审计证据与审计工作底稿 (2)

第6章 审计证据和审计工作底稿,引例：为什么安达信需要销毁其审计工作底稿和档案？安达信.doc,审计证据是审计中的一个核心概念。获取的审计证据需要保存下来，以便证明审计工作质量高低和审计人员完成工作情况，审计证据的载体就是审计工作底稿。一项审计委托所形成的所有工作底稿汇总在一起就成为了审计档案。,审计证据的含义与获取,实施审计工作的步骤明确审计目标（即用审计证据证明或证否的命题）；收集与整理审计证据；选择适当的评价标准来评价证据；形成审计结论所以审计工作的过程实际上就是收集证据、整理证据、评价证据的过程,中国注册会计师审计准则1301号审计证据中将审计证据定义为：注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,审计目标与审计证据,财务报表审计的总体目标：对报表的公允性表示审计意见揭示重大的舞弊收集证据对应的目标是具体审计目标具体审计目标与管理当局的认定有关。认定即管理当局对财务报表所做的声明。,国际审计实务委员会公布的审计证据准则指出，管理当局财务报表认定有七类：存在、权利和义务、发生、完整性、估价、计量、表达与披露,审计证据的特性,充分性,及时性,可靠性,相关性,数量要求,质量要求,适当性,审计证据的充分性,是审计人员为得出审计结论、形成审计意见所需审计证据的最低数量要求,判断审计证据充分性应考虑的因素,审计风险（重大错报风险）具体审计项目的重要程度 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 经济因素/成本-效益原则 （下页）总体规模与特征,获取审计证据对经济性考虑,考虑获取审计证据的成本效益原则，不一定要选取最有力的审计证据。可收集质量稍逊的其他证据，只要它仍能满足审计目的的要求。但对于重要的审计项目，不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。若注册会计师无法取得充分且适当的审计证据，可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。,审计证据的适当性,获取的审计证据对要证实的审计目标是相关的、可靠的相关性指审计证据应当与审计目标相关联只能用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审单位所陈述的事项可靠性指审计证据应当如实地反映客观事实。受其疏远度、来源、及时性、客观性、证据提供者的素质、相互印证、风险水平的影响。,判断可靠性的经验原则,书面证据比口头证据可靠。取自被审单位以外独立第三者外部证据，比取自被审单位内部证据可靠；已获独立第三者确认内部证据，比未获独立第三者确认内部证据可靠。审计人员自行获得证据比由被审单位提供证据可靠。被审单位内部控制较好时提供内部证据，比被审单位内部控制较差时提供内部证据可靠。不同来源或不同性质审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。越及时的证据，越可靠。客观证据比主观证据可靠。,审计证据及时性,一是指收集证据的及时性，即在最短的时间内收集充分适当的证据二是指收集证据的时间与被验证事项发生时间的相近性，即在被验证事项发生或结束时及尽可能短的时间内收集证据,按证据外在形式分类,实物证据,书面证据电子视听证据,口头证据,环境证据,内部证据,外部证据,只在内部流转,在外部流转,外部直接给CPA,经被审计单位转,亲历证据,实物证据,指通过实际观察或清点所得到，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，库存现金、存货、固定资产的监盘。取证方式：观察、盘点实物证据的局限性： 盘点虽能验证数量，但无法保证质量；盘点只能验证存在，很难证明其所有权；只对部分资产审计适用，对应收帐款、无形资产很难获得实物证据；不能证实资产的价值状况。,书面证据,指审计人员所获得的各种以书面文件为形式的一类证据。包括与审计有关的各种原始凭证，会计记录（记帐凭证、会计帐簿、明细表）。各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书、函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，按其来源可分为外部证据和内部证据两类。取得方法：计算、检查、查询与函证、分析性复核,书面证据外部证据,由被审单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。又分为：外部机构或人士编制，并直接交注册会计师外部机构或人士编制，由被审单位特有并移交或提示给审计人员外部证据中还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表。亲知证据上述三项分类的证据力依次降低,书面证据内部证据,被审单位内部机构或职员编制并提供的书面证据。包括：被审单位的会计记录、声明书等。一般，内部证据不如外部证据可靠。内部证据在外部流转，并获其他单位或个人承认（例如销售发票）则有较强可靠性。内部证据只在被审单位流转，但经被审单位不同部门的审核、签章，且所有凭证预选连续编号并按序号处理，也具有较强可靠性。若被审单位内部控制不太健全，不能过分信赖其内部自制的书面证据。,不同证据的可靠程度与获取成本,口头证据,指被审单位职员或其他有关人员对审计人员的提问作口头答复所形成的一类证据。口头证据本身并不足以证明事情的真相。只能起到提供线索作用，配合其他证据的收集、分析、评价。对各种重要证据应尽快做成记录，注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。查询与函证。,环境证据,也称状况证据：指对被审单位产生影响的各种环境事实。被审单位内部控制健全程度与其会计资料的可信赖程度同方向变化。被审单位管理人员素质与与其会计资料的可信赖程度同方向变化。各种管理条件和管理水平与其会计资料的可信赖程度同方向变化。环境证据一般不属于基本证据。,证据与具体审计目标的关系,按证据支持审计结论关系分,直接证据,间接证据,与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据,与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据,可能是基本证据亦可能是佐证证据,例如环境证据、内部控制证据,按证据的逻辑分类,正面证据,反面证据,直接证明被审单位某项陈述的证据，其可靠性较高。如询证函回函。,经合理查找后，未发现与被审单位的陈述相矛盾的证据，可信性低。如否定式函证无回函,按照证据的证明力分,具有充分证明力的审计证据无须其他佐证证据就足以支持审计结论,具有部分证明力的审计证据需要附有其他佐证证据才足以支持审计结论,无证明力的审计证据不足以支持审计结论，有助于引导注册会计师获取更可靠的消息,审计证据的获取,监盘,观察,分析性复核,重新计算,检查,函证,实物证据,环境证据,书面证据,口头证据,询问,获取审计证据的方法（程序）,检查：对书面文件可靠程度的审阅与复核监盘：现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并适当的抽查。（调节法）观察：实地观察被审单位的经营场所，实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。询问（查询）：是注册会计师对有关人员进行书面或者口头询问以获取审计证据的方法。函证：函证指为印证被审单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。重新计算：对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。重新执行：对被审单位的内部控制程序或控制重新执行分析性复核：对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异,当盘点日与备查日不在同一个时间，需采用调节法加以证实,调节法公式：盘点日晚于被查日时 被查日应存数=盘点日实有数+被查日至盘点日减少数被查日至盘点日增加数盘点日早于被查日时 被查日应存数=盘点日实有数+盘点日至被查日增加数盘点日至被查日减少数,宏达股份有限公司2007年12月31日产成品-羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下：,经审计人员王强的要求，该厂于2008年1月15日上午进行了盘点，结果如下：,查阅产成品仓库卡片，1月1日14日仓库收发记录如下:,试根据2008年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实2007年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。,解答：根据2008年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2007年12月31日结存数如下表：（其中：男式一等品应存数为：盘点数608+期间发出数1172-期间增加数1240=540）,从上面数字可知，该公司2007年12月31日产成品明细账的数字是不真实、不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。,审计证据的整理、分析与评价,整理与分析方法 分类、计算、比较、小结、综合评价 评价时注意证据的取舍、证据所反映的本质、证据的可靠性,思考,注册会计师张杰在对恒基公司2007年度财务报表进行审计时，收集到以下6组审计证据：1、收料单与购货发票2、销货发票副本与产品出库单3、领料单与材料成本计算表4、工资计算单与工资发放单5、存货盘点表与存货监盘记录6、银行询证函回函与银行对账单以上每组证据中哪项审计证据更可靠？为什么？,审计证据与审计风险、重要性之间 的关系,审计工作底稿,审计工作底稿是审计人员将在审计工作中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料以及形成的审计结论，按照一定的格式编制的档案性原始文件。审计人员从接受审计任务、确定审计对象到提出审计报告，要经历一个较长的过程，这一过程实际上就是收集审计证据、编制审计工作底稿，进而做作出审计结论的过程。,审计工作底稿是审计证据的书面载体，包含了注册会计师在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。它反映了审计的思路与审计轨迹，其全部内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。,对审计工作的组织、协调有助于指导、监督、复核等工作，为质量控制提供可能。编制、佐证、解释审计报告的依据：评价审计人员工作业绩和业务能力的主要依据。对未来审计业务具有参考备查价值。,编制目的,审计工作底稿的分类,按内容分，有总体审计策略、具体审计计划、各种分析表、询证函回函、工作记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等,审计工作底稿的分类,按工作底稿的类型分类计算表格、流程图、核对清单、书面文件笔录按工作底稿的性质、作用分综合类工作底稿常用于计划和报告阶段业务类工作底稿常用于实施阶段备查类工作底稿备查作用，三个阶段均可形成,审计工作底稿的编制要求,注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：实施审计程序的性质、时间、范围实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论（有经验的专业人士是指对审计过程、相关法律法规、审计准则、被审计单位的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计审计问题有合理了解的人士）具体包括：（教材）,审计工作底稿的基本内容,编制审计工作底稿一般包括下列基本要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计时点或期间；审计过程记录；审计标识及其说明；审计结论；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。,编制审计工作底稿繁简程度应考虑因素,审计约定事项的性质、目的和要求被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度被审计单位的会计记录是否真实合法完整是否有必要对业务助理人员进行特别指导，监督和检查审计意见类型,审计工作底稿的复核与保密,复核内容：需要多层次的复核 三级复核:项目负责人、部门负责人、主任会计师（图）复核工作需要留下复核轨迹 记录、意见、签名审计工作底稿应当归属为注册会计师所有 注册会计师应当对审计工作底稿进行保密,审计工作底稿的三级复核制度,项目经理,一级复核,详细复核,逐张复核发现问题及时指出并修正,部门经理,二级复核,一般复核,重要会计事项重要审计调整重要审计程序,主任会计师,三级复核,重点复核,重大会计审计问题重大审计调整事项重要的工作底稿,管理和使用,60天内归档，至少保存10年除法律、法规规定的以外，不得对外公开,审计档案,分类：永久性档案：综合类底稿和备查类底稿当期档案：业务类底稿,审计档案基本结构,被审计单位的未审情况包括被审计单位的内部控制情况，有关会计帐项的未审计发生额和期末余额。审计过程的记录包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标示及说明、审计调整重分类等。注册会计师的审计结论包括CPA对被审单位内部控制研究、评价结果，有关会计帐项的审定发生额和审定期末余额。,案例思考,2008年12月31日，审计助理小张经注册会计师王玲的安排前去广生公司验证存货的账面余额。盘点前，小张在过道上提几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张进行了实地抽点，并比较了库存量与最近销量，抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序，由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别其中有无变质产品，于是他不得不询问了该公司存货部高级主管，其答复是，产品绝无质量问题。如果你是小张，盘点后你会怎么做？,（续）,小张在盘点结束后开始编制工作底稿，在备注中将听说有变质产品的事项填入表中，并建议在下阶段存货审计程序中应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再次向小张详细了解了盘点情况，还特别找议论此事的工人进行了询问，但工人们否认了此事，于是王玲与存货部高级主管商讨后得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”，底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。审计结束后，王玲对该年财务报告出具了无保留意见的审计报告。,（续）,2个月后，该公司资金因大量变质产品无法出售而导致资金周转不灵，致使