中级财务会计-第四章--存--货 PPT课件

1 第四章存货 第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存 2 第一节存货概述 一存货的概念 Page84 二存货的分类 Page85 86 三存货的计价 3 三存货的计价 存货入账价值以历史成本为计价原则 一 历史成本的构成因素 二 存货入账的计价 Page88 90 三 存货发出的计价方法 四 期末存货的计价 4 一 历史成本的构成因素 1购货价格 买价 2购货费用 入库前支付的各项费用 3税金 4制造费用 为生产而发生的间接费用 5 成本构成中的税金问题 1 价内税 消费税 营业税等 构成存货成本2 价外税 增值税 关税增值税 Page87 88 1 小规模纳税人采购货物支付的增值税计入所购货物成本 2 一般纳税人采购货物支付的增值税 有抵扣依据的 单列进项税额 无抵扣依据的 或用于非应税项目的 计入所购货物成本 3 购进免税农产品 或收购废旧物资 按其买价的13 抵扣 作为进项税额 关税 构成存货成本 6 二 存货入账的计价page88 1 购入存货的成本2 委托加工存货成本3 自制存货的成本4 投资者投入存货的成本5 接受捐赠的存货成本6 债权换入存货的成本7 非货币性交易换入存货的成本 7 三 存货发出的计价方法 1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法 8 先进先出法 原则 假定先收到的存货先发出 做法 收入存货时 逐笔登记每一批存货的数量 单价 金额 发出存货时 按先入库先发出的原则计价 例题 Page91缺点 工作量大 物价上涨时高估当期利润 9 后进先出法 原则 假定后收到的存货先发出 做法 发出存货时 按后入库存货先发出的原则计价 例题 Page93特点 期末存货反映早期进货成本 体现谨慎性原则 10 加权平均法 定义 以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法 公式 Page94特点 平时工作量小 月末工作量大 不利于加强对存货的日常管理 11 移动平均法 定义 又称移动加权平均法 每次收货后根据库存数量和总成本 计算出新的平均单位成本 并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题 Page94特点 工作量大能及时了解存货的结存情况 且计算的成本比较客观 12 个别计价法 定义 对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定 特点 成本确认最准确实务操作的工作量繁重 困难较大 13 计划成本法 定义 存货的收入 发出 结存均采用计划成本 期末计算成本差异并调整为实际成本 公式 Page96账户 材料成本差异例题 Page96 14 材料成本差异账户 材料成本差异 资产的附加抵减账户发出材料成本差异必须按月分摊 入库材料的超支差异 实际 计划 入库材料的节约差异 实际 计划 发出材料应负担的超支差异 用蓝字 发出材料应负担的节约差异 用红字 库存材料的超支差异 库存材料的节约差异 图示例题 15 材料成本差异例题 期初原材料账户借方余额3000元 相应材料成本差异账户借方余额380元 1 本月购进原材料实际成本5800元 计划成本6000元 2 本月生产耗用原材料 其计划成本5000元 试计算并结转材料成本差异 16 材料成本差异图解 5800 5800 6000 5000 380 4000 200 80 100 材料成本差异率 380 200 3000 6000 2 月末应结转差异 5000 2 100 物资采购 原材料 材料成本差异 生产成本 返回账户讲解返回原材料发出核算 100 5000 3000 17 毛利率法 定义 根据本期销售净额和上期实际毛利率 或计划毛利率 匡算本期销售毛利 据以推算本期发出存货成本的一种方法公式 Page96图示例题例题 Page97特点 工作量小存货价值容易背离实际成本 适用 商品批发企业 18 零售价法 定义 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本 然后推算本期存货发出的一种方法 内容及公式 Page97例题 Page98适用 商品零售企业 19 四 期末存货的计价 成本与可变现净值孰低法 对期末存货按照成本与可变现净值 两者之中较低者计价的方法 含义 Page99成本 指存货的历史成本 可变现净值 是指企业在正常的生产经营过程中 以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值 具体运用 Page100账务处理 Page101存货跌价准备账户 20 存货跌价准备账户 例题 Page102课堂练习 存货的备抵账户会计期末计算应提 比较应提和已提的数额 进行补提或冲销 可变净现值回升时 应冲销原计提跌价准备 但冲销额最多不能超过原计提数 冲销 提取补提 已提的存货跌价准备 存货跌价准备 21 存货跌价准备练习 某企业有关存货情况如下表 试编制分类比较法下1999年末及2000年末存货跌价准备的提取 分录 22 分录解答 1999年末 借 管理费用500贷 存货跌价准备5002000年末 借 存货跌价准备400贷 管理费用400 23 第二节原材料 定义 指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品 以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料 外购半成品 外购件 修利用备件 备品备件 包装材料 燃料等 一按实际成本计价的核算材料的明细账 总账 全部按实际成本计价 二按计划成本计价的核算明细账 总账 全部按计划成本计价 24 一按实际成本计价的核算 开设账户 原材料在途物资收入原材料的核算 发出原材料的核算 25 原材料账户 按材料的保管地点 类别 品种 规格设置明细账 借方登记外购 自制 委托加工完成 盘盈等原因增加的原材料的实际成本 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏 毁损等原因减少的原材料的实际成本 增加原材料的实际成本 减少原材料的实际成本 原材料 库存原材料的实际成本 26 在途物资账户 原材料采用实际成本计价时开设本账户 本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 按供货单位设明细账 货款已付尚未入库的各种材料的实际成本 入库的各种在途材料的实际成本 在途物资 月末在途材料的实际成本 27 收入原材料的核算 1外购2自制或委托加工3接受投资者投资4接受捐赠5债务重组获得6非货币性交易取得7盘盈 28 1外购 1 单货同到 料到款已付 2 单到货未到 款付料未到 3 货到单未到 料到款未付 4 预付账款购进 29 单货同到 料到款已付 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 单到货未到货到单未到预付账款购进 30 单到货未到 款付料未到 单到 付款时 借 在途物资 某某单位应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款收料后 再根据收料单借 原材料贷 在途物资 某某单位 货到单未到预付账款购进 31 货到单未到 料到款未付 1 平时收料时 不编分录 付款时 再按 料到款已付 业务处理 2 月末仍未付款的材料 才按暂估价计入 应付帐款 帐户 下月初用红字冲销 月末借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款次月初 用红字冲销 分录为 借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 3 下月付款时 再按料到款已付业务处理 即借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 预付账款购进 32 预付账款购进 预付 借 预付账款贷 银行存款收货 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付 借 预付账款贷 银行存款收到退回多付的货款时 借 银行存款贷 预付账款 33 自制或委托加工收回 自制材料入库时 借 原材料贷 生产成本委托加工收回 借 原材料贷 委托加工物资 接受投资者投资 34 接受投资者投资 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 或股本 接受捐赠 35 接受捐赠 借 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 递延税款贷 资本公积贷 银行存款 相关税费 债务重组获得 36 盘盈的原材料 盘盈时借 原材料 实际成本 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益 实际成本为同类或类似存货的市场价格 报经批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益贷 管理费用 37 发出原材料的核算 生产经营 加工领用基建福利领用出售 38 生产经营 加工领用 借 生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出委托加工物资贷 原材料基建福利领用 39 基建福利领用 借 在建工程应付福利费贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 出售 40 出售 销售时 借 银行存款 应收账款 贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 结转让售材料的成本借 其他业务支出贷 原材料 41 原材料按计划成本计价核算 开设账户 原材料物资采购材料成本差异收入原材料的核算 发出原材料的核算 42 核算要点 1 发生采购收料业务时 一方面按材料的实际成本支付款项 另一方面 按材料的计划成本收料入库 2 采购成本的差异 则单独设立 材料成本差异 帐户核算 采购实际成本通过 物资采购 帐户进行 3 发生发料业务时 发出材料先按计划成本计价 月末 再将计划成本调整为实际成本 43 一 账户设置 按材料的保管地点 类别 品种 规格设置明细账 借方登记外购 自制 委托加工完成 盘盈等原因增加原材料的计划成本 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏 毁损等原因减少原材料的计划成本 增加原材料的计划成本 减少原材料的计划成本 原材料 库存原材料的计划成本 44 一 账户设置 按采购材料的品种 规格设置明细账 已验收入库材料的计划成本入库材料实际成本大于计划成本的超支差异 45 二 收入原材料的核算 外购单货同到 料到款已付 单到货未到 款付料未到 货到单未到 料到款未付 途中损耗自制材料 委托加工 接受捐赠等 46 单货同到 料到款已付 付款时 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款按计划成本收料入库借 原材料 计划成本 贷 物资采购 计划成本 月末 结转入库材料的超支差异借 材料成本差异贷 物资采购若是节约差异 则借 物资采购贷 材料成本差异 单到货未到 47 单到货未到 款付料未到 付款时 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款待材料验收入库时 再编制按计划成本收料入库和结转入库材料成本差异的会计分录 货到单未到 48 货到单未到 料到款未付 1 平时收料时 不编分录 付款时 再按 料到款已付 业务处理 2 月末仍未付款的材料 才按暂估价计入 应付帐款 帐户 下月初用红字冲销 月末借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款次月初 用红字冲销 分录为 借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估应付账款 红字 3 下月付款时 再按料到款已付业务处理 49 途中损耗p111 购入材料在运输途中发生的短缺和毁损 应根据不同情况 作出相应的处理 1 属于定额内合理损耗 按实收数量 实付货款入帐 相应提高材料的单位采购成本 不另作帐务处理 2 属于供应单位造成的短缺毁损 1 货款尚未支付时 按短缺或毁损的金额 拒付货款 按实收数量付款 2 货款已付时 按短缺或毁损的金额向供货单位索赔 填写 赔偿损失请求单 3 属于运输部门造成的短缺毁损 按短缺或毁损的金额向运输单位索赔 填写 赔偿损失请求单 4 遭受意外灾害发生的损失 先通过 待处理财产损溢 帐户核算 批准后作为非常损失 在 营业外支出 中列支 5 尚待查明原因的途中损耗 列帐待查 50 途中损耗p111 即 定额内合理损耗 采购成本责任索赔 其他应收款自然灾害 营业外支出 非常损失无法收回的其他损失 管理费用 51 发出原材料的核算 平时按计划成本发出借 生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程其他业务支出委托加工物资营业外支出等贷 原材料 52 月末分摊成本差异 按月分摊 借 生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程其他业务支出委托加工物资营业外支出等贷 材料成本差异超支用蓝字 节约用红字 53 第三节包装物和低值易耗品 一包装物包装物范围Page113包装物的核算二低值易耗品低值易耗品范围Page117低值易耗品的核算 54 包装物的核算 包装物是指为了包装本单位商品而储备的各种包装容器 账户 包装物具体核算收入的核算 比照 原材料 核算发出的核算生产领用出售出租出借 55 包装物账户 按包装物品种设置明细账 包装物数量不多 可将此科目并入原材料账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 增加包装物的成本 减少包装物的成本 结存包装物成本 包装物 56 生产领用包装物的核算 借 生产成本贷 包装物 57 出售包装物的核算 随同产品出售并单独计价 销售时视同让售材料 结转出售包装物的成本时 借 其他业务支出贷 包装物随同产品出售不单独计价的包装物 列入营业费用 借 营业费用贷 包装物 58 出租出借包装物的核算 领用时一次摊销法分次摊销法五五摊销法押金逾期未退包装物押金租金及报废例题 Page116 59 出租出借包装物领用时 领用包装物时 借 其他业务支出 出租 一次摊销 营业费用 出借 一次摊销 贷 包装物分次摊销时 在领用时 借 待摊费用长期待摊费用贷 包装物 包装物数额较大时 60 出租出借包装物摊销时 借 其他业务支出 出租 营业费用 出借 贷 待摊费用长期待摊费用押金 61 出租出借包装物押金 收到押金 借 银行存款 现金 等贷 其他应付款退回押金 借 其他应付款贷 银行存款等 逾期未退包装物押金 62 逾期未退包装物没收的押金 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 没收的加收押金 借 其他应付款贷 应交税金 增值税 消费税 营业外收入 租金及报废 63 租金及报废 租金 报废 即 残料收入冲减其他业务支出及营业费用 借 现金 银行存款等贷 其他业务收入 借 原材料等 残料收入 贷 其他业务支出 出租 营业费用 出借 64 包装物课堂习题 2001年3月 宏远公司关于包装物的有关业务如下 1 5日 将包装物一批出借给花信商店 按成本价收取押金1500元 即存银行 2 13日 甲产品生产领用包装物一批 成本2000元 3 16日 出售商品一批 随同商品出售并单独计价的包装物500元 成本为200元 4 20日 收回出借包装物 其中1000元押金退回 其余500元因损坏 不予退还 收回的包装物入库 退回的押金以现金支付 5 25日 出借用的包装物报废 原值300 残料收入原材料库 估价20 要求 根据以上业务编制会计分录 65 包装物课堂习题解答 借 银行存款1500贷 其他应付款 花信商店1500借 生产成本2000贷 包装物2000借 其他业务支出200贷 包装物200借 银行存款500贷 其他业务收入427应交税金 应交增值税 销项税额 73 66 包装物课堂习题解答 2 借 其他应付款 花信商店1500贷 现金1000其他业务收入427应交税金 应交增值税 销项税额 73收回的旧包装物不做处理 但应加强实物的管理 借 原材料20贷 营业费用20 67 低值易耗品的核算117 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品 账户 低值易耗品摊销方法具体核算一次摊销法分次摊销法五五摊销法 68 低值易耗品账户 收入低值易耗品比照 原材料 账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 按低值易耗品类别 品种规格进行明细核算 增加低值易耗品的成本 减少低值易耗品的成本 库存未用低值易耗品的成本 低值易耗品 69 低值易耗品摊销 一次摊销法 领用时一次计入成本费用 分次摊销法 按原价和预计使用期限 计算并分次摊销 五五摊销法 领用和报废时各摊销一半 70 一次摊销法 领用 报废 借 原材料等 残值收入 贷 制造费用管理费用 借 制造费用管理费用贷 低值易耗品 71 分次摊销法 领用 摊销 报废 借 待摊费用贷 低值易耗品 借 原材料等 残值收入 贷 制造费用管理费用等 借 制造费用管理费用等贷 待摊费用 72 五五摊销法 指领用低值易耗品时 先摊销其价值的一半 报废时 再摊销其余一半的方法 这种方法适用于低值易耗品按车间 部门进行数量和金额明细核算的企业 1 领用的帐务处理领用时 将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品 借 低值易耗品 在用低值易耗品待 低值易耗品 在库低值易耗品同时 摊销其领用价值的50 借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 73 五五摊销法 2 报废的帐务处理低值易耗品报废时 若有残值 应将其残值入库借 原材料等贷 低值易耗品 在用低值易耗品同时 报废低值易耗品价值的50 减去残值的差额 补提摊销 借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销最后 报废低值易耗品价值减去残值后的差额 冲减已提摊销 借 低值易耗品 低值易耗品摊销贷 低值易耗品 在用低值易耗品 74 习题 1 车间领用一般工具 价值20元 2 车间领用替换设备一个 成本6000元 五五摊销 3 该替换设备报废 残料价值100元 作废料入库 4 管理部门领用劳保用品一批 成本2400元 分12月摊销 75 第四节委托加工物资 一成本的构成Page119二账户 委托加工物资三具体核算 例题Page120 发出加工支付加工费运杂费等支付消费税加工完成收回 76 委托加工物资账户 加工中的材料物资成本 按加工单位设置明细账 需缴纳消费税的物资 若用于销售 则计入加工物资成本 加工完成验收入库时 如有必要需相应核算成本差异 发出加工物资的实际成本支付加工费 运杂费等 加工收回物资的成本 以及退回剩余材料的成本 委托加工物资 77 发出加工 发出加工支付加工费运杂费等 借 委托加工物资贷 原材料 材料成本差异 借 委托加工物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 支付消费税 78 支付消费税 收回后直接用于销售 借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款等 收回后用于连续生产应税消费品 借 应交税金 应交消费税贷 应付账款 银行存款等 加工完成收回 79 加工完成收回 借 原材料库存商品等贷 委托加工物资 材料成本差异 80 第五节库存商品 商品流通企业的核算方法数量进价金额进价金额数量售价金额售价金额 进价核算库存商品 售价核算库存商品 81 数量进价金额 特点 批发企业进价核算库存商品 明细账详细核算数量 账户 物资采购 在途物资 库存商品主营业务收入主营业务成本账务处理 Page124 82 售