审计证据与审计工作底稿

第5章 审计证据与审计工作底稿,本章提要,审计证据审计工作底稿,学习目标,熟悉审计证据的含义、种类、特性；理解风险评估程序、控制测试和实质性程序的概念；掌握审计证据获取的方法、整理与评价的方法；了解审计工作底稿的含义、种类及作用；熟悉审计工作底稿的内容和编制方法；掌握审计工作底稿的归档分类及保管要求。,第一节 审计证据,一 、审计证据的含义 是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,第二节 审计证据,二、审计证据的种类按照外形特征划分按照来源划分,二、审计证据的种类,(一)按照外形特征划分详见表P91 5-11.实物证据。通常是通过实际观察或盘点取得的、用以证明实物资产是否确实存在的证据，具有很强的证明力。2.书面证据。是审计证据的主要组成部分，可称之为基本证据。3.口头证据。是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。4.环境证据。环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,二、审计证据的种类,(二)按照来源划分1.外部证据.是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，它一般具有较强的说明力。直接递交CPA的外部证据已经被审计单位之手而提交CPA的外部证据CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等,二、审计证据的种类,(二)按照来源划分2.内部证据.是指被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。会计记录被审计单位管理当局声明书其他书面文件,二、审计证据的种类,一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。或者当被审计单位内部控制较为健全且执行有效的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。,第二节 审计证据,三、审计证据的特性充分性适当性,三、审计证据的特性,(一)充分性 含义-充分性是指审计人员所获取审计证据的数量足以支持其审计意见，是对形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，样本越多越充分。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，以将审计风险降低至可接受水平。,三、审计证据的特性,(二)适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有的相关性和可靠性 。1. 相关性。 指审计证据应当与审计目标相关。举例2. 可靠性。 (1)含义:指审计证据的可信程度。 (2)考虑可靠性的原则,1,考虑审计证据的可靠性的原则,从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,考虑审计证据的可靠性的原则,CPA按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还要注意可能出现的重要例外情况：外部证据提供者不知情或不具备资格CPA不具备评价证据的专业能力,三、审计证据的特性,(三)充分性与适当性的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。 充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 。注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响，质量越高，需要的证据可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序,第二节 审计证据,四、审计证据的获取审计证据获取的程序审计证获取的方法,四、审计证据的获取,(一)审计证据获取的程序1.风险评估程序 风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序。主要目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 风险评估程序是每次会计报表审计都必须执行的程序。,四、审计证据的获取,(一)审计证据获取的程序2.控制测试 实施控制测试的目的在于测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。 不是每次会计报表审计都必须执行这类程序，仅限两种情形。,四、审计证据的获取,(一)审计证据获取的程序3.实质性程序 实质性测试程序包括两部分：（1）交易和余额的细节测试。（2）对会计信息和相关信息应用的分析程序。 运用这一类审计程序可取得证明管理当局在报表上的各项认定是否公允的证据。实质性程序在每次报表审计时都必须执行。,四、审计证据的获取,(二)审计证据获取的方法1检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。2检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 继续,四、审计证据的获取,(二)审计证据获取的方法 3观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。4询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程,四、审计证据的获取,(二)审计证据获取的方法5函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。6重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。继续,四、审计证据的获取,(二)审计证据获取的方法7重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。8分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。,第二节 审计证据,五、审计证据的整理与评价(一)步骤(二)一般方法 (三)注意事项,五、审计证据的整理与评价,(一)步骤 整理和评价审计证据一般可以分为以下四个步骤： 1.分类整理。2.核实评价。3.补充取证。4.综合归纳。,五、审计证据的整理与评价,(二)一般方法1.分类2.计算3.比较4.小结5.综合,五、审计证据的整理与评价,(三)注意事项1.注意把握审计证据取舍的标准2.注意分清事实的现象和本质。3. 注意发掘伪证。,练习：,1、下列证据中，不属于书面证据的有（）。 A、材料盘点表 B、原始发票 C、会计报表 D、管理当局声明书答案： A属于实物证据2、下列审计证据中可靠性最弱的是（）。 A、入库单 B、购货发票 C、销售发票 D 、应收账款函证回函答案： A,09CPA:,下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。A将分析程序用作风险评估程序B将分析程序用作实质性程序C将分析程序用作控制测试程序D将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD 参见教材98,07CPA考试：1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书答案：C答案解析：ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。选C。,2在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A从财务报表到尚未记录的项目B从尚未记录的项目到财务报表C从会计记录到支持性证据D从支持性证据到会计记录 参考答案：答案解析：存在性是从账到证。,3下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。 A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础参考答案：答案解析：审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。,4下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价准确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性参考答案：D,5.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对参考答案：B答案解析：分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。,2009cpa:(二)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D,6在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C,第三节 审计工作底稿,一 、审计工作底稿概述含义分类作用,一 、审计工作底稿概述,(一 )含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿形成于注册会计师执行报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。 审计工作底稿是审计证据的载体,一 、审计工作底稿概述,(二 )分类1.综合类工作底稿。2.业务类工作底稿。3.备查类工作底稿。,一 、审计工作底稿概述,(三 )作用1.审计工作底稿是起草审计报告的基础。2.审计工作底稿为评价审计人员工作业绩提供依据。3.审计工作底稿是记录审计过程内容的内部依据。,第三节 审计工作底稿,二、审计工作底稿的内容 就所编制的审计工作底稿而言，尤其是对业务类审计工作底稿而言，一般包括:被审计单位名称; 审计项目名称;审计项目时点或期间; 审计过程记录; 审计标识及其说明; 审计结论; 索引号及页次; 编制者姓名及编制日期;复核者姓名及复核日期;其他应说明事项等要素.,审计工作底稿的三级复核制度,1.项目经理复核（详细复核）2.部门经理复核（一般复核）3.主任会计师复核（重点复核）,第三节 审计工作底稿,三、审计工作底稿的编制 审计工作底稿的编制应当注意以下技巧：1合理、恰当运用审计标识。2先编制索引号，后编制底稿页次。3借助计算机编制工作底稿。4要求被审计单位提供规定格式的资料。,四、审计工作底稿的归档保管,(一)归档1.永久性档案 是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。2.当期档案 是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计使用的审计档案。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内,四、审计工作底稿的归档保管,(二)保管 审计工作底