企业会计学(基础会计财务会计行业会计)

企业会计学 基础会计财务会计行业会计 专业基础课72学时4学分考核方式闭卷考试授课人 吕昌北京师范大学珠海分校教授北京交通大学经济管理学院教授北京大学光华管理学院兼职教授教材 企业会计学 中国人民大学出版社中国人民大学商学院会计系编2003年2月第一版参考书 会计学 清华大学出版社主编 赵洪进2005年9月第一版 MANAGERIALCOSTACCOUNTING GordonShillinglawProfessorofAccountingColumbiaUniversityFiftheditionRICHARDD IRWIN INC 第一章总论 一 学习会计学的重要性1 企业管理的核心是财务管理 财务管理的核心是资金管理 第一节会计概述 货币资金 企业经营资金运作模式 权益资本 债务资本 固定资金 材料储备资金 垫付工资 劳动手段 劳动对象 劳动力 在产品 资金 产成品 资金 折旧 货币资金 销售 阶段 生产阶段 采购阶段 资金一次周转时间 2 哈佛大学商学院的一项调查十位知名企业家 会计 财务 经济 市场营销 数学方法 十位著名教授 经济 会计 财务 数学方法 3 卡尔 马克思 过程越是按社会的规模进行 越是失去纯粹的个人性质 作为过程的控制和观念总结的薄记就越是必要 因此 薄记对于资本主义生产 要比对手工业和农民的分散生产更为必要 对公有生产比对资本主义生产更为必要 4 现代会计制度是市场经济体制的基石之一 1 现代财务会计制度是现代企业制度的基础92年11月16日经国务院批准自93年7月1日起执行 企业财务通则 企业会计准则 a统一规范境内各类企业的财会制度b建立资本金制度c改革折旧制度d由完全成本法改为制造成本法e由 资金来源 资金运用 改为 资产 负债 所有者权益 2 注册会计师是市场经济的看门人 a正面的例子b反面的例子2002年 连续发生的 安然事件 世界通讯事件 等一系列上市公司财务欺诈丑闻 严重动摇了投资者对股市的信心 华尔街陷入危机 并迅速波及全球金融市场 为重建投资者信心 2002年7月26日 美国国会通过了涉及会计职业监管 公司治理 证券市场监管等一揽子改革的 萨班斯法案 其中404条款涵盖企业运管的各个领域 更因其严厉性和高昂的执行成本而闻名 这一法律曾被美国总统布什称为 自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案 3 从斯蒂格利茨的新著 喧嚣的九十年代 说起 5 会计核算技术的核心 复式记账法是影响人类过去1000年的十大技术之一 6 这是企业的视觉器官 它能使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展 可以对企业的经济形势提供真实 清楚而又准确的情况 一个好的会计制度应是简单明了 可以给人以企业状况的确切概念 是领导的一个有力的工具 对于这项职能 与其它职能一样 需要某种程度的启蒙知识 但重点工业学校对此漠不关心 表明人们还不了解它的作用 亨利 法约尔1916年 工业管理与一般管理 中国社会科学出版社1982年11月第1版 7 会计是国际通用的商业语言 大约有100多个国家表示要逐渐接受新的国际会计准则 这当中有一些是比较小的国家 但也有一些大国表示接受 比如在亚洲 两个经济大国 中国和日本就表示了接受 国际会计准则委员会理事会主席保罗 沃尔克2006年5月12日 会计知识的学习是经营管理领域增强洞察力和分析穿透力的基本功 二 会计的产生和发展 1 经济活动需要计算投入和产出 2 会计的发展历史 三 会计的涵义 1 会计是用货币量度 对经济过程中使用的资源 耗费和成果 通过建账 算账 报账和用账等程序和专门的方法 全面 系统 综合地反映和控制经济活动的重要工具 2 会计是为提高经济效益 加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统 3 会计是管理生产过程的一种社会活动 旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动 四 会计的职能 1 核算职能2 监督职能 五 会计目标 1 概述会计目标 也称为会计目的 通常指会计资料使用者对会计的总体要求 会计目标决定着会计工作的导向 由此决定着会计方法体系和会计工作组织 因此 会计目标是会计理论研究的一个重要课题 2 由于实行市场化程度不同的市场经济体制 各国会计目标存在差异 美国实行竞争性市场经济 国有经济程度低 政府一般不插手企业经营活动 证券市场发达 企业证券化融资比重大 因而会计目标主要是保护权益性资本投资者的利益 企业会计不依税收为导向 法国实行有计划的资本主义市场经济 公有化经济比重高 政府在资源配置上力量强 有形之手 插手企业经济活动多 证券市场不发达 股份公司相对其他西方国家地位要低 法国企业会计以税收为导向 强调会计为宏观经济服务 重视社会责任 我国 企业会计准则 2000年 第十一条规定 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 我国 企业会计准则 基本准则 2007年 第十三条规定 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 六 会计对象 1 会计对象 以货币表现的经济活动 2 企业会计对象 企业的资金运动 3 企业资金运动图示 货币资金 权益资本 债务资本 材料储备资金 固定资金 垫付工资 生产 在产品资金 产成品 产成品资金 货币资金 税金 公积金 公益金 待分配利润 负债 所有者权益 资产 第二节会计核算的基本前提和一般原则 一 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 又称为会计假设或会计假定 是指在进行会计核算时必须明确的前提条件 1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量 二 会计核算的一般原则 1 客观性原则2 实质重于形式原则3 相关性原则4 一贯性原则5 可比性原则6 及时性原则7 明晰性原则8 权责发生制原则 9 配比原则10 历史成本原则11 划分收益性支出和资本性支出原则12 谨慎性原则13 重要性原则 第三节会计方法与会计核算的基本程序 一 会计核算的专门方法1 设置帐户2 复式记帐3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 二 会计的基本程序 1 会计确认 辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程 2 会计计量 会计提供的主要是以货币进行量化的信息 3 会计记录 在预先设置的帐户体系上 运用复式记账原理在有关帐簿上进行登记 4 会计报告 通过记录生成的会计信息量多而且分散 经数量压缩和提高质量 形成财务报表便于相关者使用 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素会计要素 会计研究对象 资金运动 的具体化 1 资产概念 指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济效益 分类 按其流动性不同 分为流动资产 现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 待摊费用 存货等 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 2 负债概念 指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 分类 按其流动性划分为流动负债和长期负债 a 流动负债 指将在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应交税金 应付利润 预收账款 预提费用 应付职工福利费等 b 长期负债 是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款项等 3 所有者权益概念 指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 4 收入概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项 5 费用概念 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 分类 制造成本生产成本直接用材料费用直接用人工费用制造费用 车间用材料和人工等 管理费用 管理费用 财务费用 营业费用等 6 利润概念 指企业在一定会计期间内的经营成果 利润包括营业利润 利润总额 净利润等 二 会计等式资产 负债 所有者权益利润 收入 费用资产 负债 所有者权益 收入 费用 一 会计学是经济管理学的一个分支1 我国第一部论及会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰写的 元和国记簿 一书 2 1494年 被誉为 现代会计之父 的意大利数学家Pacioli发表了 算术 几何与比例概要 一书 系统地叙述了复式记账法 尽管该书是一部内容丰富的数学著作 但书中有关簿记的篇章 被认为是15世纪复式簿记发展的总结性文献 反映了到15世纪末威尼斯簿记的先进方法 是会计发展的重要里程碑 第五节会计学科体系 1 按内容分 基础会计学 财务会计学 成本会计学 管理会计学 审计学 2 按应用部门分 工业会计 农业会计 施工企业会计 金融企业会计 运输企业会计 物流企业会计 旅游饮食服务企业会计等 3 按其会计主体分 宏观会计学和微观会计学 二 会计学科体系 第二章 账户与复式记账 第一节会计科目与帐户 一 会计科目1 会计科目概念是对会计要素具体内容进行分类核算的项目 见教科书27页表2 1 2 设置会计科目的意义a 可以将复杂的 性质不同的经济业务 经过科学分类 系统地反映到会计核算资料上来 b 是编制记账凭证 进行复式记账 设置帐户和登记账簿的依据 c 会计科目的有关规定是对日常经济活动进行控制的标准 d 会计科目作为统一的会计制度 对其名称 内容以及核算方法做了统一规定 从而保证了与计划 统计指标口径一致 有利于加强国民经济核算和调控 e 会计科目为编制会计报表提供了方便 3 设置a 与会计要素联系进行分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 b 按提供信息的详细程度分类 总分类科目 明细分类科目等 二 账户 1 账户概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况以及结构的簿籍 它是分类归集会计数据并进行记录的工具 2 账户结构a 账户的名称 即会计科目 b 日期和凭证号 表明经济业务的日期和来源 c 摘要 即经济业务内容的简要说明 d 借方 贷方 余额 记录该账户本期的借贷方发生额和期末余额 见教科书28页表2 2 3 丁字形账户为了教学方便 在教科书或黑板上经常以简化的格式 丁字形 来说明账户结构 见教科书29页 第二节借贷记账法 复式记账法 一 从会计恒等式 资产 负债 所有者权益 引例 1 有甲投资现金10000元开设华盛商店 发生该项经济业务后 我们为华盛商店编制 资产负债表 见教科书282 283页表8 3 2 该店以3000元购买几件设备供营业用 然后我们再编制 资产负债表 3 该店用现金2000元购得商品 以供出售 4 该店向利东公司赊购商品3000元 货收到 暂欠款 5 该店开出面额1000元的商业汇票 交给利东公司 这项债务票据业务就华盛商店而言 叫做应付票据 6 该店用现金1000元偿还利东公司账款一部分 7 业主甲继续把5000元商品投入该店 作为新资本 8 业主甲从该店提回现金2000元 以供私人急用 9 华盛商店出售原价3000元之商品 得价款现金4000元 10 该店又售出原价2000元之商品 得价款现金1500元 二 借贷记账 复式记账 法 1 导引我们知道一个企业可以用一张资产负债表来表示其主要的财务状况 但企业的资产 负债 所有者权益的种类和金额 随每笔经济业务的发生而变化 规模大的企业 每天要发生几百笔 几千笔乃至上万笔业务 随每一笔业务而随时改编一张资产负债表 既无必要 也不可能 通常资产负债表只在会计期末编制一次 那么 在一个会计期间里 怎样用有条理又合乎逻辑的方法 把经济业务作系统 准确的记录 到了期末再汇总 进而编制财务报表呢 思路框架 重要说明 a 借方 Debit 贷方 Credit 仅仅是符号 已没有借或贷的任何经济意义 b 借方帐户 资产类帐户 借方记增加 贷方记减少 贷方帐户 负债和权益类帐户 贷方记增加 借方记减少 有借必有贷 借贷必相等 c T字形帐户 供教学用 教科书29页 模拟会计师做会计凭证 司账员登账 然后编制资产负债表 DebitSide 借方资产类帐户 贷方负债和权益类帐户 CreditSide 借方现金贷方 借方固定资金贷方 借方商品贷方 借方应付账款 利东公司 贷方 借方应付票据贷方 借方实收资本 甲 贷方 借方利润贷方 10000 10000 4000 1500 3000 2000 1000 2000 3000 2000 3000 5000 3000 2000 3000 1000 1000 1000 5000 2000 1000 500 15500 8000 7500 3000 0 3000 10000 5000 5000 2000 3000 0 1000 2000 15000 1000 1000 13000 500 1000 500 2 借贷记账法原理小结借贷记账法的账户结构是每一个账户都分为借方和贷方 统一规定账户的左方为借方 右方为贷方 对每一项经济业务都要以相等的金额 在相互联系的两个 或两个以上 账户中分别登记 故称为复式记账法 采用复式记账法 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉 而且可以通过账户记录 完整 系统地反映经济活动的过程和结果 有利于对帐户记录进行试算平衡 浦西公司收到所有者 乙 追加投资60000元存入银行 借 银行存款60000贷 实收资本 乙 60000 浦西公司用银行存款归还所欠光华工厂的货款40000元 借 应付帐款 光华工厂 40000贷 银行存款40000 3 复习举例 浦西公司用银行存款50000元购买一台生产设备 设备已交付使用 借 固定资产50000贷 银行存款50000 浦西公司由于资金周转困难 向银行借入短期借款90000元 直接用于归还大明工厂的货款 借 应付账款 大明工厂 90000贷 短期借款90000 第三节借贷记账法的运用 一 资金筹集过程的核算1 资金筹集过程核算的主要账户 实收资本 所有者权益类账户 按投资人设明细账 股份有限公司设股本账户 本科目贷方记投资人投入的现金 银行存款 房屋及机器设备等实物或无形资产 投资人依法收回或转出资本时借记本科目 资本公积 所有者权益类账户 企业接受现金 银行存款和实物捐赠 资产评估增值 资本溢价等贷记本科目 企业以资本公积转增资本借记本科目 按资本公积形成的类别进行明细核算 短期借款 负债类账户 指企业为满足生产经营需要 向银行或其它金融机构借入的 偿还期在一年以内的各种借款 该科目按债权人户名和借款种类进行明细核算 长期借款 负债类账户 指企业向金融机构和其它单位借入的 偿还期在一年以上的各种借款 2 走账路线图 实收资本固定资产 或原材料 无形资产等 银行存款 资本公积 短期借款 长期借款 企业收到投资人投入的固定资产 原材料等实物或无形资产 企业收到投资人投入的货币资金 企业接受捐赠 企业借入短期贷款 企业借入长期贷款 企业归还银行贷款 资本公积转增实收资本 3 资金筹集过程核算举例 投资者 甲 追加5000000元资本存入银行 借 银行存款5000000贷 实收资本 甲 5000000 红光公司继续投入本企业全新生产设备一套 价值200000元 借 固定资产200000贷 实收资本 红光公司 200000 立达公司捐赠本企业人民币50000元 存入银行 借 银行存款50000贷 资本公积50000 由于生产周转资金不足 向银行借入期限为九个月的短期借款200000元 暂不考虑利息 款已到账 借 银行存款200000贷 短期借款200000 向银行借入一笔期限3年的贷款100000元 准备用于购建固定资产 款已到账 购置完成不需安装的固定资产 本题也暂不考虑利息 借 银行存款100000贷 长期借款100000借 固定资产100000贷 银行存款100000 二 采购业务 供应过程 的核算 1 采购业务核算的主要任务a 核算和监督买价和采购费用 确定采购成本 b 检查物资采购计划执行情况 c 核算和监督储备资金占用量 2 采购业务核算设置的账户 物资采购 资产类账户 用来核算企业购入材料的采购成本 制造企业物资采购成本包括材料的买价 运杂费 运输途中的合理损耗 材料入库前的验收 挑选 整理费用 借方登记购入材料的买价和采购费用 贷方登记已验收入库材料的实际成本 期末借方余额为已经付款或已开出承兑的商业汇票 但材料尚未到达或已经到达尚未验收入库的在途材料 本科目设明细账 物资采购明细账如下图所示 物资采购明细分类账材料名称 XX材料 原材料 现金 银行存款 应付账款 预付账款 应付票据 应付税金 3 采购业务核算举例 向新华工厂购进甲种原材料4000千克 每千克单价200元 向前进工厂购进乙种原材料3000千克 每千克单价100元 向朝阳工厂购进丙种原材料5000千克 每千克单价300元 以银行存款支付甲 乙两种原材料款 丙种原材料款尚未支付 借 物资采购2600000贷 银行存款1100000应付账款 朝阳 1500000 或借 物资采购1100000贷 银行存款1100000借 物资采购1500000贷 应付账款 朝阳 1500000 以银行存款支付甲 乙 丙三种原材料的运输费5200元 借 物资采购5200贷 银行存款5200注意 在实际工作中除了登记物资采购总账借方5200元 同时 在甲 乙 丙三种原材料的物资采购明细账借方栏下的运输费项目中 将分劈5200元后分别平行登记 以现金支付甲 乙 丙三种原材料的搬运费1040元 借 物资采购1040贷 现金1040注意 总账和明细账平行登记 同上例 上述三种原材料采购成本全部归结完毕 三种原材料已验收入库 借 原材料2606240贷 物资采购2606240 企业以银行存款100000元预付 向利东公司购买丁种原材料1000千克 借 预付账款 利东公司 100000贷 银行存款100000 企业收到利东公司发来的丁原材料1000千克 单价每千克280元 该批原材料实际买价280000元 以银行存款支付其余的180000元 同时以现金支付装卸费200元 丁原材料验收入库 借 物资采购280200贷 预付账款 利东公司 100000银行存款180000现金200借 原材料280200贷 物资采购280200 三 生产业务的核算 1 生产业务核算的主要任务 计算产品的直接费用和分配间接费用 核算各种产品的总成本和单位成本 生产成本制造成本制造费用管理费用等 2 生产业务核算设置的账户 生产成本 借方归集产品全部制造成本 贷方登记转入产成品账户的完工产品的制造成本 借方余额表示尚未完工的在产品制造成本 制造费用 借方归集车间管理人员工资 车间固定资产折旧等制造费用 贷方登记期末转入 生产成本 账户的制造费用 管理费用 借方归集行政管理人员工资 管理部门固定资产折旧 办公费等与生产产品的产量无直接关系的管理费用 贷方登记期末转销本年利润的管理费用 转销后该账户期末无余额 应付工资 原材料 固定资产 资产类科目 核算企业所有固定资产的原始价值 借方登记增加固定资产的原始价值 贷方登记减少固定资产的原始价值 余额在借方 表示企业现有固定资产的原始价值 累计折旧 属于 固定资产 账户的调整科目 贷方登记原有的和新增加的固定资产已提取的累计折旧额 借方登记调出的和报废清理的固定资产累计折旧额 余额在贷方 表示现有固定资产已提取的累计折旧额 产成品 待摊费用 指已经支付但在当期或以后各期受益并按受益情况由各期负担的支出 在会计上称为待摊费用 属于资产类账户 预提费用 指预先记入当期 但尚未支付的费用 在会计上称为预提费用 属于负债类账户 3 走账路线图 4 生产业务核算举例 仓库发出下列原材料用于生产A B两种产品和其他的一般耗用 见下表 财务部门进行账务处理 发出原材料明细表 借 生产成本1700000管理费用50000贷 原材料1750000 开出现金支票从银行提取现金1000000元 以备发放工资 借 现金1000000贷 银行存款1000000 以现金1000000元支付企业职工的工资 借 应付工资1000000贷 现金1000000 以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元 借 管理费用3000贷 银行存款3000 以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费 借 待摊费用1500贷 银行存款1500 结算本月应付职工工资 其中制造A产品的职工工资500000元 制造B产品的职工工资300000元 车间管理人员工资100000元 企业行政管理人员工资100000元 借 生产成本800000A产品500000B产品300000制造费用100000管理费用100000贷 应付工资1000000 提取职工应付福利费 借 生产成本112000制造费用14000管理费用14000贷 应付福利费140000 以现金支付职工困难补助2000元借 应付福利费2000贷 现金2000 按规定计提固定资产折旧额 其中车间使用固定资产应提折旧额20000元 行政管理部门使用固定资产应提折旧额10000元 借 制造费用20000管理费用10000贷 累计折旧30000 按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费5000元 借 管理费用 修理费 5000贷 预提费用5000 记账格式见教材84页表3 15 摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金40000元 借 管理费用40000贷 待摊费用40000 将制造费用134000元全部转入生产成本 借 生产成本134000贷 制造费用134000结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本2400000元 借 产成品2400000贷 生产成本2400000 四 销售业务的核算1 销售业务核算的主要任务 正确及时地核算营业收入和营业成本 正确计算期间费用 2 销售业务核算设置的账户 主营业务收入 损益类账户 企业销售产品实现了收入 贷记本账户 期末将本期实现的收入结转到本年利润账户 借记本账户 贷记本年利润账户 期末一般无余额 主营业务成本 损益类账户 借方登记由产成品账户贷方结转来的销售产品的制造成本 贷方登记转入本年利润账户的产品制造成本 结转后期末一般没有余额 营业费用 损益类账户 借方登记销售过程中发生的诸如运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费等营业费用 贷方登记转入本年利润的营业费用 结转后期末一般没有余额 营业税金 损益类帐户 核算应由销售产品负担的销售税金 借方登记月末企业按规定计算出应负担的销售税金 贷方登记期末结转到本年利润账户的金额 结转后本账户没有余额 应收账款 预收账款 应交税金 负债类账户3 走账路线图 略 4 销售业务核算举例 按合同向红星工厂发出A产品40台 单位售价20000元 货款共计800000元 收到200000元货款存入银行 其余货款未收回 借 银行存款200000应收账款 红星工厂 600000贷 主营业务收入800000 按合同规定预收南星工厂货款100000元存入银行 借 银行存款100000贷 预收账款 南星工厂 100000 按合同规定向南星工厂销售A产品100台 单位售价20000元 货款共计2000000元 其中100000元为预收货款 其余货款收到存入银行 借 银行存款1900000预收账款 南星工厂 100000贷 主营业务收入2000000 以银行存款50000元支付A产品的销售广告展览费用 借 营业费用50000贷 银行存款50000 结转上述已售A产品的制造成本2500000元 借 主营业务成本2500000贷 产成品2500000 按销售收入的5 计算应交纳的税金 该企业当月共实现销售收入5800000元 5800000元 5 290000元借 营业税金290000贷 应交税金 应交营业税 290000 五 利润形成及分配业务的核算 1 利润概念及其构成 概念 企业在一定期间各项收入减去各项费用后的经营成果 构成净利润 利润总额 所得税利润总额 营业利润 投资收益 营业外收支净额 补贴收入营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 财务费用 管理费用 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出营业外收支净额 营业外收入 营业外支出2 利润形成及分配业务核算设置的账户 本年利润 所有者权益类账户 核算企业实现的净利润或净亏损 年度终了 将本年利润账户的贷方余额 利润 或借方余额 亏损 全部转入利润分配账户 结转后本年利润账户无余额 利润分配 所有者权益类账户 核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况 是本年利润账户的备抵帐户 盈余公积 所有者权益类账户 核算企业从利润中提取的盈余公积金 营业外收入 损益类账户 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 如固定资产盘盈 确实无法支付的应付款项等 期末将贷方余额从借方转入本年利润账户 结转后无余额 营业外支出 损益类账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 如固定资产盘亏 非常损失 罚款支出等款项 期末将借方余额转入本年利润账户 结转后无余额 所得税 损益类账户 核算企业应交所得税额 应付利润 负债类账户 核算企业应付给投资者的利润 计算出应付给投资者的利润 贷记本账户 支付利润时 借记本账户 3 走账路线图 略 4 利润形成及分配业务的账务处理举例 华盛公司收到客户赔款五万元作为营业外收入 借 银行存款50000贷 营业外收入50000 华盛公司因违反经济合同 支付罚款100000元借 营业外支出100000贷 银行存款100000 12月31日企业将各收入 费用类账户的余额转入本年利润账户 各账户余额如下 主营业收入账户贷方余额5800000元 营业外收入账户贷方余额50000元 主营业务成本账户借方余额2500000元 营业费用账户借方余额50000元 管理费用账户借方余额213000元 主营业务税金及附加账户借方余额290000元 营业外支出账户借方余额100000元 借 主营业务收入5800000营业外收入50000贷 本年利润5850000 借 本年利润3153000贷 主营业务成本2500000营业费用50000主营业务税金及附加290000管理费用213000营业外支出100000 计算并结转本月应交所得税 所得税额为700000元 借 所得税700000贷 应交税金 应交所得税 700000借 本年利润700000贷 所得税700000 结转应付利润600000元 借 利润分配600000贷 应付利润600000 12月31日 从企业实现的税后利润中提取公积金160000元 借 利润分配160000贷 盈余公积160000 12月31日 结转本年利润 本年利润账户11月末贷方余额为1780000元 本期实现的税前利润为2697000元 5850000 3153000 税后利润为1997000元 2697000 700000 结转利润的数额为3777000元 1780000 1997000 借 本年利润3777000贷 利润分配3777000 5 复习思考题 1 股东之一甲某 追加投资100000元 投资款已存入银行 借 银行存款100000贷 实收资本 甲 100000 2 企业向广钢购买钢材17吨 售价共计50000元 款已由银行支付 该批钢材的运杂费等单据尚未到 借 物资采购 xx型钢材 50000贷 银行存款50000 3 用现金支付运费和装卸费1000元 借 物资采购 xx型钢材 1000贷 现金1000 4 该批钢材验收入库借 原材料 xx型钢材 51000贷 物资采购 xx型钢材 51000 5 生产A产品领用钢材3吨 计9000元 借 生产成本 A 9000贷 原材料 xx型钢材 9000 6 将由A产品负担的制造费用1000元转入生产成本 借 生产成本 A 1000贷 制造费用1000 7 结转已制造完成并验收入成品库的A产品的制造成本30000元 借 产成品 A 30000贷 生产成本 A 30000 8 按合同向客户销售该批A产品 货款60000元已收到 存入银行 借 银行存款60000贷 主营业务收入60000 9 支付销售费用3000元 借 营业费用3000贷 银行存款3000 10 结转上述已售A产品的制造成本30000元 借 主营业务成本30000贷 产成品 A 30000 11 按销售收入60000元的5 计算应交纳的营业税金 借 营业税金3000贷 应交税金 应交营业税 3000 12 期末 将企业各收入 费用类账户的余额转入本年利润账户 借 主营业务收入60000贷 本年利润60000借 本年利润43000贷 主营业务成本30000营业费用3000管理费用7000营业税金3000 13 计算并结转本期应交所得税6000元 借 所得税6000贷 应交税金 所得税 6000借 本年利润6000贷 所得税6000 14 从企业实现的税后利润中提取公积金1100元 借 利润分配1100贷 盈余公积1100 15 结转应付利润8000元 借 利润分配8000贷 应付利润8000 16 结转本期利润 借 本年利润11000贷 利润分配11000 17 如果是亏损 本年利润账户余额在借方 则 借 利润分配11000贷 本年利润11000如果由于国家控制价格 形成亏损并给与计划补贴22000元 则 借 银行存款22000贷 利润分配22000 第三章会计凭证 账簿与会计核算组织程序 第一节会计凭证 一 概述1 什么是会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任并据以登记账簿的书面证明 2 会计凭证的作用 记录经济业务 提供记帐依据 监督经济活动 控制经济运行 明确经济责任 强化内部控制 3 会计凭证的分类会计凭证 原始凭证 也称单据 记账凭证 外来原始凭证自制原始凭证 收款凭证付款凭证转帐凭证 二 原始凭证1 什么是原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或编制的 用以记录和证明经济业务的发生和完成情况 明确经济责任的原始依据 2 原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 填制日期和凭证编号 接受凭证的单位名称 经济业务的基本内容摘要 经济业务的实物数量和金额 填制单位 填制人员及经办人员的签名或盖章 3 原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人 在办理某项经济业务时自行填制的凭证 见教科书40页 表3 2 外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时 从外单位取得的原始凭证 见教科书40页 表3 1 自制原始凭证 外来原始凭证 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 4 原始凭证的填制要求 记录真实 内容完整 填制及时 书写清楚 此外 企业对外开出的原始凭证 要自留副本或存根备查 见教科书41 43页 5 原始凭证的审核经过审核无误的原始凭证 才能作为编制记账凭账和登记入账的依据 对原始凭证的审核主要包括以下两个方面 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定 即查明是否符合国家有关的规章 法规和法律 有无违反财经法规 制度的行为 审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 三 记账凭证1 什么是记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的 用以确定会计分录 作为登记账簿依据的凭证 2 记账凭证的基本内容 填制单位的名称 记账凭证的名称 填制日期和凭证编号 经济业务内容的摘要 应借应贷的会计科目名称及金额 所附原始凭证的张数 会计主管 制证 审核 记账等有关人员的签名或盖章 3 记账凭证的种类和填制方法 按其所反映的经济业务是否与 现金 和 银行存款 的收付有联系 可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三类 a 收款凭证 用来反映现金和银行存款收入业务的记账凭证 收款凭证的格式见表3 3 其填制方法见教科书46页 b 付款凭证 用来反映现金和银行存款付出业务的记账凭证 付款凭证的格式见表3 4 其填制方法见教科书46页 c 注意 为了避免重复记账 对于 现金 和 银行存款 之间相互划转的业务 即从银行提取现金或把现金存入银行的业务 只编付款凭证 不编收款凭证 d 转账凭证 用来反映转账业务 即在经济业务发生时 不需要收付现金 银行存款的各项业务 的记账凭证 转账凭证的格式见表3 5 其填制方法见教科书46页 记账凭证按其填制方法的不同可以分为单式记账凭证和复式记账凭证 a 单式记账凭证就是在一张记账凭证上只登记一个会计科目 即涉及两个或两个以上会计科目则要分别填写两张或两张以上的记账凭证 单式记账凭证内容单一 便于汇总 多用于银行等金融机构 企业一般使用复式记账凭证 b 复式记账凭证就是在一张记账凭证上至少登记两个相互对应的会计科目 复式记账凭证可清楚地反映每一项经济业务的来龙去脉 便于同所附原始凭证核对检查 4 记账凭证填制的要求 编制记账凭证一定要以经过审核无误后的原始凭证为根据 记账凭证应根据有关经济业务的内容 按照会计制度的规定编制会计分录 原始凭证应附在记账凭证后面 并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数 各种记账凭证必须连续编号 以备查考 如果一项经济业务需要填制多张记账凭证 可采用分数编号法 比如 第10号转账凭证需要编制三张 这时其编号分别为 转字第101 3号 转字第102 3号 转字第103 3号 每月最后一张记账凭证的编号旁边 可加注 全 字 以免凭证失散 5 记账凭证的审核主要内容有以下几个方面 是否附有原始凭证 记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符 按照有关制度的规定 审核凭证所确定的应贷 应借的会计科目及金额是否正确 各个项目的填列是否齐全 有关人员是否都已签章等 会计凭证是会计工作的基础资料 是重要的经济档案和历史资料 因此 必须加以妥善整理和保管 不得任意销毁和丢失 各种记账凭证 应定期按顺序装订成册 并指定专人负责 妥善保管 年度终了 送交会计档案室归档 如需查阅 应经会计主管人员或其他负责人同意后方可调阅 会计凭证的保管期限 应严格按照有关规定执行 未到保存期限的会计凭证 任何人不得随意销毁 保存期满需销毁的会计凭证 应按国家规定的办法予以销毁 第二节会计账簿 一 概述1 什么是会计账簿 会计账簿简称账簿 是由具有一定格式 相互联结的账页组成 以会计凭证为依据 全面 连续 系统地记录各项经济业务的簿籍 2 设置账簿的意义 账簿既可为经营管理提供系统 完整的核算资料 又可作为考核经营成果的依据 账簿既是进行会计分析和会计检查的必要依据 又是编制会计报表的主要依据 有利于保存会计核算资料 为日后审计提供资料 3 设置账簿的原则要能保证全面 系统地核算和监督经济活动的情况 为经营管理活动提供完整的会计资料 设置账簿应考虑人力 物力的节约 避免重复设账 二 账簿的格式和登记方法企业一般应设置序时账簿 日记账 总分类账簿 总账 和明细分类账簿 明细账 1 序时账簿的格式和登记方法 1 概念序时账簿 也称日记账 是按照经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔登记经济业务的账簿 在我国 通常各单位只对 现金 和 银行存款 的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算 以便加强对货币资金的管理 2 格式一般采用收 支 余三栏式 见教材51 52页 表3 7 表3 8 登记方法教材51页 注意 由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证 不填制现金收款凭证 因而这种业务的现金收入数 应根据有关银行存款付款凭证登记 由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证 不填制银行存款收款凭证 因而这种业务的存款收入数 应根据有关现金付款凭证登记 2 总分类账簿的格式和登记方法 1 概念总分类账 简称总账 是按一级会计科目设置的账簿 它可以全面 总括地反映企业全部的经济活动情况 2 格式一般采用借 贷 余三栏式订本账 根据要求 在借 贷两栏内也可设置 对方科目 栏 见教材52页 表3 9 3 登记方法总分类账登记的依据和方法 主要取决于所采用的会计核算形式 它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记 也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总 然后据以登记 3 明细分类账簿的格式和登记方法 概念明细分类账 简称明细账 通常根据总分类科目设置 按所属二级或明细科目开设账户 用来分类登记某一经济业务 提供明细核算资料的分类账簿 格式明细分类账一般采用活页式账簿 也可采用卡片式账簿 如固定资产明细账 格式主要有三种 三栏式明细分类账 数量金额式明细分类账 多栏式明细分类账 见教材53页 表3 10 表3 11 表3 12 登记方法各种明细分类账的登记方法 应根据业务大小 管理上需要以及所记录的经济业务的内容而定 可以根据原始凭证 汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记 也可以根据这些凭证逐日或定期汇总登记 三 登记账簿的规则在启用和登记账簿时 应当遵守以下8项规则 教科书第50页倒11行起 至51页第9行止 四 更改错账方法 一般有以下三种 1 划线更正法 适用于 发现账簿记录有错误 而其所依据的记账凭证无错误 即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误时 可用划线更正法予以更正 2 红字更正法红字更正法一般适用于以下两种情况 记账以后 发现记账凭证中的应借 应贷的会计科目有错误 记账以后 发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额 而应借应贷的会计科目并无错误 也应用红字更正法予以更正 3 补充登记法记账以后 如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额 而应借 应贷的会计科目并无错误 应用补充登记法予以更正 五 对账和结账1 对账 会计核算中对账簿记录所进行的核对工作 主要内容包括账证核对 账账核对和账实核对三个方面 2 结账 在把一定时期 月份 季度 年度 内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 结算出各种账簿的本期发生额和期末余额 程序和内容见教科书54页倒9行起至55页到5行止 六 总分类账和明细分类账的平行登记1 平行登记的概念要对每一项经济业务 根据会计凭证 既在有关的总账中进行总括登记 同时要在其所属的有关明细账中进行明细登记 2 结果a 总账有关科目的本期发生额与其所属的各个明细科目本期发生额的合计数相等 b 总账有关科目的期末余额与其所属的各个明细科目期末余额的合计数相等 3 举例教科书34页至36页 第三节会计核算形式 一 概述1 什么是会计核算形式 也称账务处理程序 指在会计核算工作中的会计凭证组织 账簿组织和记账程序及方法相互结合的方式 2 建立合理的会计核算形式的意义 提高会计核算工作的效率和质量 充分发挥会计的职能3 种类 记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 二 记账凭证核算形式1 特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 记账凭证采用收