财政局税务稽查培训讲座《企业会计准则、行政事业单位会计制度讲座》

1,企业会计准则、行政事业单位会计制度讲座,主讲人：李九斤,财政局税务稽查培训,0,会计科目的变化,企业会计准则,基本准则的变化,具体准则的变化,1,一、会计科目的整体变化,企业会计准则-会计科目的变化,企业会计制度：会计科目共分为5大类（资产类、负责类、所有者权益类、成本类和损益类），共有85个一级会计科目； 企业会计准则：会计科目共分为6大类（资产类、负责类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类），共有156个一级会计科目。,二、会计科目的具体变化,1、新增的会计科目：交易性金融资产、油气资产、递延所得税资产等； 2、减少的会计科目：短期投资、长期债权投资、应付福利费等； 3、变更的会计科目：库存现金、应缴税费、应付职工薪酬等。,2,企业会计准则-基本准则的变化,会计核算以人民币为记账本位币：修改为企业会计应当以货币计量为基础；会计核算原则做了较多修改：增加了实质重于形式原则；对会计要素进行了重新定义：增加了利得与损失的定义；增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；财务报告的内容由：资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。,3,企业会计准则-具体准则的变化,4,企业会计准则-具体准则的变化,5,企业会计准则-具体准则的变化,6,一、存货,企业会计准则-具体准则的变化,1、符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在企业会计准则第17号借款费用中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才可销售的船舶等。,2、取消了后进先出法。一是因为国际会计准则第2号存货取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。,3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他采购成本费用；实务中也可先归集后分摊，对于已销售的存货，计入当期损益（主营业务成本），对于未销售的商品，计入存货成本。,7,一、存货,企业会计准则-具体准则的变化,关于发出存货成本会计与税法的差异及协调,国税发【2000】第084号： 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。,8,一、存货,企业会计准则-具体准则的变化,会计上，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。 税法规定企业计提的存货跌价准备不得在税前扣除。 在进行纳税调整时应注意存货跌价准备是时间性差异，会计上计提存货跌价准备时调整增加应纳税所得额，会计上冲减存货跌价准备时，调整减少应纳税所得额。,关于存货期末计量会计与税法差异与协调,9,二、长期股权投资,企业会计准则-具体准则的变化,1、缩小了适用范围。与原范围相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范，这一规范与国际准则一致。,2、重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制，权益法适用于投资企业对被投资单位没有共同控制或重大影响，无报价、公允价值不能可靠计量。即：对于纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，不同于我国原使用的“账上权益法”。,10,二、长期股权投资,企业会计准则-具体准则的变化,3、取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,11,二、长期股权投资-税法细则,企业会计准则-具体准则的变化,根据【企业所得税细则】 收入总额包括股息收入，股息收入是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。根据【国税发【2000】84号文】 纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。,12,二、长期股权投资-税法细则,企业会计准则-具体准则的变化,根据【国税发2000118号文】 企业股权投资所得的所得税处理 （1）企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。 （2）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。,13,二、长期股权投资-税法细则,企业会计准则-具体准则的变化,根据【国税发2000118号文】 （3）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。 （4）企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。,14,二、长期股权投资-税法细则,企业会计准则-具体准则的变化,根据【国税发2000118号文】 企业股权投资转让所得和损失的所得税处理 （1）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 （2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。 （3）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。,15,二、长期股权投资-税法细则,企业会计准则-具体准则的变化,根据【国税函2004390号文】 企业在一般的股权买卖中，应按国税发2000118号文有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国税发199897号文的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。,16,三、固定资产,企业会计准则-具体准则的变化,1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性。新准则对购买固定资产的价款超过正常价格情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。,2、增加了预计净残值的定义。明确定义净残值=固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的余额，要求每年复核。,17,三、固定资产,企业会计准则-具体准则的变化,4、修改了租入固定资产改良的会计处理。原准则对经营租入固定资产改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并合理计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用。,3、修改了盘盈的会计处理。原处理：当其入账，增加当期营业外收入；新准则规定：盘盈的固定资产作为前期差错处理。,18,四、无形资产,企业会计准则-具体准则的变化,1、允许部分开发费用资本化。原准则规定，研究开发费用全部计入当期损益，。新准则规定，区分研究阶段和开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确定为无形资产。,2、区分使用寿命确定与不确定。原准则规定，所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则区分使用寿命是否确定，确定的摊销，不确定的不摊销，年终减值测试。,19,四、无形资产,企业会计准则-具体准则的变化,3、取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。主要是此规定可操作性差。如，企业用无形资产投资，而有些无形资产以前是没有入账的（如土地使用权），在账簿中不存在该项无形资产的记录。,20,五、重点环节,企业会计准则-具体准则的变化,21,1、查询两个表,2、查询各种税,3、应付职工薪酬,我国财政制度“三大改革”,行政事业单位会计制度,政府采购制度改革,国库集中支付制度改革,部门预算制度改革,22,一、定义 政府采购指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。,行政事业单位会计制度政府采购,二、发展历程 1996年开始试点； 1998年迅速扩大试点范围； 1999年4月发布政府采购管理暂行办法； 2002年正式批复中央部门的政府采购预算； 2002年4月颁布中华人民共和国政府采购法，共9章88条； 2003年1月1日实施，标志政府采购工作正式步入法律规范轨道。,23,三、政府采购核算,行政事业单位会计制度政府采购,24,三、政府采购流程及核算财政总预算会计,行政事业单位会计制度政府采购,1、将预算资金划入采购专户,2、将预算外资金和自筹资金划入采购专户,25,三、政府采购流程及核算财政总预算会计,行政事业单位会计制度政府采购,4、将预算资金列报支出,3、将筹集资金全部划入供应商专户,5、政府采购资金专户利息收入核算（收到利息和利息缴库）,26,四、政府采购流程及核算行政单位会计,行政事业单位会计制度政府采购,1、将单位资金划入采购专户,2、将收到采购货物,借：经费支出,贷：暂存款政府采购款,拨入经费,27,五、政府采购流程及核算事业单位会计,行政事业单位会计制度政府采购,1、将单位资金划入采购专户,2、事业单位收到采购货物,借：事业支出,贷：其他应收款政府采购款,财政补助收入,28,一、定义 国库集中收付制度指建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位财政资金管理制度。,行政事业单位会计制度集中收付,29,二、国库集中收付制度核算财政总预算会计,行政事业单位会计制度集中收付,2、编制预算支出结算清单,1、直接支付,借：一般预算支出直接支付,贷：财政零余额账户存款,3、汇报到财政总预算会计,30,二、国库集中收付制度核算财政总预算会计,行政事业单位会计制度集中收付,2、汇报财政部门,1、授权支付,借：一般预算支出直接支付,贷：已结报支出,3、国库支付执行机构,31,三、国库集中收付制度核算行政单位会计零余额账户用款额度,行政事业单位会计制度集中收付,2、从“零余额账户”直接支付购买,1、收到拨入款项,借：零余额账户用款额度,贷：拨入经费财政授权支付,3、从“零余额账户”取现,4、年末未用完返回,32,四、国库集中收付制度核算事业单位会计零余额账户用款额度,行政事业单位会计制度集中收付,2、从“零余额账户”直接支付购买,1、收到拨入款项,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入授权支付,3、从“零余额账户”取现,4、年末未用完返回,33,一、定义 是编制政府预算的一种制度和方法，由政府各个部门编制，反映政府各部门所有收入和支出情况的政府预算，是财政制度“三大改革”内容之一。,行政事业单位会计制度部门预算,34,一、定义 是编制政府预算的一种制度和方法，由政府各个部门编制，反映政府各部门所有收入和支