45-第三章-消费纳税义务人与征收范围

第三章 消费纳税义务人与征收范围第三章 消费税法【消费税引言】一、消费税考试特点及学习策略本章是税法考试的重要的税种之一，全部是重点，全部要求精准掌握。考试中单选题、多选题、计算题，综合题均会涉及，分数一般在10分左右。消费税的客观题，比较简单，往往比较直白的考征税范围、税率、计税依据等，要求同学们精准背诵，坚决不允许丢分。消费税的主观题，往往是和增值税、进口关税、车辆购置税、城建税及教育费附加等结合起来考，学习时一定要注意和增值税的比较，通过比较学习方法来强化内容识记及提高准确率，同时要融汇贯通，注意和进口关税、车辆购置税、城建税和教育附加的综合题。二、消费税知识框架（通过消费税回顾税法要素，注意后面几乎所有的实体法，特别是小税种，基本都是按照税法要素来编写的）（一）回顾税法要素纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则，其中纳税环节往往在计税依据或者征税范围里面详细讲解，征收管理包括：纳税期限、纳税地点、减税免税等，罚则和附则一般在实体税法中不涉及。（二）消费税知识框架结构第一节 消费税纳税义务人与征税范围第二节 税目与税率第三节 计税依据第四节 应纳税额的计算第五节 征收管理第一节 消费税纳税义务人与征税范围一、消费税纳税义务人（非重点）在我国境内生产、委托加工（不是受托加工）和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。除此之外，消费税的纳税义务人还包括，国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人，如金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业、卷烟的批发企业。零售超豪华汽车。【例-多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。A.小汽车生产企业B.委托加工烟丝的卷烟厂C.进口红酒的外贸公司D.受托加工白酒的加工厂网校答案：ABC网校解析：选项D，受托加工白酒的企业是消费税的扣缴义务人，不是纳税人。二、消费税征税范围（超级重点，很多教辅也称之为消费税纳税环节）（一）对生产应税消费品在生产销售环节征消费税【解读“生产销售”】 对应税消费品，只生产不销售不征消费税，只有生产并销售了才征消费税。1、生产销售环节征税消费税的一般规定生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，绝大多数应税消费品只在生产销售环节征收（一道）消费税，在后面的批发环节、零售环节不再征收消费税。2.视同销售征收消费税的情况纳税义务人如果将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面都应当征收消费税。3.视同生产缴纳消费税工业企业以外的单位和个人两种视为生产行为：（防范避税）（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。【总结】应税消费品的自用视同销售的两种情况【例-多选题】纳税人发生的下列行为中,应征收消费税的有（ ）（2017年）A.酒厂将自产的白酒赠送给客户B.烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟C.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部D.原油加工厂将自产的柴油用于调和生产生物柴油网校答案：AC（二）对委托加工应税消费品在委托加工环节征收消费税委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。凡是由受托方提供原材料生产的消费品；或者是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；及由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品，一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以（按当期实际领用的数量）扣除。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（三）对进口应税消费品在进口环节征税单位和个人进口属于消费税征税范围的货物，在进口环节要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。进口环节征收消费税后，在国内的批发环节、零售环节不再征收消费税。（四）对零售应税消费品在零售环节征税零售环节征收消费税的有金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，进口环节暂不征收消费税。超豪华小汽车。【例-单选题】下列消费品中,应在零售环节征收消费税的是（ ）（2017年）A.钻石 B.卷烟C.镀金首饰 D.高档手表网校答案：A（五）对移送使用应税应税消费品在移送使用环节征收消费税将应税消费品移送用于加工非应税消费品，则应对移送部分征收消费税。（六）批发环节征收消费税的规定：（重点内容）只有卷烟在批发环节加征消费税。卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一次。（教材原话不准确，应当表述为：卷烟除了在生产销售或委托加工或进口或移送环节征收消费税外，还在批发环节加征一次消费税。）自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至 11%，并按250元/箱加征从量税。高度概括消费税的纳税环节： 纳税环节：“三初始，一批一零一移送”，教材所说生产，是广义的生产，除了生产销售外，还包括进口和委托加工。基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。特殊纳税环节：卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税，并按0.005元/支加征从量税。【例-单选题】卷烟批发企业甲2015年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。 甲企业应缴纳的消费税（ ）。A.130 000元 B.286 000元 C.336 000元 D.840 000元网校答案：C 网校解析：甲企业应缴纳的消费税 =13000（150+50）11%+ （150+50）250元=336 000 （元）【例-多选题】根据现