中级财务会计——固定资产 PPT课件

1 第六章固定资产 第一节固定资产概述一 固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 企业的固定资产具有以下特征 1 持有的目的是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 这意味着企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段 而不是直接用于对外出售的商品 2 使用期限超过1个会计年度 3 固定资产为有形资产 2 二 固定资产的分类企业固定资产的种类繁多 为了正确进行固定资产核算 应按不同标准对固定资产进行分类 1 按经济用途进行分类2 按使用情况分类3 按所有权分类 3 1 按经济用途进行分类 固定资产按经济用途进行分类 可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 1 生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物 机器设备 运输设备 动力传导设备 工具器具和管理用具等 2 非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋 器具以及职工住宅等 4 2 按使用情况分类 固定资产按使用情况分类 可以分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 1 使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产 2 未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产 3 不需用固定资产是指不适合本企业需要 准备出售处理的各种固定资产 5 3 按所有权分类 固定资产按所有权进行分类 可以分为自有固定资产和融资租入固定资产 1 自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产 2 融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产 6 三 固定资产计价 一 原始价值原始价值又称原始成本或历史成本 它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 二 重置完全价值重置完全价值又称现时重置成本 是指在当前的生产技术条件下 重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 三 净值固定资产净值也称为折余价值 是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 四 现值现值是指固定资产在使用期间及处置时产生的未来现金流量的折现值 7 第二节固定资产的取得 一 购入固定资产购入固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类 一 购入不需要安装的固定资产企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价加上支付的场地整理费 装卸费 运输费 安装费 税金和专业人员服务费等作为入账价值 企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时 应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 以确定各项固定资产的入账价值 8 借 固定资产贷 银行存款 二 购入需要安装的固定资产购入固定资产借 在建工程贷 银行存款工程应负担工人工资 材料费借 在建工程贷 应付职工薪酬原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 工程完工借 固定资产贷 在建工程 9 例6 2 东方公司购入需要安装的机床一台 用银行存款支付买价20000元 支付包装运杂费500元 机床自营安装 应负担安装人工工资300元 领用材料200元 该材料购进时支付增值税34元 该机床安装完工完毕后交付使用 根据以上资料编制会计分录如下 1 购入固定资产借 在建工程20500贷 银行存款20500 2 工程应负担安装人工工资 材料费共计534元借 在建工程534贷 应付职工薪酬300原材料200应交税费 应交增值税 进项税额转出 34 3 工程完工借 固定资产21034贷 在建工程21034 10 二 自行建造固定资产 一 自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产 建造过程中发生的全部支出 包括所消耗的材料 人工 其他费用和缴纳的有关税金等 均应作为其入账价值 自行建造的固定资产主要设置 工程物资 和 在建工程 科目进行核算 工程物资 科目核算企业为基建工程 更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 包括为工程准备的材料 尚未交付安装的需要安装设备的实际成本 以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本 在建工程 科目核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装设备的价值 11 二 自行建造固定资产的账务处理1 采用自营方式建造固定资产购买工程物资借 工程物资贷 银行存款领用工程物资借 在建工程 厂房贷 工程物资支付工程人员工资及水电费 结转工程贷款利息借 在建工程 厂房贷 应付职工薪酬银行存款长期借款 应计利息 12 辅助生产车间为工程提供的劳务支出借 在建工程 厂房贷 生产成本 辅助生产成本工程完工交付使用借 固定资产 厂房贷 在建工程 厂房剩余工程物资转作企业存货借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 13 2 采用出包方式建造固定资产 出包工程的成本构成企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出等 出包工程的账务处理预付工程款借 在建工程贷 银行存款工程完工借 固定资产贷 在建工程 14 三 接受投资固定资产对于接受固定资产投资的企业 在办理了固定资产转移手续后 应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产入账价值 但合同或协议约定的价值不公允的除外 借 固定资产贷 实收资本 15 四 接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产 应根据具体情况合理确定其入账价值 一般分为两种情况 1 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 作为其入帐价值 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定入账价值 同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上相关税费 作为入账价值 16 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 应按照接受捐赠资产的预计未来现金流量的现值 加上应支付的相关税费 作为入账价值 借 固定资产贷 营业外收入 17 第三节固定资产的折旧 一 影响折旧的因素1 固定资产的原值2 预计净残值3 预计使用年限二 固定资产折旧的范围除下列情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 一 已提足折旧仍继续使用的固定资产 二 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 18 三 固定资产折旧的计算方法 一 直线法直线法又称平均年限法 是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法 这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减 与使用程度无关 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 其计算公式如下 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限预计净残值率 预计的净残值 固定资产的原值月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率年折旧额 固定资产原值 年折旧率 19 折旧率是按个别固定资产计算的 称为个别折旧率 按个别折旧率计算的折旧额准确性较高 但计算工作量大 一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业 此外 还有分类折旧率和综合折旧率 分类折旧率的计算公式如下 某类固定资产年分类折旧率 该类固定资产年折旧额之和 该类固定资产原价之和 100 分类折旧方法计算简单 但准确性不如个别折旧方法 综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率 其计算公式如下 固定资产年综合折旧率 各项固定资产年折旧额之和 各项固定资产原价之和 100 与用前两种折旧率计算的固定资产折旧相比 采用综合折旧率计算固定资产折旧 其计算结果准确性较差 20 二 工作量法工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完成的工作总量来计提折旧的一种方法 单位工作量 工作时间 折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计总工作量 总工作时间 年折旧额 固定资产每年工作量 工作时间 单位工作量 工作时间 折旧额 21 三 加速折旧法加速折旧法也称递减折旧法 是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧 后期少提折旧 从而使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧方法 1 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 公式如下 22 折旧率 2 预计使用年限年折旧额 帐面净值 折旧率帐面净值 原值 累计折旧注意 在预计使用寿命的最后两年 改按直线法计提折旧 预计净残值也在这时考虑 即 帐面净值 预计净残值 22 年数总和法年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法 23 年折旧率 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率四 计提折旧的时间企业一般应按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 24 例6 10 东方公司一台设备原价16000元 预计使用5年 预计净残值1000元 采用年数总和法计算的各年折旧额 见表6 2 25 五 计提折旧的帐务处理借 制造费用管理费用销售费用贷 累计折旧 26 第四节固定资产后续支出 一 资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 或者使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 27 借 在建工程累计折旧贷 固定资产借 在建工程贷 银行存款借 固定资产贷 在建工程 28 二 费用化的后续支出发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况 它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加 因此 应在发生时一次性计入当期费用 不再通过预提或待摊的方式进行核算 借 管理费用贷 银行存款 29 例6 13 2008年5月25日 东方公司对现有的一台生产用机器设备进行修理 修理过程中领用原材料一批 价值为120000元 为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元 应支付修理人员的工资为38000元 应计提的福利费为5320元 不考虑其他相关税费 借 管理费用163320贷 原材料120000应付职工薪酬 应付工资38000 福利费5320 30 第五节固定资产的处置 固定资产清理 1 转入清理的固定 1 清理过程中的变资产的价值价收入 2 发生的清理费用 2 保险赔款清理净损失清理净收益营业外支出营业外收入 31 核算转入清理的固定资产价值借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产支付清理税费借 固定资产清理贷 银行存款应交税费 应交营业税 32 清理收益借 银行存款原材料其他应收款贷 固定资产清理结转固定资产清理后的净损益借 营业外支出贷 固定资产清理 净损失 借 固定资产清理贷 营业外收入 净收益 33 第六节固定资产的清查及期末计价 一 固定资产的清查 一 固定资产的盘盈借 固定资产贷 以前年度损益调整 二 固定资产的盘亏借 待处理财产损溢累计折旧贷 固定资产借 营业外支出贷 待处理财产损溢 34 二 固定资产的期末计价借 资产减值损失贷 固定资产减值准备注意 减值准备一经计提 不允许转回 35 某企业于2003年初自行建造一项固定资产 购入为工程准备的各种物资257 4万元 含税 实际领用工程物资234万元 含税 剩余物资转作企业生产用原料 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为30万元 应转出的增值税额为5 1万元 分配工程人员工资20万元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 9万元 工程于2003年3月完工并投入使用 该企业对固定资产采用年数总和法计提折旧 预计使用年限为5年 净残值率为5 05年3月 企业将上述固定资产出售 收到款项150万元存入银行 转让时用银行存款支付清理费用2万元 36 1 借 工程物资257 4 2 借 在建工程234贷 银行存款257 4贷 工程物资234 3 借 原材料20应交税费 应交增值税 进项税额 3 4贷 工程物资23 4 4 借 在建工程35