中级财务会计-第三章----存货 PPT课件

1 第三章存货 2 学习目的和要求了解存货的基本概念及分类 掌握存货初始计量的基本要求 外购存货和委托加工存货的会计处理 发出存货的会计处理 存货清查 盘盈 盘亏 的会计处理 重点掌握计划成本法的应用 存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的计提方法 3 第一节存货的确认及初始计量一 存货的概念及内容 一 定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在加工过程中在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物资等 4 二 内容企业的存货通常包括一下内容 原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品 5 判断企业为固定资产建造工程购买的材料 期末时如果尚未领用 应在资产负债表的存货项目下列示 错在资产负债表中 存货 项目包括材料采购 原材料 周转材料 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 生产成本等科目的期末余额 对 6 下列各项中 不属于企业存货的是 A 委托代销商品B 工程物资C 原材料D 在产品 7 二 存货的确认条件某一资产项目 如果要作为存货加以确认 在必须符合存货定义的前提下 同时满足下列两个条件 才能予以确认 一 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 二 该存货的成本能够可靠地计量 8 三 存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量 企业存货的取得主要通过外购和自制两个途径 不同来源的存货其成本的构成内容是不一样的 9 一 外购的存货 采购价格 税金 其他费用对于采购过程中发生的物资毁损 短缺等 合理的损耗应当作为存货的 其他可归属于存货采购成本的费用 计入采购成本 10 例 甲公司为一般纳税人 税率17 本期购入100公斤 总价57000元 增值税进项税额9690元 验收入库时发现短缺5 经查明属合理损耗造成 入库前的挑选整理费用为380元 求入库材料总成本及单位成本 入库材料总成本 57000 380 57380元单位成本 57380 95 604元 公斤 11 例 某工业企业为增值税一般纳税企业 2009年4月购入A材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价60000元 增值税税额为10200元 该批A材料在运输途中发生1 的合理损耗 实际入库990公斤 在入库前发生挑选整理费用600元 该批入库A材料的实际总成本为 元 A 59400B 59994C 60600D 70200 12 二 加工取得的存货企业通过进一步加工而取得的存货 如产成品 在产品 半成品 委托加工物资等 其成本由采购成本 加工成本和为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 13 三 其他方式取得的存货1 投资者投入的存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 盘盈存货的成本 应按其重置成本作为入账价值 14 第二节发出存货的计量一 发出存货按实际成本计价我国 企业会计准则第1号 存货 中规定 企业在确定发出存货的成本时 可以采用个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法和移动平均法四种方法 15 一 个别计价法个别认定法保持了存货的实物流转和成本流转的完全一致性 计算发出存货的成本和期末存货的成本相对比较合理 准确 个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货 如珠宝 名画等贵重物品 16 二 先进先出法先进先出法在定期盘存制和永续盘存制下均可使用 先进先出法的存货成本流动比较接近存货的实物流动 尤其是在存货容易陈旧变质时更是如此 17 优点使企业不能任意选择存货计价来操纵当期利润 资产负债表中的存货成本能较接近现行市场价值 18 缺点先进先出方法工作量较大 特别是存货的进出量大并且较为频繁的企业更是如此 当物价波动较大时 该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响 当物价上涨时 会高估企业当期利润 反之 则有低估当期利润的可能 19 三 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除当月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法 20 计算存货的加权平均单位成本的公式如下 1 月末加权平均单价 月初库存存货的实际成本 本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量 月初库存存货数量 本月各批进货数量之和 2 本月发出存货的成本 本月发出存货的数量 月末加权平均单价3 本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 月末加权平均单价 21 优点 平时发出存货时不计算发出存货的成本 待期末计算加权平均单价后作为本期发出存货的计价 平时工作量小 缺点 存货明细账的记录不完整 发出存货不能随时计算出成本 不利于加强对发出存货成本的控制 一般适用于存货收发比较频繁 次数多 业务量大的企业采用 22 四 移动平均法移动平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和 据以计算加权平均单位成本 作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据 23 计算存货平均单位成本的公式如下 1 存货单位成本 原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本 原有库存存货的数量 本次进货的数量 2 本次发出存货的成本 本次发出存货的数量 本次发出存货前存货的单位成本3 本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本 24 移动加权平均法的优点是每购入一批存货能够随时计算出加权平均单价 从而作为发出存货的计价 使存货的明细账保持一个完整的记录 也有利于加强对存货发出成本的控制 缺点是每购入一批存货就要计算一次加权平均单价 工作量较大 一般适用于存货收入次数比较少的企业采用 25 下列方法中 不能用来确定企业发出存货的实际成本的是 A 先进先出法B 后进先出法C 加权平均法D 个别计价法B 26 例 某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本 该企业2007年1月1日乙种材料的结存数量为200吨 账面实际成本为40000元 1月4日购入该材料300吨 单价为180元 1月10日发出材料400吨 1月15日购进材料500吨 单价为200元 1月19日发出材料300吨 1月27日发出材料100吨 该企业2007年1月31日乙材料的实际账面金额为 元 A 39600B 79200C 39800D 19000A 加权平均单价分别为188和198 27 二 发出存货按计划成本计价发出存货可以按计划成本核算 但资产负债表日均应调整为按实际成本核算 28 三 商品流通企业发出存货的计价方法商品流通企业发出的存货 通常可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算 见书P125 29 第三节原材料 企业的原材料按其经济内容可分为 1 原料及主要材料 2 辅助材料 3 外购半成品 外购件 4 修理用备件 备品备件 5 包装材料 6 燃料等六大类 原材料的日常核算可以按实际成本计价核算 也可以按计划成本计价核算 具体采用哪一种方法 由企业根据具体情况自行决定 30 一 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价方法核算的特点 从收发凭证到明细分类账和总分类账的登记全部按实际成本计价 一般适合材料收发业务较少的企业 31 一 实际成本计价下取得原材料的核算在按实际成本计价核算原材料时 应设置 原材料 和 在途物资 等科目 以便总括反映企业材料资金增减和占用情况 在途物资原材料尚未验收验收入库验收入库发出材料入库在途材料的实际材料的实的实际成本材料的实际成本际成本成本月末库存尚未验收入材料的实库材料的实际成本际成本 32 1 外购的原材料 1 发票账单与材料同时到达借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 33 2 单到材料尚未到达或尚未验收入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 材料到达 验收入库借 原材料贷 在途物资 34 3 材料已到达并已验收入库 但发票账单等结算凭证未到 货款尚未支付月末借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初做相反分录予以冲回下月收到发票账单后借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 35 4 采用预付账款的方式采购材料见P103和P71 按购货合同预付账款 收到预定货物 补付货款 退回多付款项 36 5 材料短缺和毁损的处理合理损耗计入存货采购成本 37 不合理的损耗应区别情况处理 供应单位 外部运输机构等造成的 应冲减物资的采购成本借 其他应收款 应付账款 贷 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额转出 遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 不得增加物资采购成本借 待处理财产损溢贷 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额转出 查明原因后做相应处理 借 营业外支出 其他应收款 管理费用 贷 待处理财产损溢 38 例 某企业购买原材料10000公斤 每公斤单价10元 专用发票上注明价款100000元 增值税17000元 货款未付 材料尚未运达 借 在途物资100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款117000 39 上述材料运达 验收入库 实际数量9000公斤 借 原材料90000贷 在途物资90000经查 上述材料短缺系供应单位少发所致 原因尚待查明借 应付账款 待处理财产损益 11700贷 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 40 2 自制的原材料借 原材料 实际成本 贷 生产成本 实际成本 41 3 投资者投入的原材料借 原材料 投资合同或协议约定的价值 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 股本 确定的出资额 资本公积 42 二 实际成本计价下发出原材料的核算1 企业生产经营领用原材料 按照实际成本 借 生产成本制造费用销售费用管理费用贷 原材料 43 2 企业发出委托外单位加工的原材料 借 委托加工物资贷 原材料3 基建工程等部门领用的原材料 借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 44 4 出售的原材料借 银行存款 应收账款 贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本贷 原材料 45 二 原材料按计划成本计价的核算 一 计划成本法概述计划成本法是指存货的收入 发出和结存都按企业预先制订的计划成本计价 同时将实际成本与计划成本之间的差额 单独设置 材料成本差异科目反映 期末将发出存货和期末存货 由计划成本调整为实际成本 一般适用于存货品种繁多 收发频繁的企业 46 采用计划成本进行日常核算的企业 其基本的核算程序如下 1 制定各种存货的计划成本目录2 按照实际成本与计划成本的差额 作为 材料成本差异 分类登记 3 领用 发出的存货均按计划成本计算 按月分摊发出存货应负担的成本差异 47 二 计划成本法下取得原材料的核算在计划成本法下 企业应设置 原材料 材料采购 材料成本差异 总分类科目材料采购购入材料的实际成本验收入库材料的计划成本结转的入库材料的结转的入库材料的节约差异超支差异尚未验收入库在途材料的实际成本 48 材料成本差异1 实际成本 计划1 实际成本 计划成本的超支差异节约差异2 分配的发出材2 分配的发出材料料应负担的节约应负担的超支差异差异超支差异节约差异 49 原材料验收入库材料计划成本发出材料的计划成本结存材料的计划成本 50 材料成本差异 该批材料的实际成本 该批材料的计划成本 51 1 外购方式取得原材料的核算 1 采购时借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 2 入库时借 原材料贷 材料采购 3 结转材料成本差异借 材料采购贷 材料成本差异或借 材料成本差异贷 材料采购 52 企业外购原材料时 由于结算方式和采购地点不同 材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步 相应地其账务处理也有所不同 1 货款付清 同时收料 2 付款在前 收料在后 3 收料在前 付款在后材料已入库 发票账单已到达 但尚未付款材料已入库 发票账单尚未到达 因而货款未付 4 短缺和毁损 53 2 自制或委托外单位加工取得原材料借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差异 贷 生产成本 实际成本 材料成本差异 节约差异 54 三 计划成本法下发出原材料的核算企业在采用计划成本作为存货入账价值的情况下 发出存货的成本也应按计划成本来确定 企业应在月末结转发出材料应负担的成本差异 55 期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分配 属于发出存货应负担的成本差异从 材料成本差异 科目转入有关会计科目 属于期末库存存货应负担的成本差异 应仍留在 材料成本差异 科目 作为存货的调整项目 56 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月验收入库材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月验收入库材料的计划成本 100 发出材料应负担的成本差异 发出存货的计划成本 材料成本差异率期末结存材料应负担的成本差异 期末结存材料的计划成本 材料成本差异率发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异期末结存材料的实际成本 期末结存材料的计划成本 期末结存材料应负担的成本差异 57 发出原材料的账务处理借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用其他业务成本委托加工物资在建工程贷 原材料 按计划成本 58 月末结转发出材料应负担的成本差异超支差异 借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用其他业务成本委托加工物资在建工程贷 材料成本差异节约差异 相反分录 59 例 本月初结存甲材料500kg 计划单价20元 材料成本超支差异1000元 本月共购入甲材料1500kg 实际成本27 000元 计划成本30 000元 本月发出甲材料500kg 计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额 材料成本差异率 1000 27000 30000 100 10000 30000 5 60 发出材料应分摊的成本差异额 发出材料的计划成本 材料成本差异率 500 20 5 500发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异 10000 500 9500 61 结存材料应负担的成本差异 结存材料的计划成本 材料成本差异率 10000 30000 10000 5 1500结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异 30000 1500 28500 62 例 某企业20 6年2月初 原材料 科目的月初余额为400000元 材料成本差异 科目月初贷方余额为14000元 本月购入原材料的计划成本500000元 实际成本为532000元 月末根据领料单按领用部门和用途进行归类汇总数据如下 生产部门为生产产品领用原材料 计划成本100000元生产部门一般消耗领用原材料 计划成本10000元 管理部门领用原材料 计划成本40000元 63 1 发出材料时 借 生产成本100000制造费用10000管理费用40000贷 原材料150000 64 2 本月材料成本差异率 14000 32000 400000 500000 100 2 本月领用材料负担的成本差异 150000 2 3000 元 借 生产成本2000制造费用200管理费用800贷 材料成本差异3000 65 原材料月初余额40万当月领用15万当月入库50万月末余额75材料成本差异当月入库材料成本月初余额14000差异32000当月转出超支差异3000月末余额15000 66 月末该结存原材料实际成本 750000 15000 765000 元 67 以下各项应在 材料成本差异 科目贷方进行核算的有 A 入库材料的成本节约差异B 入库材料的成本超支差异C 结转发出材料应负担的成本节约差异D 结转的发出材料应负担的成本超支差异 68 第四节周转材料和委托加工物资一 周转材料周转材料是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 包括包装物 低值易耗品以及企业 建筑承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 周转材料 科目分别 在库 在用 摊销 进行明细核算企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目 69 二 委托加工物资 委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品 加工费 运输费 装卸费等费用以及按照规定应计入成本的税金 作为实际成本 70 一 拨付委托加工物资借 委托加工物资贷 原材料 库存商品 二 支付加工费 运杂费等借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款如委托方属于小规模纳税人 其支付的增值税不能抵扣 应计入委托加工物资的成本 71 三 缴纳的消费税需要缴纳消费税的委托加工物资 其由受托方代收代交的消费税 应分别以下情况处理 1 委托加工的物资收回后直接用于销售的 委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 借 委托加工物资贷 银行存款 应付账款 72 2 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额计入 应交税费 应交消费税 借方 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 应付账款 73 四 加工完成后收回加工物资借 库存商品 原材料 贷 委托加工物资 74 甲企业委托乙企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为100000元 支付的加工费为8000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成验收入库 加工费用等已经支付 双方适用的增值税税率为17 甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算 1 发出委托加工材料借 委托加工物资100000贷 原材料100000 75 2 支付加工费用消费税组成计税价格 发出材料成本 加工费 1 消费税率 100000 8000 1 10 120000 元 受托方 代收代交的消费税 计税价格 消费税率 120000 10 12000 元 应交增值税 8000 17 1360 元 76 甲企业收回后用于连续生产应税消费品时借 委托加工物资8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360 应交消费税12000贷 银行存款21360 甲企业收回后直接用于销售时借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 银行存款21360 77 3 加工完成后收回委托加工材料 甲企业收回后用于连续生产应税消费品时借 原材料108000贷 委托加工物资108000 甲企业收回后直接用于销售时借 原材料120000贷 委托加工物资120000 78 第五节存货的清查和期末计量 一 存货的清查 一 存货数量的盘存方法1 定期盘存制定期盘存制也称实地盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确定期末存货的结存数量 然后分别乘以各项存货的单价 计算出期末存货的总金额 记入各有关存货科目 倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本 本期耗用 或销货 成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 期末盘存数 79 2 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制 是指通过设置详细的存货明细账 逐笔或逐日记录存货收入 发出的数量和金额 以随时结出结余存货的数量和金额的一种存货盘存方法 期末结存 期初结存 本期增加 本期减少 80 二 存货的清查1 清查方法 实地盘点法2 盘盈盘亏的处理 设置 待处理财产损溢 账户 81 1 存货盘盈盘盈的存货 借 原材料 库存商品贷 待处理财产损溢存货的盘盈按管理权限报经批准后处理时 一般冲减管理费用借 待处理财产损溢贷 管理费用 82 2 存货盘亏审批前借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 审批后借 其他应收款管理费用营业外支出贷 待处理财产损溢 83 二 存货的期末计价 一 原则 成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者进行计价的方法 成本可变现净值 按可变现净值计价 84 二 成本的含义成本是指期末存货的历史成本 即按照前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货的实际成本 85 三 可变现净值的确定可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 企业确定存货的可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 86 1 可变现净值的确定必须建立在取得的确凿证据的基础上 87 2 可变现净值的确定应考虑持有存货的目的企业持有存货的目的不同 确定存货可变现净值的计算方法也不同 可变现净值 估计售价 估计销售费用 相关税金 直接用于出售的存货 或可变现净值 估计售价 至完工估计将要发生的加工成本 估计销售费用 相关税金 加工后出售存货 88 3 企业确定存货的可变现净值时应考虑资产负债表日后事项的影响 89 四 存货可变现净值中估计售价的确定方法对于企业持有的各类存货 在确定其可变现净值时 最关键的问题是确定估计售价 1 产品存货 1 有销售合同约定的 估计售价 合同价格 2 无销售合同约定的 估计售价 产品的一般销售价格 市场销售价格 90 2 材料存货 1 用于出售估计售价 市场价格如果用于出售的材料存在销售合同约定 则应按合同价格作为估计售价 2 用于生产 看相关的产成品 a该材料所生产产成品的可变现净值 产成品成本该产成品未贬值 材料按其成本计价 不提准备b该材料所生产产成品的可变现净值 产成品成本该产成品贬值由材料价格下降导致 材料按可变现净值计价 91 例1 20 7年9月7日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 20 8年1月17日 甲公司应按每台32000元的价格 假设本节中所称销售价格和成本均不含增值税 向乙公司提供Q1型机器10台 20 7年12月31日 甲公司Q1型机器的账面价值 成本 为280000元 数量为10台 单位成本为28000元 20 8年12月31日 Q1型机器的市场销售价格为31000元 台 假设不考虑相关税费和相关费用 Q1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格320000元 32000 10 作为计量基础 92 例2 20 6年12月31日 甲公司库存原材料 A材料的账面价值 成本 为300万元 市场购买价格总额为280万元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品 Q5型机器的可变现净值高于成本 在这种情况下 A材料即使账面价值高于市场价格 也不应提存货跌价准备 93 例3 20 6年12月31日 甲公司库存原材料 C材料的账面价值 成本 为12万元 市场购买价格总额为11万元 假设不发生其他购买费用 由于C材料市场销售价格下降 市场上用C材料生产的Q6型机器的市场销售价格也发生了相应下降 下降了10 由此造成甲公司Q6型机器的市场销售价格总额由30万元降为27万元 但生产成本仍为28万元 将C材料加工成Q6型机器尚需投入16万元 估计销售费用及相关税费为1万元 试确定20 6年12月31日C材料的价值 94 第一步 计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 Q6型机器的可变现净值 Q6型机器估计售价 估计销售费用及相关税费 27 1 26 万元 第二步 将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 Q6型机器的可变现净值26万元小于其成本28万元 即c材料价格的下降表明Q6型机器的可变现净值低于成本 因此C材料应当按可变现净值计量 95 第三步 计算该原材料的可变现净值 并确定其期末价值 C材料的可变现净值 Q6型机器的售价总额 将C材料加工成Q6型机器尚需投入的成本 估计销售费用及相关税费 27 16 1 10 万元 C材料的可变现净值10万元小于其成本12万元 因此C材料的期末价值应为其可变现净值10万元 即C材料应按10万元列示在20 6年12月31日的资产负债表的存货项目之中 96 四 计提存货跌价准备的账务处理 97 1 计提条件 有迹象表明 存在下列情形之一的通常表明存货的可变现净值低于成本 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于账面成本 4 企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形 98 存在下列情形之一的 通常表明存货的可变现净值为零 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不在需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 99 2 计提存货跌价准备的方法 单项 合并和分类 1 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 2 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货 可以合并计提存货跌价准备 3 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计提存货跌价准备 100 3 存货跌价准备的账务处理 1 设置 存货跌价准备 科目 2 当提取和补提存货跌价准备时借 资产减值损失贷 存货跌价准备 101 3 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复借 存货跌价准备贷 资产减值损失注意 以前减记的存货价值的转回要以 以前减记存货价值的影响因素已经消失 为前提 否则不得转回 应以存货跌价准备账户的余额冲减至零为限 102 例 20 6年12月31日 甲公司X材料的账面金额为20000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为18000元 由此计提的存货跌价准备为2000元 20 6年12月31日 计提存货跌价准备时会计分录为 借 资产减值损失2000贷 存货跌价准备2000假设20 7年6月30日 X材料的账面金额为20000元 预计可变现净值为16000元 应补提存货跌价准备2000元 应作会计分录如下 借 资产减值损失2000贷 存货跌价准备2000 103 假设20 7年12月31日该材料的账面成本不变 由于市场价格有所上升 使得X材料的预计可变