审计学原理--教案PPT课件

审计学原理 主讲郑国洪教授版本 李凤鸣教授 1 第一章总论 教学目的 使学生理解和掌握什么是审计 审计本质 审计产生的基础 审计产生与发展 审计功能 审计职能 审计作用 审计学 审计学的发展 审计学科体系等 2 教学内容 第一节审计的定义与本质一 审计的定义 一 传统审计的含义 审查会计帐目 二 美国会计学会1972年定义 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据 并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程 1 审计目的 查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度 2 行为方式 收集和评价证据 传达审计结果 3 三 美国审计总局的定义 审计一语 包括审查会计记录 帐务事项和财务报表 但就审计总局的全部工作来说 还包括 审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度 查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果 包括立法机构规定的目标 1 审计对象 会计记录 财务事项和财务报表 2 审计目的 合规性 经济性 效率性和效果性 4 四 日本三泽一教授认为 审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为 还包括报告调查结果 1 审计主体 独立的第三者2 审计客体 必须查明的事项3 行为过程 调查与报告4 审计性质 批评性的调查行为 5 五 审计目的1 早期审计目的 检查会计中有无差错 检查财务上有无弊端 2 现代审计目的 查明财务会计中的差错与弊端 查明财务事项或经济活动是否真实存在 准确可靠 是否合法合规 是否经济有效 是否达到预期目标根本目的 确定被查事实与标准之间的一致程度或不一致之处 6 六 我国审计定义 审计是由专职机构和人员 对被审计单位的财政 财务收支及其他经济活动的真实性 合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济督察活动 1 审计本质 具有独立性的经济监督活动2 审计基本职能 监督 经济监督 第三者监督 3 审计主体 独立的第三者4 审计客体 被审计单位的财政 财务收支活动及其他经济活动5 审计方式 审查 评价 报告和传达 查明事实 搜集证据 作出判断 对照标准 引出结论 撰写报告 6 审计目标 真实性 合法性 效益性 会计资料 财政财务收支 真实性 合法性 有关经济活动 效益性 7 二 审计的本质 一 审计与会计的联系 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政 财务收支活动1 会计资料是审计的前提和基础2 会计活动是审计监督的主要对象 二 审计与会计的区别1 产生的前提不同会计 因加强经济管理适应核算与分析需要审计 因经济监督确定经济责任需要2 两者性质不同会计 经营管理组成部分 对经营管理反映与监督审计 经济监督组成部分 管理过程外的独立监督 8 3 两者对象不同会计 资金运动过程 经济活动的价值方面审计 会计资料 其他经济信息 财政财务收支活动 其他经济活动4 方法程序不同会计方法体系 会计核算 会计分析 会计检查会计方法内容 记帐 算帐 报帐 用帐 查帐会计核算方法 设置帐户 复式记帐 填制凭证 登记帐簿 成本计算 财产清查 会计报表审计方法体系 规划方法 实施方法 管理方法实施方法 资料检查法 实物检查法 审计检查法 审计分析法等5 职能不同会计基本职能 记录 计算 反映 监督审计基本职能 监督 评价 公证 会计检查 检查帐目 针对会计业本身 审计既包含了检查会计帐目 又包含了审核稽查计算之 9 审计与会计检查的区别 10 审计主体 执行者 第一关系人 中间人 审计客体 接受者 第二关系人 财产经营者 审计委托人 授权或委托者 第三关系人 财产所有者 四 审计本质是一项具有独立性的经济监督活动1 审计是一种经济监督活动 经济监督是审计的基本职能2 审计具有独立性 独立性是其本质特征 第一关系人 第三关系人 第二关系人 三 审计三要素 11 一 独立性特征 本质特征组织上 人员上 工作上 经费上 形式与精神独立性 行政监督 对象是国家行政机关实施的行政管理活动 执行主体本身具有管理权和处罚权法律监督 客体是法律关系 依据是法律 主体是法院和检察院 按法律程序进行 三 审计特征 审计监督与其它经济监督比较 12 二 权威性特征 有效行使审计权和必要条件1 审计组织具有法律的权威性2 审计人员依法执行职务 受法保护 不得打击报复 不得随意撤换 3 审计机关有要求报送资料权 检查权 调查取证权 采取临时强制措施权 建议纠正权 通报 公布审计结果权 处理 处罚权 处分建议权等 4 审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力 应当执行回避制度和负有保密义务 应当保证执业的独立性 准确性和科学性 5 被审计单位应当坚决执行审计决定 否则应责令执行 申请法院强制执行 6 社会审计报告对外具有法律效力 7 内审机构是根据法律规定设置的 应具一定的权威性 三 公正性特征 没有公正性 就没有权威性 反映了审计工作的基本要求审计人员站在第三者立场上 实事求是检查 客观判断 公正评价和公正处理 13 第二节审计的产生与发展 一 审计产生的基础审计因授权管理经济活动的需要而产生 受托经济责任关系 才是审计产生的真正基础 审计关系 经济责任关系官厅审计产生的基础社会审计诞生的基础内部审计产生的基础二 我国审计的发展 一 我国国家审计的发展 14 1 古代审计 公元前11世纪至1840年 国家审计产生于西周 标志为宰夫一职出现 秦汉时期会审分离 秦代实行御史制度 汉代完善了上计制度 隋 唐 比部 审计 南宋改 诸军诸司专勾司 为 审计院 审计 一词从此出现 明 清财审合一2 近代审计 1840年至1949年 1 民国审计 民国初年 国务院下设 中央审计处 各省 审计分处 并颁布了有关审计法规 民国三年改为 审计院 并颁布了审计法及实施规则 民国17年公布审计院组织法 民国二十年改为审计部 隶属监察院民国时期审计特点 审计法规完备 形成了完整的体系 2 共产党领导下的革命组织及根据地审计 第一次国内革命战争时期 第二次国内革命战争时期 抗日战争和解放战争时期 15 3 现代审计 1949年至今 1 解放后学习苏联财审合一制度 2 1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构 实行审计监督制度 3 1983年9月在国务院设立了审计署 县以上各级人民政府相继成立了审计局 4 1984年12月17日 中国审计学会成立 5 1985年8月公布了 国务院关于审计工作的暂行规定 10月公布了 审计工作试行程序 6 1988年12月 国务院发布了 中华人民共和国审计条例 7 1994年八届人大通过了 中华人民共和国审计法 8 1997年国务院发布了 中华人民共和国审计法实施条例 16 二 我国社会审计的发展1 解放前的社会审计 1 北洋政府1918年颁布了 会计师暂行章程 2 1921年开始在上海设立会计师事物所 先后颁布了 会计师注册章程 等2 解放后的社会审计 1 建国后很长时间取消了社会审计 2 1979年开始陆续设立会计顾问处 1980年财政部颁布了 关于成立会计顾问处的暂行规定 同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 3 1985年公布了 中华人民共和国会计法 4 1986年发布了 中华人民共和国会计师条例 5 1993年全国人大通过 中华人民共和国注册会计师法 6 1995年财政部批准发布了 中国注册会计师独立审计基本准则 等 17 三 我国内部审计的发展1 古代的皇室审计与寺院审计2 民国时期铁路 银行系统的内部稽核3 解放初期大 中型企业中的内审部门与专职内审人员4 社会主义内部审计1983年才开始建立 1985年12月公布了 审计署关于内部审计工作若干规定 1995年7月14日颁布了 审计署关于内部审计工作的规定 后来又作了修改 于2003年3月发布 2000年至2003年4月 中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则 职业道德规范及十五个具体准则进行制订 并予发布 18 三 西方主要国家审计的发展 一 西方国家审计的发展1 奴隶制制度下的国家审计2 封建王朝中国家审计3 资本主义时期的国家审计 二 西方社会审计的发展1 西方国家社会审计的萌芽2 英国社会审计3 美国社会审计 三 西方内部审计的发展1 西方古代和中世纪内部审计2 西方现代内部审计3 美国内部审计 19 第三节审计的职能与作用 一 审计的职能概念两种不同的观点 单一职能论与多种职能论 一 经济监督职能 基本职能涵义内容 二 经济鉴证职能涵义内容 三 经济评价职能涵义内容 20 二 审计的作用概念审计作用与审计目标 任务 职能之间的关系 一 审计的制约作用1 揭露背离社会主义方向的经营行为2 揭露资料中错误和舞弊行为3 揭露各种不正之风4 打击各种经济犯罪 二 审计的促进作用1 促进管理水平和效益的提高2 促进内控完善3 促进经济秩序健康运行4 促进经济利益关系正确处理 21 第四节审计基本假设 一 假设与审计假设 一 假设1 涵义2 特征 二 审计假设1 涵义2 假设与推理 惯例 准则 观点的区别3 审计假设特点4 审计假设存在的原因5 审计假设的作用二 国外审计基本假设 一 毛茨和夏拉夫的基本假设 8假设论 二 托马斯 李的审计假设 13假设论 三 弗林特的审计假设 7假设论 22 三 我国审计基本假设1 必要性假设2 可证实性假设3 错弊存在假设4 衡量标准假设5 无反证判定假设其他假设 1 审计主体假设2 审计方法假设3 审计证据假设4 其他假设 23 小结 主要内容 审计的定义审计的本质审计的产生与发展审计的职能作用重点 本质 职能 委托代理理论 审计关系 24 第二章审计组织和人员 学习目的和要求 通过本章学习 使学生了解和掌握国家审计机关设置 职责和权限 以及国外国家审计机构的概况 了解我国内部审计机构设置 职责和权限 了解我国社会审计组织的设置 业务范围和职权 重点了解掌握我国审计人员的任职资格 素质要求和职业道德 25 第一节国家审计机关 一 国家审计机关的隶属模式国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分 是代表国家依法行使审计监督权的行政机关 它具有国家法律赋予的独立性和权威性 由于世界各国的文化传统和政治体制的不同 世界上150多个国家的最高审计的隶属关系和地位也有很大差别 分为四种 一 立法型 立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门 依照国家法律赋予的权利行使审计监督权 立法型审计机关地位高 独立性强 不受行政当局的控制和干预 二 司法型 司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门 拥有很强的司法权 司法型审计机关可以直接行使司法权利 具有司法地位 具有很高的权威性 三 行政型 行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门 它是政府行政部门中的一个职能部门 根据国家赋予的权限 对政府所属各级 各部门 各单位的财政财务收支活动进行审计 行政型审计机关依据政府法规 进行审计工作 其独立性低 基本上不具备法律约束力 四 独立型 这类审计机关只受法律约束 而不受国家机关的直接干预 26 二 我国审计机关的设置审计机关 一般是指审计权利的承担者 审计监督活动的实施者 因此 审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构 我国审计机关是国家行政机关的组成部分 是根据宪法 审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的 一 中央审计机关 中华人民共和国审计署成立于1983年9月15日 它是国务院所属部委级的国家机关 是我国最高审计机关 根据工作需要审计机关有必要在重点地区和部门派出审计特派员 设立审计派出机构 二 地方审计机关 指省 自治区 直辖市 设区的市 自治州 县 自治县 不设区的市 直辖区人民政府设立的审计组织 负责本行政区域内的审计工作 地方审计机关也是根据宪法 审计法有关条文规定设立的 同样也具有法律地位 我国地方审计机关实行双重领导 对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作 审计业务以上级审计机关领导为主 根据审计法的有关规定 我国地方审计机关也可以在其审计管辖范围内派出审计特派员 但应由本级政府决定 并报上级审计机关备案 27 三 我国审计机关的职责和权限 一 我国审计机关的职责审计机关职责 是指国家法律 行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任 我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督 其具体表现为以下8种 1 财政收支审计职责2 财务收支审计职责3 其他法律 法规规定的审计事项4 专项审计调查职责5 审计管辖范围确定的职责6 管理审计工作的职责7 指导和监督内部审计的职责8 检查社会中介审计质量的职责 28 二 我国审计机关的权限审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能 也就是审计监督权 其权限表现为 1 监督检查权2 采取临时强制措施权3 提请协助权4 通报或公布审计结果权5处理处罚权 1 对被审计单位拒绝 阻碍审计工作的处理 处罚权 2 对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权 3 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权6 建议纠正处理权 29 四 我国审计机关的审计原则1 依法审计2 独立审计 30 第二节内部审计机构 我国的内部审计机构是指在部门 单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织 它是我国是审计主体的重要组成部分 一 内部审计机构的设置1 内部审计机构的设置 根据 审计法 和 审计署关于内部审计工作的规定 国务院各部门和地方人民政府各部门 国有的金融和企业事业组织 以及法律 法规 规章规定的其他单位 依法实行内部审计制度 2 内部审计机构的领导体制 我国内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下 依照国家法律 法规和政策 以及本部门 本单位的规章制度 对本单位及所属单位的财政 财务收支及其经济效益进行内部审计监督 独立行使内部审计监督权 对本单位领导负责并报告工作 关于企业内部审计机构的领导体制 国内外基本有三种类型 1 受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 2 受本单位总经理 厂长 或总裁领导 3 受本单位董事会或其下属的审计委员会领导事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导 3 内部审计机构特点 内向性 广泛性 及时性 针对性和经常性 31 二 内部审计机构的职责内部审计机构从事着一个组织内部中的独立审计活动 它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价 达到向管理部门报告关于内部管理方针 实务和控制是否具有效率性 经济性和效果性 内部审计职责 1 财务计划或者单位预算的执行和决算2 财政 财务收支及其有关的经济活动3 经济效益与工作绩效4 内部控制制度5 经济责任6 建设项目预算 决算7 国家财经法规和部门 单位规章制度的执行8 其他审计事项 32 三 内部审计机构权限根据 审计署关于内部审计工作的规定 第11条规定 内部审计机构主要有以下权限 1 要求报送资料权2 审核检查权3 参加会议权4 调查取证权5 临时制止权6 临时措施权7 建议意见权8 建议反映权 此外 部门 单位还可以在其管理权限范围内 授予内部审计机构一定的经济处理 处罚的权限 四 国家审计与内部审计机构的关系内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督 33 第三节社会审计组织 一 社会审计组织的设置我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定 经政府有关部门审核批准 注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构 会计事务所是国家批准 依法设立并独立承办注册会计师业务的机构 实行有偿服务 自收自支 独立核算 依法纳税 会计师事务所是注册会计师的工作机构 注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务 会计师事务所分为 有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两种形式 从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求 34 二 社会审计的业务范围 一 审计业务 1 审查企业会计报表 出具审计报告2 验证企业资本 出具验资报告3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告4 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 二 会计咨询 服务业务 1 设计财务会计制度2 担任会计顾问 提供会计 财务 税务和其他经济管理咨询3 代理记帐4 代理纳税申报5 代办申请注册登记 协助拟定合同 协议 章程及其他经济文件6 培训会计人员7 审核企业前景财务资料8 资产评估9 参与进行可行性研究10 其他会计咨询和会计服务业务 三 其他法定审计业务 35 三 社会审计组织的权限与义务四 社会审计组织的管理 36 第四节审计人员的职业要求 审计人员是指在国家审计机关 内部审计机构和社会审计组织中 执行审计业务的人员 包括国家审计人员 内部审计人员和独立审计人员 一 审计人员的构成 1 国家审计人员 是指审计机关中接受国家委托 依法形式审计监督权 从事审计事务的人员 也即是审计 公务员 2 内部审计人员 是指在部门 单位内部审计机构从事审计事务的人员 以及在部门 单位内设置的专职从事审计事务的人员3 独立审计人员 是指在社会审计组织中接受委托从事审计和会计咨询 会计服务的执业人员 我国独立审计人员主要是注册会计师 三 审计人员的素质 1 政治素质2 业务素质 学识 能力 技能和经验 文化素质 生理 心理素质 二 审计人员的资格要求 考试和考评制度 37 四 审计人员的职业道德 一 审计职业道德的涵义审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位 公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范 二 国家审计人员职业道德 审计机关和审计人员办理审计事项 应当客观公正 实事求是 廉洁奉公 保守秘密 三 内部审计人员职业道德 依法审计 忠于职守 坚持原则 客观公正 廉洁奉公 保守秘密 不得滥用职权 徇私舞弊 不得泄露秘密 玩忽职守 四 注册会计师职业道德 注册会计师应遵循独立 客观 公正 廉洁等基本原则 注册会计师应具有教强的业务能力 注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则 注册会计师既要对社会公众负责 也要对委托单位负责 业务承接中的职业道德 五 审计人员的权利和义务 一 审计人员的权利 工作权 报酬权 身份保障权 二 审计人员的义务 审计机关和审计人员办理审计事项 应遵循对国家承担义务的法定要求 客观公正 实事求是 廉洁奉公 保守秘密 1 履行审计监督义务2 遵守法律 忠于职守义务3 保守秘密的义务4 遵循回避的义务六 审计人员职业考试制度审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人员执业资格考试制度 38 第三章审计职业道德与法律责任 教学目的 本章教学目的 使学生了解什么是审计职业道德 职业道德有何作用 政府审计职业道德 内部审计职业道德 社会审计职业道德的具体要求 审计法律责任的具体含义及特征 39 第一节审计职业道德概述 一 审计职业道德的涵义及其本质审计人员职业道德是审计人员在长期审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范 二 审计职业道德的必要性三 审计职业道德的作用四 审计人员职业道德的基本构成五 审计职业道德与审计法律的关系 40 第二节政府审计人员职业道德 一 政府审计人员职业道德的国际要求二 我国法规中对审计职业道德的规定三 我国政府审计职业道德的规定 41 第三节内部审计人员职业道德 一 内部审计人员职业道德的国际要求二 我国内部审计职业道德规范 42 第四节社会审计人员职业道德 一 社会审计的职业特性二 主要国家对社会审计职业道德要求三 我国社会审计职业道德规范 43 第五节审计法律关系与法律责任 一 审计法律关系 一 内容和特征 二 审计监督权的法律特征二 审计法律责任责任审计法律责任我国审计法规定的法律责任 一 被审单位的法律责任 二 负有直接责任人的法律责任 三 报复陷害审计人员的法律责任 四 审计人员的法律责任 44 第四章审计准则 教学目的 本章教学目的 使学生了解什么是审计准则 审计准则有何作用 以及审计准则的结构和内容 45 第一节审计准则的涵义和作用 一 审计准则的涵义 1 审计准则一词最早出现于1841年 S T规则中 二 发展 一 定义 审计准则是执行审计工作时应该遵循的规范 2 审计诉颂浪潮的兴起 迫使审计人员寻求自我保护的措施 3 1947年美国发表了世界上第一部审计准则 审计准则试行方案 公认的重要性和范围 4 美国审计程序委员会于1972年修改通过了财务报表公认审计准则 教学内容 46 第一节审计准则的涵义和作用 6 由大藏省企业会于1956年制订了日本的审计准则 1976年经第三次修改后 形成了 审计准则 审计实施准则及审计报告准则 5 1984年发表了49份审计准则说明书 7 加 澳 德 美等国也先后制定了其本国的审计准则 47 第一节审计准则的涵义和作用 三 不同的审计准则观点 3 日本大藏省会计审议会认为 审计准则是把审计实务中一般认为公证妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则 2 英格兰会计师协会认为 审计准则说明了审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例 1 美国会计总局认为 审计准则是对所进行的工作质量和充分性的总的衡量 它与审计师的专业资格有关 4 蒙式审计学中指出 广义地说 审计准则是实施审计工作的指南 48 第一节审计准则的涵义和作用 二 审计准则的特性 审计准则是审计理论的重要组成部分 又是直接指导审计实践的作业规范 四 审计准则含义 出于自身需要和社会公众的要求 是审计实践经验的总结 反映了审计发展水平 是对审计主体的要求 是控制和评价审计工作质量的依据 审计职业团体制订具有权威性 49 第一节审计准则的涵义和作用 1 与审计假设的关系 一 审计准则与相关概念的关系 2 与审计标准的关系 3 与审计法规的关系 4 与会计准则的关系 50 第一节审计准则的涵义和作用 二 审计准则的特性 2 规范性 属于审计具体规范 具有统一性 条理性和准确性 1 权威性 公认的惯例 职业界权威机构颁布 3 可接受性 被审计主体 客体 社会公众接受 4 可操作性 直接用来指导审计实践 5 相对稳定性 保持相对稳定的时期 51 第一节审计准则的涵义和作用 1 为审计人员提供了工作规范 三 审计准则的作用 2 为评价审计工作提供了衡量尺度 3 有利于维护公众和审计人员的正当权益 4 为审计教育充实了内容 52 第二节政府审计准则 一 审计规范涵义 一 我国政府审计准则与审计规范 审计规范是审计机关和审计人员 开展审计工作时应当遵循的行为规则 分类 审计职业道德规范 审计法律规范 53 第二节政府审计准则 二 审计法律规范表现形式 1 宪法中规定 2 国务院制定的有关审计的行政法规 3 有关审计方面的地方性法规 4 审计署和各部委发布的有关审计的命令 指示和规章 5 有关审计方面的地方性规章 54 第二节政府审计准则 审计准则属于部门规章性的审计规范 是审计法律规范的一种表现形式 是审计法律规范体系的重要组成部分 三 审计准则与审计规范的关系 四 审计规范体系 1 准则类规范 基本准则与具体准则 2 业务类规范 规定审计对象 审计内容和特殊程序 3 管理类规范 行使监督权与行使行政管理权的规定 55 第二节政府审计准则 一 制定过程 二 我国政府审计准则体系 二 分类 国家审计准则 按层次分 基本准则 具体准则 通用准则与专业审计准则 审计指南 56 第二节政府审计准则 国家审计准则 按内容分 通用审计准则 如基本准则等 专业审计准则 如建设项目审计准则等 1 国家审计基本准则 是制定其他审计准则和审计指南的依据 是准则总纲 2 通用审计准则 是审计机关和审计人员在依法办理审计事项 提交审计报告 评价审计事项 出具审计意见书 作出审计决定时 应当遵循的一般具体规范 57 第二节政府审计准则 4 审计指南 审计操作规程和方法 3 专业审计准则 是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时 在遵循通用审计准则的基础上 同时应当遵循的特殊具体规范 58 第二节政府审计准则 1996年6月发布 2000年1月修订稿发布 修订稿共6章 47条 三 中华人民共和国审计基本准则 第一章总则 第一条 第五条 第二章一般准则 第六条 第十四条 第三章作业准则 第十五条 第二十九条 第四章报告准则 第三十条 第三十五条 第五章审计报告处理准则 第三十六条 第四十条 第六章附则 第四十六条 第四十七条 59 第二节政府审计准则 截止2004年2月10日 审计署已发布以下具体规定和准则 四 具体准则 3 审计机关审计复议的规定 1 审计机关审计处理处罚的规定 2 审计机关审计听证的规定 4 审计机关审计项目质量检查暂行规定 5 审计机关审计方案准则 60 第二节政府审计准则 7 审计机关审计工作底稿准则 试行 6 审计机关审计证据准则 10 审计机关监督社会组织审计业务质量的暂行规定 8 审计机关审计报告编审准则 9 审计机关审计复合准则 11 审计机关专项审计调查准则 12 审计机关公布审计结果准则 13 审计机关审计人员职业道德准则 14 审计机关审计档案工作准则 61 第二节政府审计准则 16 审计署关于内部审计工作的规定 15 审计机关国家建设项目审计准则 19 审计机关内部控测评准则 17 审计机关审计重要性与审计风险评价准则 18 审计机关分析性复核准则 20 审计机关审计抽样准则 21 审计机关审计事项评价准则 22 审计机关审计项目质量控制办法 62 第二节政府审计准则 三 美国政府审计准则 美国政府审计准则 政府组织 项目 活动和功能审计的准则 于1972年制订颁布 1981 1988 1994经过三次修改 其主要结构如下 共七章271条 63 第二节政府审计准则 第一章综述 条 主要内容和制订目的 适用范围 经济责任 基本前提 审计人员责任和服务 第二章政府审计种类 条 财务审计 财务报表审计 相关财务事项审计 绩效审计 经济性审计 效率审计 项目审计 64 第二节政府审计准则 第三章一般标准 条 审计人员资格规定 接受继续教育的要求 第四章财务审计作业准则 条 计划工作 法规要求 弊端注意 证据搜集与工作底稿编制 内控测试与评价 实质性测试 相关财务事项 现场作业规范 65 第二节政府审计准则 第五章财务审计报告准则 条 报告对象 报告说明 符合性与内容测试范围 违规 违法和其他行为 直接报告的违规 违法行为 内控缺陷等 报告分送 第六章绩效审计作业准则 条 规划 目标范围 方法 监督与指导 明确局限性 管理控制测试与评价取证 编制工作底稿 66 第二节政府审计准则 第七章绩效审计报告准则 条 书面报告 适时报告 报告内容 报告要求 报告分送 67 第二节政府审计准则 四 国际审计准则指南 年通过 利马宣言 审计标准指南 总则 独立性 最高审计机关同议会 政府和行政机构的关系 最高审计机关的职权 审计方法 审计人员和国际知识交流 报告 最高审计机关的审计权力 68 第三节社会审计准则 一 我国独立审计准则 一 中国注册会计师独立准则序言内容 独立审计准则的制定依据与目标 独立审计准则体系 基本准则 具体准则与实务公告 执业规范指南 独立审计准则的约束力 独立审计准则的适用范围 69 第三节社会审计准则 独立审计准则的内容与咨询组织 独立审计准则的制定 发布与修订等程序 二 独立审计基本准则内容 五章 条 第一章总则 第二章一般准则 第三章外勤准则 第四章报告准则 第五章附则 70 第三节社会审计准则 三 具体准则和实务公告 二 美国社会审计准则 三 国际社会审计准则 71 思考1 什么是审计准则 为什么要制定审计准则 审计准则有什么作用 2 为什么审计准则发端于民间审计 3 我国政府审计准则与社会审计准则的区别和联系 论文 中美审计准则的异同及给我们的启示 72 第五章审计的对象 目标和分类 学习目的和要求 通过本章学习 使学生了解和掌握审计的对象及其发展变化 了解审计目标的历史演变及审计总目标和具体目标 重点掌握审计的分类方法和主要审计种类 73 第一节审计的对象 审计对象或审计客体 即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象 它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述 从其定义可知 审计对象包含两层含义 其一是外延上的审计实体 即被审计单位 其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定 一 审计的一般对象概括起来 审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政 财务收支及其有关经济资料 74 一 被审计单位的会计资料及其有关经济资料1 会计报表2 会计帐簿3 会计凭证4 其他相关经济资料 二 被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动1 财政收支 1 本级财政预算执行情况的审计 2 本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 3 预算外资金审计2 财务收支 1 金融机构的财务收支审计 2 事业组织财务收支审计 3 企业财务收支审计 4 国家建设项目的财务收支审计 5 基金 资金的财务收支审计 6 国外援款 贷款项目的财务收支审计 75 二 审计的具体对象1 国家审计对象 是被审单位的财政收支及其有关经济活动2 社会审计对象 是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3 内部审计的对象是本部门 本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动 76 第二节审计的目标 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求 审计目标的确定 除受审计对象的制约外 还取决于审计的社会性质 审计基本职能和审计授权者或委托者对审计工作的要求 审计目标规定了审计的基本任务 决定了审计的基本过程和应采取的基本方法 审计目标可分为两个层次和两大类别 一 审计目标的演变在20世纪以前的详细审计阶段 查错防弊是审计的唯一目标 在20世纪初实行的资产负债表审计阶段 查错防弊的审计目标已经退居第二位 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时 注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果 证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则 真实性 合法性 真实性 真实性 合法性 有效性 77 二 审计总目标审计总目标是评价受托经济责任 确切些说 是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行情况 无论国家审计 社会审计还是内部审计 评价受托经济责任的履行情况都是其总目标 三 审计的具体目标审计的具体目标是审计总目标的具体化 根据具体化的不同程度 又可分为一般审计目标和项目审计目标两种 一般审计目标是实施项目审计目标的共性概括 而项目审计目标是按各审计项目的具体内容而确定的目标 无论是一般审计目标还是项目审计目标都必须根据审计目标的要求和被审计单位的实际情况来确定 被审计单位财政财务收支及其有关经济活动的真实性 合法性和有效性三个现代审计的具体目标就是审计的一般目标或一般审计目标 三个一般审计目标按其与审计内容的关系来分 又可分为财务审计目标和经济效益审计目标两类 真实性 合法性属于财务审计目标 效益性属于经济效益审计目标 可见 审计的两大类别 财务审计和经济效益审计的目标是不同的 1 国家审计的一般目标 是审查和评价被审计单位财政 财务收支的真实性 合法性和效益性 2 社会审计的一般目标 是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性 公允性和会计处理方法的一致性 3 内部审计的一般目标 是审查和评价本部门 本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性 合法性和有效性 78 第三节审计的分类 审计的分类是指将性质相同或相近的审计活动按一定标准 归属于一种审计类型的做法 对审计进行科学分类 有利于加深对不同审计活动的认识 有利于更好地组织审计工作 充分发挥审计的作用 审计分类的方法1 审计分类的一般方法 首先提出分类的标志 并根据每一种标志 确定归属其下的某几种审计 然后按照一定的逻辑顺序 将各类审计有秩序地排列起来 形成审计类型的群体 从具体分类方法来看 不外乎单标准分类法和多标准分类法两种2 单标准分类法是按照单一的标志对全部是审计活动进行分类的方法 3 多标准分类法是按照多标志从不同角度对审计活动进行分类的方法 79 一 按照审计主体的分类 一 按不同审计主体实施的审计 1 国家审计 国家专设的审计机关所进行的审计2 部门和单位内部审计 由本部门和本单位内部专职的审计机构 对系统内和单位内财政财务收支及有关经济活动实施的审计3 社会审计 由注册会计师所进行的审计 二 按审计执行主体与被审计单位隶属关系 1 内部审计 是部门 单位实施的内部监督 是依法检查资产 负债及损益 监督财政收支或财务收支真实 合法和效益的活动2 外部审计 独立与被审计单位以外的国家审计机关和社会审计组织所进行的审计 由于外部审计是由本部门 本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的 所以具有公正和客观的性质 80 二 按照审计客体的分类 一 按审计的目的和内容 1 财政财务审计和财经法纪审计 也称为传统审计 在西方国家叫做财务审计或依法审计 它是指对被审单位的财政财务收支活动进行的真实性和合法性审查 其目的是检查财政财务收支的真实性和合法性 2 经济效益审计 以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容 以促进经济效益提高为目的所实施的审计3 经济责任审计 以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计4 专项审计调查 对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项进行的专门调查活动5 鉴证业务 对被鉴证事项或与被鉴证事项有关的管理当局的说明与陈述进行检查 审核或执行商定程序并报告其结果 81 二 按审计客体机构的性质 1 政府审计 国家特设的审计机关 对政府机关的财政财务收支及各种经济资料所进行的审计2 企业审计 是指在企业地位或具有企业性质的事业地位开展的对经济活动和各种经济资料进行的审计 82 第六章审计依据 审计证据和审计工作底稿 教学目的 使同学了解什么是审计依据 什么是审计证据 什么是审计工作底稿以及三者间的关系 并掌握如何使用审计证据 搜集和鉴定审计证据 以及如何编制审计工作底稿 83 第一节审计依据 一 审计依据的涵义概念 是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳 是提出审计意见 作出审计决定的依据 评价 判断标准说明意见 决定依据 真实性合法性效益性 依据与证据比较 审计证据 说明事物是一种什么样状况审计依据 说明事物应该是一种什么样状况 84 两者对照 得出是非优劣结论 依据与准则比较 审计依据 是衡量审计客体的尺度 它所回答的问题是根据什么 有什么理由做出这样的判断和决定审计准则 是审计工作本身的规范 是审计人员的行为指南 它所回答的问题是如何进行审计 用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题 三者关系 1 怎样进行审计 要按审计准则规定办 2 审计中确定了什么样事实 要有审计证据证实 3 为什么要提出这样的意见和作出这样的决定 要有审计依据 85 二 审计依据的分类 按来源分类 外部依据 国家法规 制度 主管部门规章 国际惯例条约等内部依据 方针 政策 计划 预算 定额 指标 合同 规章等 按性质分类 法律 法规规章制度预算 计划 合同业务规范 技术经济标准 按衡量对象分类 财务审计依据经济效益审计依据 绩效审计依据 真实性依据合法性依据 经济性依据效率性依据效果性依据适当或公平性依据环境依据 86 三 审计依据的特征绩效审计依据还具有相对性 先进性 动态性 可控性 计量性等特征 权威性 或公认性 层次越高 权威性越大 层次性 层次越高 管辖的幅度越宽 地域性 地区差 行业差及单位差引起的 时效性 标准一部分属上层建筑会随经济基础变化而变化 同时经营环境和经营状况也在不断变化相关性 与被审项目和应证事项相关 87 四 运用审计依据的原则 从实际出发 根据需要选定依据把握实质 抓住主要问题 主要矛盾准确可靠 依据原文 亲自复核 88 第二节审计证据的特征与种类 一 审计证据的涵义 一 概念 是证明应证事项真相的材料 审计法 中规定 审计人员通过审查会计凭证 会计帐薄 会计报表 查阅与被审计事项有关的文件 资料 检查现金 实物 有价证券 向有关单位和个人调查等方式进行审计 并取得证明材料 审计证据是证明应证事实是否客观存在的材料 是证明被审对象真相的凭证 独立审计具体准则第五号 审计证据 中规定审计证据 是指注册会计师在执行审计业务过程中 为形成审计意见所获取的证据 这说明 审计证据是在审计过程中获得的 获得审计证据的目的是为了形成审计意见 台湾 香港 国际审计准则中的规定等 89 结论 审计证据是指审计人员在审计过程中 围绕审计目标和依照法定程序和方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料审计证据不仅是审计理论的一个重要组成部分 而且是审计工作的核心问题 审计证据是为了证实审查目标的命题 存在的命题 指客观事物的确实存在 证据应证明存在状况 所有权 数量 帐面价值及全面性性质的命题 被审事项所具有的性质 为库存物资短缺性质 帐上差错性质均要证据证实 计算的命题 数学计算的结果 如简单计算 总计与平衡复杂运算 成本分配 90 二 审计证据的作用 1 是制订与修正审计方案的依据之一 2 是做出审计决定的基础 3 是表示审计意见的依据 4 是确定或解除经济责任的根据 5 是控制审计工作质量的重要手段 91 二 审计证据的特征 一 证据力和证明力 证据力 可靠性价值 证明力 众多审计证据的综合性价值 实质性价值 潜在证据力 可能的证实能力现实证据力 确认的证实能力 92 二 审计证据的特征 客观性 客观事实的反映 不以人的意志转移 它不同于判断推理 运用逻辑思维 分析客观事物的性质 数量 演变趋势等作出的判断 是思维的基本形成 可靠性 正确可靠合法性 具有法律上效力时间性 证据效力受时间限制重要性 证据的有用性相关性 指证据与审计目的 具体目标及证据间的相关充分性 证据数量足以能证实问题 足以能消除人们头脑中的合理怀疑 判断审计证据是否充分应考虑的因素 审计风险 项目性质 控制强弱 业务性质 管理当局可信赖程度 财务状况 外审变动等 项目重要程度审计人员经验错弊发现证据类型与取证途径 93 三 审计证据的种类 实物证据书面证据言词证据环境证据 按形式分类 内部证据外部证据亲历证据 按来源分类 94 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 一 取证决策 审计手续决策 证实目标的各种审计手续 选取项目决策 关注的项目及具有代表性项目 实施时间决策 根据不同的审计种类确定取证时间 证据规模决策 决定样本量多少 95 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 一 取证模式 账簿基础审计 交易基础审计 制度基础审计 风险基础审计 96 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 二 取证原则 依照法定的审计程序 认真严谨 深入细致 运用现代科学技术 客观全面 实事求是 97 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 盘查 探究 询证 观察 美国运用的取证方法 98 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 检查 审阅和复核 观察 查询及函证 监盘 我国注册会计师取证方法 计算 分析性复核 99 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 审阅原始凭证 审阅会计纪录 会计资料真实 合法性审阅 审阅会计报表 100 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 原始凭证复核 明细帐复核 会计资料一致性复核 会计报表复核 日记帐复核 总分类帐复核 内外帐单复核 101 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 在计划阶段 在实施阶段 分析性复核方法应用 在完成阶段 102 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 分析性复核方法主要种类 比率分析法 计算分析法 会计信息与非会计信息分析法 抽样分析法 主要账户分析法 重要会计事项分析法 纵横交错分析法 趋势分析法 横向分析法 纵向分析法 103 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 对内控测试与评价调整 对异常差异追加审计程序 分析性复核结果应用 对重要问题深入查证 104 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 是否存在 是否有效 符合性测试应注意 是否一贯遵循 任何抽样方法均应注意样本的代表性 105 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 三 取证方法 实质性测试应注意 有无未入账资产 负债及交易 资产负债计价是否恰当 收入与费用是否配比 会计纪录是否正确 项目分类是否恰当 是否前后一致 资产负债在某一时日是否存在及其归原 经济业务发生是否与被审单位有关 106 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 四 取证方法 取证手段 绘图 复制 笔录 107 第三节审计证据的收集与整理 审计证据收集 五 注意问题 取证要考虑成本效益 应注意取证技巧 方法要适用审计内容 方法要适用审计分类 注意重大疑虑的处理方法 108 第三节审计证据的收集与整理 审计证据鉴定 使潜在证据力转化为现实证据力 评定真实性及可靠程度 鉴定相关性 判断重要性 109 第三节审计证据的收集与整理 审计证据鉴定 对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定 物证 核实数量 鉴定质量及各种技术鉴定 书面证据 鉴定是否伪造 是否准确及格式是否符合要求等 言词证据 审定提供者诚实程度及与案件关系等 主要鉴定内容是 客观性 相关性 充分性和合法性等 110 第三节审计证据的收集与整理 审计证据整理 使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力 主要步骤 分类 综合 归纳 111 第三节审计证据的收集与整理 审计证据整理 主要方法 比较 综合 分类 计算 小结 112 第三节审计证据的收集与整理 审计证据整理 应用技巧 联系整理法 共性归集法 矛盾解决法 113 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与计事项有关的工作记录和获取的审计证据 作用 是审计行政复议 法律诉讼的证据及后续审计参考资料 是以后各期编制审计计划的参考资料 是提出审计意见 做出审计决定 编写审计报告依据 是组织审计工作 控制审计进度 监督审计质量 考核审计人员依据 114 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的种类 按内容分 管理类工作底稿 业务类工作底稿 115 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的种类 按编制顺序分 综合类工作底稿 汇总工作底稿 分项目工作底稿 116 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的种类 按业务类分 财政预算收支工作底稿 企业财务收支工作底稿 117 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的种类 按编制依据分 基本审计工作底稿 汇总审计工作底稿 项目审计工作底稿 118 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的基本结构和内容 基本审计工作底稿结构 项目审计工作底稿结构 汇总审计工作底稿结构 119 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的基本结构和内容 基本结构 稿首部分 稿尾 审计意见 内容纪录 被审单位全称 审计项目名称 工作底稿编号 内容范围 审计程序 简要过程 审计评价或结论 审计处理意见和审计标准 审计建议 审计附件 项目负责人 编制人及编制日期 审核人及审核日期 120 第四节审计工作底稿的种类和内容 审计工作底稿的基本结构和内容 主要内容 被审计单位全称 编制者姓名及编制日期 索引号及页次