财务会计 长期股权投资【薪酬管理类】

第四节 长期股权投资一、长期股权投资的内容和初始计量原则,（一）长期股权投资的核算内容 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资。,（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资。合营企业是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。例如，A公司和B公司出资成立C公司，双方出资比例各占50%，共同控制C公司，那么C公司为A公司和B公司的合营企业，A公司和B公司应分别确认对C公司的长期股权投资。,（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资。 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时（包括20%和50%），通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。在某些情况下，投资单位的持股比例可能尚未达到20%以上，但实质上已经对被投资单位形成重大影响的，仍然视为联营企业。,（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资初始计量,账户设置：长期股权投资投资成本 损益调整 股权投资准备,长期股权投资按取得的方式不同，可以分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。,1.企业合并形成的长期股权投资企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在企业合并中，参与合并的两个企业既可以合并成为一个法人主体，也可以仅合并成为报告主体但在法律上保持相互独立的法人主体。,企业合并形成的长期股权投资中，还可以进一步分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,(1)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。我国会计准则将同一控制下企业合并形成的长期股权投资的入账价值基础确定为被合并方的净资产的账面价值，而没有采用公允价值。,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,会计处理借：长期股权投资（所有者权益账面金额） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：支付有关资金等借或贷：资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减“盈余公积”、”利润分配未分配利润“科目。,甲公司和乙公司同为A公司的子公司，2008年6月1日，甲公司以5 000 000元银行存款获得乙公司60%表决权股份，同日乙公司所有者权益账面价值为10 000 000元。则甲公司的会计处理：,借：长期股权投资 6 000 000 贷：银行存款 5 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,会计处理借：长期股权投资（所有者权益账面金额） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：股本（发行权益性证券的面值）借或贷：资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减“盈余公积”、”利润分配未分配利润“科目。,甲公司和乙公司同为A公司的子公司，2008年8月1日，甲公司发行9 000 000股普通股（每股面值1元）最为对价获得乙公司70%股权，同日乙公司所有者权益账面价值为20 000 000元。则甲公司的会计处理：,借：长期股权投资 14 000 000 贷：股本 9 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000,(2)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。非同一控制下的企业合并，投资方和被投资方的最终控制者不是同一家公司，其经济利益相互对立，需要在公开交易的产权市场上根据交易涉及的资产、负债、权益的公允价值确定合并对价。,长期股权投资初始成本应当按照企业合并成本入账。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性债券的公允价值以及进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。,会计处理：借：长期股权投资（企业合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：有关资产 银行存款（直接相关费用）按差额借：营业外支出或贷：营业外收入如果涉及以库存商品作为合并对价的，按库存商品公允价值贷记“主营业务收入”，同时结转相关成本。,例5-3例5-4,2.其他方式取得的长期股权投资 以其他方式取得的长期股权投资，主要指除企业合并的形式外，以现金购入的长期股权投资、接受投资取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等。,(1)以现金购入的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。实际支付价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付价款减去已宣告尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。,会计处理：借：长期股权投资（差额） 应收股利（已宣告未发放现金股利） 贷：银行存款（全部价款）,A公司于2008年3月以每股8.8元（含税金和交易费）的成本购入天星公司全部普通股600万股的10%，其中含有天星公司含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元。会计处理：,(2)接受投资取得的长期股权投资。资者投入的长期股权投资，即投资者以其拥有的对第三方的股权投资作价对企业投资，此时应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,会计处理：借：长期股权投资（合同或协议约定的价值） 贷：实收资本 资本公积资本溢价,（3）以发行权益性债券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等直接相关费用，不够成长期股权投资成本，应冲减“资本公积股本溢价”。,例：2006年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000股股份的公允价值为156000万元。为增发该部分股份，A公司向证券机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。,A公司发行股份取得长期股权投资账务处理：借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000发行证券的直接相关费用借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,(4)通过债务重组或非货币性资产交换取得长期股权投资。,(三)长期股权投资的后续计量,长期股权投资的后续计量包括长期股权投资持有期间的计量和期末计量，根据长期投资对被投资单位的影响，长期股权投资的后续计量的方法包括:成本法和权益法。,成本法的适用情况: 企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资; 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,权益法的适用情况: 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资; 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。,四)长期股权投资的成本法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按投资后应享有的被投资企业累计的净利润中应由投资企业享有的那部分，确认为当期投资收益。,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，要作为清算性股利，视为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,一般情况下，投资企业在取得投资当年被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。,应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额,A企业2007年初对甲企业（非上市公司）进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算，2007年甲企业共赢利60万元。2008年3月甲企业分配现金股利30万元。2008年甲企业全年赢利40万元，2009年3月甲企业分配现金股利90万元。请编制相应的会计分录。,（1）2008年3月获得甲企业分配现金股利30 000元时：应冲减初始投资成本的金额=（300 000-60 0 000）10%=0应确认的投资收益=30 000-0=30 000借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000,（2）2009年3月获得甲企业分配现金股利90 000元时：应冲减初始投资成本的金额=（300 000+900 000-1 000 000）10%-0=20 000应确认的投资收益=90 000-20 000=70 000借：应收股利 90 000 贷：投资收益 70 000 长期股权投资 20 000,（二）长期股权投资核算的权益法,1. 取得长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不用作任何调整。,（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的投资成本。比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，持股比例为30%，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为300万元，而初始投资成本为350万元，那么不调整长期股权投资的投资成本；如果投资额为300万元，也不进行调整。,（3）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。接上例，若投资额为280万元，那么还应作一笔分录：借：长期股权投资20贷：营业外收入 20,例5：2007年1月1日，A企业支付价款12 000万元，取得甲公司25%的股权。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。A企业取得该项股权后，能对甲公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。请编制相应的会计分录。借：长期股权投资成本 120 000 000 贷：银行存款 120 000 000,例6：2007年1月1日，A企业支付价款9 000万元，取得甲公司25%的股权。取得投资时，甲公司可辨认净资产公元价值为40 000万元。A企业取得该项股权后，能对甲公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。请编制相应的会计分录。借：长期股权投资成本100 000 000 贷：银行存款 90 000 000 营业外收入 10 000 000,2. 长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润时：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益发生净亏损，做相反会计分录（但以账面价值减记至0为限）按以下顺序进行冲减或确认:冲减长期股权投资的账面价值(以零为限);冲减长期应收项目等账面价值(如果有对该被投资单位的长期应收项目);差额部分确认为“预计负债”。,被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,例7：2007年1月1日，取得B公司40%的股权。A公司取得该项股权后，能对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该投资采用权益法核算。2007年，B公司实现净利润1 000万元。2008年3月29日，B公司宣告分派2007年度现金股利500万元。请编制相应的会计分录。,（1）2007年12月31日，确认投资收益：借：长期股权投资损益调整 4 000 000 贷：投资收益 4 000 000（2）2008年3月29日，B公司宣告分派现金股利：借：应收股利 2 000 000 贷：长期股权投资损益调整 2 000 000,3. 长期股权投资持有期间被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,借记或贷记：长期股权投资其他权益变动贷记或借记：资本公积其他资本公积,例8：2007年1月1日，A公司支付价款8 000万元，取得B公司25%的股权。A公司取得该项股权后，能对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该投资采用权益法核算。2007年，B公司实现净利润2 000万元，该年度中B公司因可供出售金融资产公允价值上升而增加其他资本公积300万元。请编制相应的会计分录。,（1）取得长期股权投资：借：长期股权投资成本 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000（2）确认投资收益和其他权益变动：借：长期股权投资损益调整 5 000 000 其他权益变动750 000 贷：投资收益 5 000 000 资本公积其他资本公积750 000,4. 长期股权投资的处置,借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 贷记或借记：投资收益 借记或贷记：资本公积其他资本公积 贷记或借记：投资收益,例9：承上例，2008年1月12日，A公司将所持有B公司股份全部出售，取得价款10 000万元。请编制相应的会计分录。借：银行存款 100 000 000 贷：长期股权投资 成本 80 000 000 损益调整 5 000 000 其他权益变动 750 000 投资收益 14 250 000借：资本公积其他资本公积 750 000 贷：投资收益 750 000,练习：甲公司2009年1月1日，以860万元购入C公司40%的普通股权，并对C公司有重大影响。2009年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元A. 800B. 720 C. 860D. 400【答案】C,练习：甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2009年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。A. 800B. 720 C. 860D. 400【答案】A,P115页课堂练习,（1）取得长期股权投资：借：长期股权投资成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000（2）2001年末