10-十、会计计量属性

十、会计计量属性会计计量属性感悟一下： 1、A公司8个月前买了一批材料,当时花了（1）20 000元；2、如果现在要购买同样的一批材料需要（2）18 800元；3、现在市场上同样的一批材料价款为（3）21 000元；4、如果现在把这批材料卖出，售价为21 000元，则减除其销售费用和相关税金为800元,则可变现的净值为（4）21 000-800=20 200元；5、如果公司准备2年后将它卖出,则预计到时可以收到的净现金为23 000元，按购买力折算成现在的价值为（5）18 000元。则（1）为历史成本,（2）为重置成本,（3）公允价值,（4）为可变现净值,（5）为现值。一、五个计量属性1、历史成本（绝大多数会计要素采用历史成本计量）（1）历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2） 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2、重置成本（1）重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（2）经常应用：存货盘盈、固定资产盘盈等情况实际应用：当存货盘盈时的账务处理【例】甲公司在财产清查中，盘盈原材料一批，其重置成本为1 000元。假定不考虑增值税及其他因素，应作如下会计处理：1、盘盈时：借：原材料 1 000 贷：待处理财产损溢 1 0002、经批准，冲减管理费用：借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000实际应用：在固定资产清查中，当盘盈时账务处理【例】甲公司在财产清查中，发现帐外设备一台，其重置成本为90 000元。假定不考虑增值税及其他因素，应作如下会计处理：首先：思考我们以前账上有记录过这笔资产吗？【例】乙公司进行财产清查时发现短缺设备一台，原价87 000元，已计提折旧17 000元。假定不考虑增值税和其他因素，乙公司应作如下会计处理：首先：思考我们以前账上有记录过这笔资产吗？（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 70 000累积折旧 17 000贷：固定资产 87 000（2）报经批准转销后：借：营业外支出 70 000贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 70 0003、可变现净值（1）可变现净值预计售价进一步加工成本预计销售的相关税费（2）如：期末甲产品的账面价值为100万，预计同期市价为80万元，预计相关的销售相关税费为5万元。则：这批甲产品的可变现净值800575万元。思考：这时在报表上应该填多少？（3）经常应用：存货资产的减值情况下的后续计量。4、现值（1）现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。（2）在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（3）在前言中，我们在讲”计提坏账准备“的知识中，就运用了”现值“。请您去听听相关的内容。在初级实务中，我们还会进一步学习和应用。会计计量属性5、公允价值（1）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（2）经常应用：交易性金融资产（3）交易性金融资产中的简单运用举例： （1）5月6日，A公司用银行存款购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1000万元，不考虑相关的交易税费。（2）5月31日，A公司持有B公司股票的公允价值上升为1100万元。请问：1、 5月31日时，这项资产的历史成本是多少？它的公允价值又是多少？2、在资产负债表中，“交易性金融资产”应列示多少？3、在“交易性金融资产”相关账户中又应该是多少？如何表达？一、5月6日买回股票时： 借：交易性金融资产成本 1000 贷：银行存款 1000 二、5月31日时： 借：交易性金融资产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100（3）交易性金融资产中的简单运用举例： （举一反三）（3）5月6日，A公司用银行存款购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1000万元，不考虑相关的交易税费。 （4）5月31日，A公司持有B公司股票的公允价值下降为800万元。 请问：1、 5月31日时，这项资产的历史成本是多少？它的公允价值又是多少？2、在资产负债表中，“交易性金融资产”应列示多少？3、在“交易性金融资产”相关账户中又应该是多少？如何表达？一、5月6日买回股票时： 借：交易性金融资产成本 1000 贷：银行存款 1000 二、5月31日时： 借：公允价值变动损益 200 贷：交易性金融资产公允价值变动 200（二）计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。【例-单选题】会计计量属性反映的是（ ）。A.资产金额的确定基础 B.负债金额的确定基础 C.收入金额的确定基础 D.会计要素金额的确定基础 网校答案：D网校解析：会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计计量属性【例-多选题】下列关于重置成本表述，正确的有（ ）。A.重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 B.在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 C.在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 D.在重置成本计量下，资产按照购置时所付出的对价的公允价值计量 网校答案：ABC网校解析：重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【例-单选题】存货的后续计量通常是用（ ）计量属性。A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.公允价值 网校答案：C【例-单选题】在（ ）计量属性下，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。A.可变现净值 B.重置成本C.现值 D.公允价值网校答案：D 网校解析：注意，以前也有这样的说法：公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额