第六章--审计模式、审计重要性和

第六章审计模式 审计重要性和审计风险 第一节审计模式 一 审计模式 是指为一定的审计目标所采取的审计策略 审计方法的整体方式 包括 账项基础审计模式制度基础审计模式风险基础审计模式 二 帐项基础审计模式 1 定义 是以帐项为基础 完全通过对具体帐项的详细检查来实现审计目标的一种审计模式 2 目标 查错防弊3 方法 审计主要采用详查法 4 适用于经济业务不很复杂的规模企业原因 1 业务少 2 经济活动简单 3 业主亲自管理 4 管理水平低 三 制度基础审计 1 定义 是以内部控制为基础 借助对内部控制制度的分析与评价 来实现审计目标的一种审计模式 2 背景 1 规模大 业务复杂 2 内控系统建立 3 客观要求审计对象变化 3 特点与方法 统计抽样4 假设 无利害关系假设 双方都希望建立起能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度 并且认为良好的内部控制可以有效地防范差错和舞弊 5 缺陷 内部控制本身固有的局限性 内部控制可能由于执业人员的粗心大意 判断失误等原因失效 内部控制依据过去的交易建立的 可能因环境的变化导致控制效果下降或失效 员工之间相互串通而使内部控制形同虚设 内部控制无法制约高层管理人员 内部控制对常规业务有效 不能控制特殊业务 管理层存在提供虚假报表的驱动 四 风险基础审计模式 1 概念 是以审计风险为基础 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种审计模式 2 特点 1 不仅仅依赖于对内部控制的检查与评价 2 整个审计工作始终保持合理的职业警觉 3 将视野扩大到了被审单位所处的环境 4 将风险评估与控制贯穿审计工作全过程 3 风险基础审计模式假设合理职业怀疑假设 4 风险基础审计模式运作程序 1 了解被审单位及其环境评估重大错报风险 2 对报表层次重大错报风险采取总体应对措施 3 对认定层次的大错报风险实施进一步审计程序 4 评价审计证据 对财务报表发表审计意见 第二节审计重要性 一 重要性涵义1 IASC 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策 信息就具有重要性 2 FASB 一项会计信息的错报或漏报是重要的 指在特定环境下 一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正 3 ASB 错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性 4 我国 重要性概念可从下列三个方面理解 1 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 2 对重要性的判断是根据具体环境作出的 并受到错报的金额或性质的影响 或受到两者共同作用的影响 3 判断某事项对使用者是否重大 是在考虑使用者整体对通用财务信息需求的基础上作出的 由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 二 重要性的层次 财务报表整体重要性水平以及特定类别交易 账户余额或披露的重要性水平 简称认定层次的重要性水平 各层次又可以分为计划的重要性水平和实际执行的重要性水平 1 报表层次重要性水平 注册会计师通常先选择一个恰当的基准 再选用适当的百分比乘以该基准 从而得出财务报表层次的重要性水平 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同 注册会计师应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平 ABC会计师事务所的注册会计师王强 李明接受委托 对三元股份有限公司2013年度会计报表进行审计 2014年4月10日完成审计工作 2014年4月29日对外公布2013年度的会计报表 该公司经审计的2013年度的会计报表部分资料如下 单位万元 项目金额2013年主营业务收入1400002013年12月31日资产总额1000002013年净利润130002013年12月31日股东权益总额45000 要求 采用固定比率法 确定重要性水平 判断基础为主营业务收入 资产总额 净收入 股东权益总额 固定比例分别为0 5 0 5 5 1 确定ABC股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平 说明理由 2013年主营业务收入重要性水平 140000 0 5 7002013年12月31日资产总额重要性水平 100000 0 5 5002013年净利润重要性水平 13000 5 6502013年12月31日股东权益总额重要性水平 45000 1 450ABC股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为450万元 同一时期不同会计报表重要性水平不同时应选择最低的 2 认定层次重要性水平确定 1 分配的方法 2 不分配的方法 三 重要性 审计风险 审计证据三者之间的关系 1 重要性与审计风险呈反向关系重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 2 重要性与审计证据呈反向关系因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断 如果注册会计师确定的重要性水平较低 审计风险就会增加 所以 注册会计师必须通过执行有关审计程序来降低审计风险 重要性水平越低 审计风险越高 越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据 以将审计风险降至可接受的低水平 因此 重要性和审计证据之间也是反向变动关系 重要性练习 一 单项选择题 1 下列提法中 不正确的是 A 重要性与审计风险之间呈反向关系 即重要性水平越低 审计风险越高B 账户或交易错报漏报可能性越高 其固有风险与控制风险的综合水平就越高C 对越重要的账户或交易 制定的重要性水平应越低 以便提高效果D 对越重要的账户或交易 制定的重要性水平应越高 以便提高效率 2 在下列描述中 需要运用重要性原则的是 A 编写管理建议书B 接受业务委托C 评价审计结果D 签订审计业务约定书 3 确定财务报表层次重要性水平时常用的判断基础不包括 A 资产总额B 净资产C 营业收入D 销售费用 4 如果某一审计项目的审计风险为5 注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30 则检查风险应为 A 75 B 16 67 C 35 D 20 二 多选题1 对于特定被审计单位而言 审计风险和审计证据的关系可以表述为 A 可接受的审计风险越低 所需的审计证据数量越多B 可接受的检查风险越高 所需的审计证据数量就越少C 评估的重大错报风险越低 所需的审计证据数量就越少D 评估的重大错报风险越高 所需的审计证据数量就越少 2 下列有关财务报表层次重要性水平的说法中 正确的有 A 如各个报表的重要性水平有所不同 应选取平均数作为重要性水平B 财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据C 注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平D 如所依据的财务报表尚未编制完成 可根据上年报表适当估计年末报表 三 简答题ABC会计师事务所承办了T公司2008年度财务报表审计业务 2009年8月 T公司的股东U公司以T公司2008年度财务报表审计工作存在重大过失导致其发生重大投资损失为由 向法院提起诉讼 要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任 要求 ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉 其聘请的律师在准备应诉材料时 提出了以下问题 请代为回答 1 何谓审计重要性 2 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么 3 何谓普通过失和重大过失 4 审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用 四 计算题 一 请用下列资料计算报表层次的重要性水平 以资产总额 净资产 股东权益 主营业务收入和净利润作为判断基础 采用固定比率法 并假定资产总额 净资产 主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0 5 1 0 5 和5 请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司20 年度会计报表层次的重要性水平 该企业有关资料如下 资产总额90000万元净资产44000万元主营业务收入120000万元净利12060万元 三 运用重要性原则的一般要求四 评价错报的影响 一 尚未更正错报的汇总数的确定包括已识别的具体错报和推定误差 二 对审计过程识别出的错报的考虑 三 明显微小错报 四 评价尚未更正错报的汇总数的影响 第三节审计风险 一 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 一 两个层次的重大错报风险重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险 二 固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险 二 检查风险检查风险是指如果某一错报 该错报单独或连同其他错报可能是重大的 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 三 检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险 认定层次 重大错报风险