,负债类账户，用以核算银行议付后承担的应付给国内出口商信用证项下出口款项的责任。,议付信用证时,收妥信用证项下款项时,已议付尚未收妥的信用证项下出口款项,以上两个账户互为对转账户,4、结汇,银行办理信用证业务的最后环节借：存放境（国）外同业等 外币 贷：外汇买卖（汇买价） 外币借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：活期存款 人民币同时：借：代收即期（远期）信用证出口款项 贷：应收即期（远期）信用证出口款项入现汇账户？,信用证项下出口业务核算例题,中国建设银行杭州市分行5月9日接到旧金山花旗银行（设建行在该行开有“存放国外同业”账户，可分散记账）开来即期信用证一份，金额为USD19000，受益人为佳华进出口公司。5月18日接到信用证修改通知，增额USD1000，佳华公司于6月17日交单议付，金额为20000，经审核单证相符，并于当日寄出。,7月2日收到旧金山花旗银行贷记报单，共计USD20200，其中USD200为议付行的通知及议付费用，当日为佳华进出口公司办理人民币结汇。当日汇买价647.80%，汇卖价649.10%,5月9日通知收：国外开来保证凭信 USD190005月18日修改增额：收：国外开来保证凭信 USD10006月17日议付信用证付：国外开来保证凭信 USD20000借：应收即期信用证出口款项 USD20000 贷：代收即期信用证出口款项 USD20000,7月2日收妥结汇借：代收即期信用证出口款项 USD20000 贷：应收即期信用证出口款项 USD20000借：存放国外同业 USD20200 贷:手续费收入 USD20200 外汇买卖(汇买价647.80%) USD62000借:外汇买卖(汇买价647.80%) RMB129560 贷:活期存款佳华进出口公司 RMB129560,（三）信用证项下进口业务的核算,1、开立信用证借：应收开出信用证款项 外币 贷：应付开出信用证款项 外币“应收开出信用证款项”：资产类，用以核算开出信用证后，对开证申请人拥有收取信用证款项的权益。 开出信用证时，记入借方；进口商支付货款时，记入贷方；余额在借方，表示对开证申请人拥有收款权益的信用证的额度。,“应付开出信用证款项”： 负债类，核算开出信用证后对受益人承担的保证付款的责任。开出信用证时，记入贷方；进口商支付货款时，记入借方余额在贷方，表示对受益人承担保证付款责任的信用证额度以上两个账户为对转账户,2、信用证修改,修改增额同上修改减额红字冲,3、审单付款,即期信用证：（单证相符，见单付款）付款方式单到国内审单付款国外审单付款借：存入保证金（外币） 活期外汇存款（保证