3新旧制度的转换.docx

按照财政部印发的工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知（财会【2009】7号的和财政部、中华全国总工会关于做好贯彻实施新工会会计制度（下称（“新制度”）准备工作的通知财会【2009】10号的有关要求，新制度将从2010年开始执行，2009年各级工会仍然按照原工会会计制度（下称“原制度”）办理各项经济业务的会计核算和财务决算。一、新旧会计制度对接的基本程序（一）建立和完善相关内部控制体系，保证工会会计信息的真实和公允建立和完善内部控制制度既是法律的要求，也是管理的需要。会计法作为规范我国会计管理的专门法律，明确提出了各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，并要求单位的内部会计控制应符合以下四个方面的要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并且相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。2001年，财政部印发了内部会计控制规范基本规范（试行），内部会计控制规范货币资金（试行）的相关规定，并在随后年度相继印发了担保、投资等相关规范；2008年6月，财政部等5部委联合颁布了企业内部控制基本规范。就工会组织而言，其经济活动也应遵循国家的法律法规，会计管理也应符合国家有关单位建立健全内部控制的基本要求。因此，制度第五条规定，各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作，负责制定有关实施细则或补充规定；组织工会会计人员培训，不断提高政策、业务水平。这表明：一是建立和完善与会计核算相关的内部控制制度的责任主体是各级工会，责任人是单位负责人；二是内部控制体系有利于资产的各级工会财务状况的完整和收支情况的准确；三是内部控制体系的内容包括与会计核算工作相关的控制环境、风险评估、控制政策、信息沟通以及监督等；四是内部控制体系建设中应坚持“不相容职务分离”原则，确保各项业务的开展具有确定的授权主体、清晰的业务流程和严格的监督机制。（二）全面开展财产清查工作，确保账实相符各级工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查，对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目，贷记或借记相关资产科目。确保账实相符。（三）进行账务清理，做到账账一致在财产清查的基础上，应对现有账目进行全面清理，如有清查出的应入账而未入账的资产（即“表外资产”），按规定报经批准后，借记相关资产科目，贷记“结余”科目；如有应入账而未入账的负债（即“表外负债”），按规定报经批准后，借记“结余”科目，贷记相关负债科目。（四）清理各项补助，规范科目使用新制度要求将财政拨款及其他政府补助纳入工会账内核算，工会应当对已收到的政府补助及相关支出进行清理，按规定报经批准后，增加相关资产科目和结余科目。新制度对“代管经费”科目的核算对象进行了重新限定，工会应当按照新制度中规定的代管经费核算内容使用本科目，不得滥用。（五）按照新制度要求，重新设置科目，并进行新旧科目的结转，并按新设科目和结转后的金额登记相关账户（六）根据结转后的账户，重编报表，并将报表的余额作为2010年度执行新制度编制报表时的期初余额。为保证新旧调整的准确性和实现新旧制度的平稳过渡，各级按新制度调整后的报表应主动送达上级工会进行审核备案。（七）按照新制度的要求，核算2010年发生的经济业务。二、新旧会计制度对接方法（一）科目转换概括起来，新旧制度涉及的科目转换主要集中在与资产负债表相关的项目，因为按照规定，收入和支出类科目不管执行何种制度都不会存在期末余额。而资产负债表涵盖了资产、负债和净资产三个要素，因此，各级工会应根据不同要素下新旧科目的变化做出相应的结转，具体的结转方式为：（1）资产类科目的对接资产类科目是各级工会用于核算资产的来源、应用的专门科目。和老制度比较，资产类科目有以下几个变化：新增部分新科目，以核算工会所面临的一些新业务。如新制度下，增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还款”两个新科目，前者用于国库集中支付改革试点的地区，工会按照财政预算批复由国库代办行直接支付的款项；后者用于国库支付的非试点地区，并按照“财政授权支付”和“财政直接支付”两种方式进行核算，新科目全面、客观、真实反映了各级工会获得的财政补助收入，有利于报表使用者了解政府对工会的经费支持规模，也是财政预算管理体制改革的现实要求。对原制度下的科目名称进行调整，但核算内容基本无变化，如新制度下用“库存现金”科目替代了原制度下的“现金”科目，名称的变化既反映了现金业务的实质，也是与其他会计主体在名称上的接轨；类似的科目还有新制度下的“库存物品”替换原制度下的“库存材料”以更加准确反映工会持有的存货资产。对部分科目进行归并，如新制度下的“银行存款”科目核算内容涵盖了老制度下的“银行存款”和“经费集中户存款”；将原制度下的“借出款”和“拨出经费”纳入到新制度下的“借出科目”核算；用“应收上级经费”科目替换原制度的“应收上级补助”科目，并按照经费的具体内容设置明细核算；用“应收下级经费”替换原制度下的“上解经费”科目；用“投资”科目替换原制度下的“有价证券”和“投资”，这样做的目的以更加合理的反映相关经济业务，提高工会会计信息的质量。用新的科目名称替换原科目核算的内容，如用“其他应收款”替换“暂付款”；用“在建工程”替换“专项资金占用”科目。保留原科目并在核算内容上也保持一致，如固定资产科目。新旧会计制度转换时，应牢牢把握上述科目变化及其对应关系，进行相应的结转，对应的结转方式见表3。表3：新旧会计制度科目转换表原制度科目新制度科目余额结转方法现金库存现金直接结转；新制度设置了“库存现金”科目，其核算内容与原制度“现金”科目的核算内容相同。调账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现金”科目。银行存款银行存款调整后直接结转；新制度没有设置“经费集中户存款”一级科目，但仍设置有“银行存款”科目。调账时，可在新账中“银行存款”科目下设置“经费集中户存款”等明细科目，将原账中“银行存款”、“经费集中户存款”科目的余额分别转入新账中“银行存款”科目的相应明细科目。经费集中户存款零余额账户用款额度新科目，不存在结转财政应返还额度财政直接支付财政授权支付借出款借出款直接转应收上级补助应收上级经费应收上级补助应收上级转拨经费应收建会筹备金首先对原制度下的上级补助项目进行分类，并将其余额相应转入新制度中“应收上级经费”对应的明细科目。新制度设置了“应收上级经费”科目，用于核算工会应收未收的上级工会应拨付（转拨）工会经费、建会筹备金和补助，该科目下设应收上级补助、应收上级转拨经费、应收建会筹备金三个明细科目，其“应收上级补助”明细科目的核算内容与原制度“应收上级补助”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应收上级补助”科目的余额转入新账中“应收上级经费”科目（应收上级补助）。应收上解经费应收下级经费将余额直接结转；新制度设置了“应收下级经费”科目，用于核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金，其核算内容与原制度“应收上解经费”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应收上解经费”科目的余额转入新账中“应收下级经费”科目。暂付款其他应收款将科目余额直接结转，但需要注意明细科目的直接对应；新制度没有设置“暂付款”科目，新设置了“其他应收款”科目，其核算内容包含原制度“暂付款”科目的核算内容。调账时，应将原账中“暂付款”科目的余额转入新账中“其他应收款”科目。库存材料库存物品余额直接结转并保持明细科目的一致有价证券投 资调整后直接将余额结转，并注意保持明细科目的一致性；调整后直接结转，新制度没有设置“有价证券”科目，但仍设置有“投资”科目。调账时，应将“有价证券”科目的余额转入新账中“投资”科目。投资专项资金占用在建工程余额直接结转；新制度没有设置“专项资金占用”科目，新设置了“在建工程”科目，其核算内容与原制度“专项资金占用”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“专项资金占用”科目的余额转入新账中“在建工程”科目。固定资产固定资产直接结转拨出经费新制度没有设置“拨出经费”科目。采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨出经费”科目，用于核算工会预拨给工会机关待核销的经费。调账时，应将原账中“拨出经费”科目的余额转入新账中“拨出经费”科目。应付工资（离退休费）新科目，不涉及结转应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入借入款借入款调整后合并结转，新制度仍设置有“借入款”科目，其核算内容与原制度“借入款”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“借入款”科目的余额直接转入新账中“借入款”科目。拨入经费新制度没有设置“拨入经费”科目。采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨入经费”科目，用于核算工会机关收到的由本级工会拨入的预算经费。调账时，应将原账中“拨入经费”科目的余额转入新账中“拨入经费”科目。应付上解经费应付上级经费将原制度科目余额直接结转; 新制度设置了“应付上级经费”科目，用于核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金，其核算内容与原制度“应付上解经费”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应付上解经费”科目的余额转入新账中“应付上级经费”科目。应付补助下级经费应付下级经费首先对原制度科目的补助项目进行分类，并将余额转入新制度下对应的明细科目;新制度设置了“应付下级经费”科目，用于核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金，该科目下设应付下级补助、应付下级转拨经费、应付建会筹备金三个明细科目，其“应付下级补助”明细科目的核算内容与原制度“应付补助下级经费”科目的核算内容基本相同。调账时，应将原账中“应付补助下级经费”科目的余额转入新账中“应付下级经费”科目（应付下级补助）。应付下级补助应付下级转拨经费应付建会筹备金暂存款其他应付款调整后余额直接结转;新制度没有设置“暂存款”科目，新设置了“其他应付款”科目。原制度“暂存款”科目中核算的工会干部权益保障金调整至新制度“专用基金”科目中；原制度“暂存款”科目中核算的其他内容调整至新制度“其他应付款”科目中。调账时，应将原账中“暂存款”科目中工会干部权益保障金的余额转入新账中“专用基金权益保障金”科目，将余额中的其他金额转入“其他应付款”科目。代管经费代管经费新制度仍设置有“代管经费”科目，但对“代管经费”科目的核算内容进行了严格限定。调账时，应对原账中“代管经费”科目的余额进行分析，将符合新制度规定的部分转入新账中“代管经费”科目；冲销余额中的其他金额，相应增加“结余”科目余额。拨入专项资金新制度没有设置“拨入专项资金”科目，新设置了“在建工程占用资金”科目。调账时，应将原账中“拨入专项资金”科目的余额转入新账中“在建工程占用资金”科目。固定基金固定基金直接结转在建工程占用资金从原制度“拨入专项资金”科目转入投资基金投资基金直接转专用基金专用基金新制度仍设置有“专用基金”科目，其核算内容比原制度“专用基金”科目的核算内容增加了“工会干部权益保障金”。调账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分别转入新账中“专用基金”科目（增收留成基金、财务专用基金）。增收留成基金财务专用基金权益保障金后备基金后备金新制度设置了“后备金”科目，其核算内容与原制度“后备基金”科目的核算内容基本一致。调账时，应将原账中“后备基金”科目的余额直接转入新账中“后备金”科目。预算周转金结转到“结余”科目；新制度没有设置“预算周转金”科目。调账时，应冲销原账中“预算周转金”科目的余额，相应增加“结余”科目金额。经费结余结余新制度设置了“结余”科目。调账时，应将原账中“经费结余”科目的余额转入新账中“结余”科目。三、新旧会计制度对接实务假设总工会2009年12月31日相关账户期末余额如下（已经完成财产清查，并做到了账账、账实一致，现按照新制度要求，进行新旧会计制度下的科目转换（具体转换过程见表4）表4：总工会新旧会计制度转换科目对应表原制度科目余额新制度科目余额备注一、资产类现金10 000库存现金10 000银行存款200 000银行存款500 000经费集中户存款300 000一般户200 000也可以不设置明细，直接转入银行存款科目500 000经费集中户300 000投资100 000投资200 000合并结转有价证券100 000暂付款10 000其他应收款10 000注意明细科目的对应借出款20 000借出款20 000注意明细科目的对应库存材料50 000库存物品50 000注意明细专用资金占用200 000在建工程200 000应收上解经费50 000应收下级经费50 000应收上级补助30 000应收上级经费30 000注意分析原账户的补助性质对应结转明细科目拨出经费10 000拨出经费10 000制度没有要求，但可以设置该科目固定资产100 000固定资产100 000直接转，注意明细科目对接资产合计1 180 000资产合计1 180 000二、负债类科目应付上解经费100 000应付上级经费100 000直接转应付补助下级经费50 000应付下级经费50 000注意分析原账户的补助性质，并相应结转到新制度下的明细科目暂存款20 000其他应付款5 000需要剔除权益保障