内部控制系统及其评审 PPT课件

1 内部控制系统及其评审 一 教学计划本章教学需要4个学时 二 教学大纲 一 内部控制系统1 内部控制系统的含义2 内部控制系统的种类3 内部控制的内容 二 内部控制的描述1 文字表述法2 调查表法3 流程图法 三 内部控制的评审1 评审内部控制系统的健全性2 评审内部控制的有效性3 评审内部控制系统的风险水平 2 三 教学目的通过本章的学习 应掌握内部控制系统及其内容 掌握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理论和基本方法 为具体实务审计打好基础 四 教学要求理解内部控制系统的含义 内部控制系统的种类和内部控制系统的内容等基本理论 了解和掌握内部控制系统描述的三种基本方法 即文字表述法 调查表法和流程图法 理解并掌握评审内部控制系统健全性 有效性和风险水平的内容和方法 3 7内部控制系统及其评审 7 1内部控制系统7 2内部控制的描述7 3内部控制的评审 4 内部控制理论的发展 内部牵制 20世纪初到40年代 1905年由L R Dicksee提出 R H 蒙哥马利在1912年出版的 审计 理论与实践 一书 GeorgeEBennett1930年完整定义 柯氏会计辞典 定义 一般来讲 内部牵制机能的执行大致可分为4类 1 实物牵制 4 体制牵制 2 机械牵制优缺点 3 簿记牵制 5 内部控制阶段 20世纪40年代 80年代 1947年 美国注册会计师协会 AICPA 下属审计程序委员会在其 审计准则暂行公告 中第一次正式提出内部控制概念 1949年 AICPA下属审计程序委员会对内部控制给出权威性定义 1958年10月SAS291963年SAS33财政部优缺点 6 内部控制结构 20世纪80 90年代 1988年 美国注册会计师协会发布 审计准则公告第55号 SAS55 明确内部控制结构三要素 控制环境 会计系统 控制程序 7 8 内部控制整体框架 20世纪90年代至今 定义 要素 5个要素之间关系 6个方面理解10个新的价值观念我国内部控制框架 9 7 1内部控制系统 内部控制系统的含义内部控制系统是指一个单位的各级管理部门 为了保护经济资源的安全完整 确保经济信息的正确可靠 协调经济行为 控制经济活动 利用单位内部因分工而产生的相互制约 相互联系的关系 形成一系列具有控制职能的方法 措施 程序 并予以规模化 系统化 使之组成一个严密的 较为完整的体系 10 内部控制目标 11 有关内部控制的一般考虑 管理当局责任合理的保证固有的缺陷与审计关系 12 内部控制的作用 保护财产安全 保护会计记录的可靠 及时提供可靠的财务信息 减少费用 增加盈利 减少和避免无意识的风险 预防 查核错误和异常现象 保证正确履行所授予的职责 保证履行法律责任 内部控制制度的种类 13 7 1内部控制系统 内部控制系统的种类 14 内部控制的内容合规 合法性控制授权 分权控制不相容职务控制业务程序标准化控制复查核对控制人员素质控制组织机构控制内部审计控制实物保护控制风险防范控制 7 1内部控制系统 15 授权批准控制 授权顺序 按其形式划分 一般授权特定授权 必须建立授权批准体系 授权批准范围授权层次授权责任授权批准程序建立授权批准检查制度 16 不相容职务分离控制 什么叫不相容职务分离 哪些职务要分离 授权 执行执行 审查执行 记录记录 审核 经济业务 17 保管 记录保管 核对总账 日记账总账 明细账重要仓库 有价证券 联合控制 平级关系明细分工 不存在责任共负 成绩共有 物资保管 记录 职能部门 18 例题 指出下列职务中哪些属于不相容职务 1授权执行某项业务2审查某项业务3保管某项财产物资4记录明细账5记录曰记账6记录总帐7进行帐实核对8执行某项经济业务9记录某项经济业务10记录某项财产物资 19 业务程序控制 授权 主办 核准 执行 记录 复核 20 信息质量控制 管理文件控制 组织图工作岗位说明 会计记录控制 复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制 报表和结账程序控制 会计政策 凭证编号控制统一会计科目 21 人员素质控制 控制目的 控制的要点 招聘程序作业标准培训计划考核奖惩信用保险岗位轮换 22 组织机构控制 对企业组织机构设置 职务分工的合理性和有效性进行的控制 法人的治理结构问题 涉及公司董事会 经理 监事会的设置 职权及关系 管理部门的设置关系 对财务管理来说 就是如何确定财务管理的广度与深度 由此产生集权管理和分级管理的组织模式 23 内部审计控制 实物保护控制 指对实物资产的直接保护 限制接近 定期盘点 记录保护 财产保险 财产记录监控 24 风险防范控制 筹资风险评估投资风险评估信用风险评估合同风险评估 25 内部控制 人员控制 人员招聘及培训 人员考核制度 人员轮休制度 组织控制 不相容职务分离 岗位责任制 业务流程 财务控制 实物控制 预算控制 内部审计 会计控制 风险财务管理 采购控制 保管控制 盘点控制 26 注册会计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三个步骤 第一步 调查了解企业的内部控制情况 并作出相应的记录 第二步 实施符合性测试程序 证实有关内部控制的设计和执行的效果 第三步 评价内部控制的强弱 即评价控制风险 确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序 降低审计风险 通常 对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干业务循环 再了解各循环内的内部控制并进行相应的了解记录 27 了解内部控制 28 了解测试程序 询问被审计单位有关人员 并检查相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 所谓穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易 如果选出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性 那么该程序可作为符合性测试的一部分 注册会计师所执行的穿行测试的性质和范围 决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分 适当的证据 因此 初步评价控制风险水平不可能为低 29 了解内控要素 了解内部控制环境 了解会计系统 了解控制程序 合理制定审计计划 评价内部审计工作 初步评价控制风险 针对每个重要的账户余额或交易种类 应评估为高水平的条件 不应评估为高水平的条件 30 7 2内部控制的描述 文字表述法文字表述法是指审计人员对被审计单位内部控制系统健全程度和执行情况的文字叙述 31 记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价 文字表述优点 缺点和适用范围 调查表优点 缺点和适用范围 流程图优点 缺点和适用范围 在工作底稿中记录对内控制度初步评价的基本要求 1 当控制风险评价为最高水平时 只需记录这一评价结论 2 当控制风险评价低于最高水平时 还须记录评价的依据 32 例 某工厂材料采购程序为 每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料 填写请购单 写明原材料品名 规格 数量 交送采购部门 由采购部门采购员与供货工厂签订合同 材料运到后 由采购部门采购员验收 开出验收单一式三联 第一联存根 第二联送交财会部门办理付款及入账手续 第三联送仓库登记材料明细账 验收的原材料由采购员组织力量送存仓库 要求 指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端 应如何改进 33 题解 某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一请购请购单的填发 原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单 这样规定 应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量 应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单 对于新产品因未核定储备定额 仓库没有正常储备 因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料 并填写请购单 二订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同 应改进 要经过供应部门负责人审批或授权 才能同供货工厂签订合同 三收料收料原定由采购员验收 采购员一身兼管订购 送库和收料 缺乏应有控制 应改为将材料送交仓库 由仓库保管员验收 并开出收料单 收料单原定三联 应再增加一联 给采购员 以便考核和督促订购材料有否如期到达 34 审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时 发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要 提出材料采购申请 填写一份 请购单 然后将 请购单 交给供应科审批 并由供应科负责采购材料要求 1请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2请指出 请购单 合理的处理程序 题解 1该厂在材料采购事前控制中 未将不相容职务进行分离 即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担 35 2 请购单 合理的处理程序为 1 仓库填写 请购单 一式三联后 交生产计划科或主管副厂长审批 2 生产计划科审批后 一联留存 一联退回仓库备查 一联交给供应科办理订货和采购手续 3 仓库将批准的 请购单 与供应科交来的采购合同副本相互核对 4 请购单内容若同采购计划不符 须报厂长特殊批准 36 某厂供应科将成品送交门市部时 由门市部给出回单 并记入存货卡 门市部销售成品时 只收现款 但不开发票 不给收据 只记入销货卡 隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款 由财务科做销售收入的记账凭单 并取得回单 同时 由门市部主任根据销售日报留底记存货卡 经了解 门市部设主任一人 兼出纳事务 并登记存货卡和保管存货和编制销售日报 售货员两名 兼记销货卡 门市部主任与两名售货员有亲友关系 且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的 三人生活开支明显超过工资收入 门市部主任经常向厂领导请吃送礼 要求 该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见 37 7 2内部控制的描述 调查表法采用调查表法是将那些与保证会计记录的正确性可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象 由审计人员设计成标准化的调查表 并利用表格形式 通过询征来了解内部控制系统的强弱程度 38 7 2内部控制的描述 流程图法流程图法是指用特定的符号和图形 将内部控制系统中各种业务处理手续 以及各种文件或凭证的传递流程 用图解的形式直观地表现内部控制系统的实际情况 39 7 3内部控制的评审 评审内部控制系统的健全性所谓内部控制系统的健全性 是指企业每一项内部控制系统是否健全 手续是否严密 环环紧扣 设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用 评审内部控制系统是否健全的标志各项内部控制系统是否符合内部控制的基本原则关键控制点是否进行了控制所有的控制目标是否已达到 40 7 3内部控制的评审 评审内部控制的有效性符合性测试方法检查主据法验证法实地观察法符合性测试的种类同步符合性测试追加符合性测试计划符合性测试符合性测试的范围符合性测试的时间 41 符合性测试的概念 审计人员在了解内部控制后 只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试 并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时 符合性测试才是必要和经济的 符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序 符合性测试的基本对象 控制设计的测试 健全性测试 控制运行的测试 有效性 功能性测试 42 运用初步审计策略的步骤 主要证实法的运用步骤 较低的控制风险水平法运用步骤 43 了解相关的内部控制 如何设计和是否得到执行 计划选用主要证实法 记录了解到的情况 了解程序包括符合行测试吗 根据测试控制执行的有效性所获得的证据 初步评价控制风险 是否能够经济地获取额外的证据 支持评价较低控制风险 评价控制风险为最高水平 执行追加符合性测试 获取有关控制执行有效性的额外证据 根据证据 重新最终评价控制风险 是 是 否 否 主要证实法运行步骤 44 是 否 记录对风险控制的评价 对控制风险的评价水平 能否支持原计划的实质性测试水平 修改原计划的实质性测试水平 设计实质性测试 1 实质性测试的性质 2 实质性测试的时间 3 实质性测试的范围 45 了解相关内部控制 如何设计和是否得到执行 计划选用较低的控制风险估计水平法 记录了解到的情况 计划和执行符合行测试以支持评价较低的控制风险计划水平 根据测试相关控制执行的有效性获得的证据 评价控制风险 记录对控制风险的评价 对控制风险的评价水平 能否支持原计划的实质性测试水平 修改原计划的实质性测试水平 设计实质性测试 1 实质性测试的性质 2 实质性测试的时间 3 实质性测试的范围 是 否 较低的控制风险水平法运用步骤 46 符合性测试的性质 程序 时间 范围 为了更好实现审计总目标 只对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的控制进行符合性测试 47 双重目的测试 注册会计师在期中工作时 可针对相同交易同时执行符合行测试和某些详细实质性测试 以检查出报表中的重要错误或漏报 48 7 3内部控制的评审 评审内部控制系统的风险水平高信赖程度中信赖程度低信赖程度 49 控制风险评价的概念 评价内控制度的风险水平 控制风险水平即可以用低 中 高的概念来加以表示 也可以将控制风险量化为百分比表示 审计人员要运用专业判断来评价 评价结果对实质性测试的影响 50 某工厂分4个车间 每一车间约有工人250人 每日开工8小时 必要时部分工人需加班工作 工人上下班均有计时钟打卡 考勤登记由劳动工资部门登记 每月汇总后交财务部门编工资单 出纳员发放工资 该厂发加班费处理原程序如下 工人加班由车间主任决定 每月由车间主任开列清单 直接送至财务部门 财务部门根据上述清单直接计算加班费 填入工资单 直接送交出纳 出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后 连同工资表交给车间主任发放 由工人在工资单上签收或代签 要求 1 根据上述发加班费情况 请说明该厂内部会计控制上存在的问题 以及可能发生的错弊 2 该厂为加强它的内部会计控制 应作如何改进 51 52 ABC会计师事务所这册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ公司2005年度会计报表进行审计 在预