应收账款核算.doc

二.应收账款定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 包括四方面 1确认 2计量 3账务处理 4坏账准备1确认 (1）确认时间？应收账款应于收入实现时予以确认(2）什么样的账款确认为应收账款？ 应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。 2计量 在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。3、账务处理 1）应收账款发生的核算 例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理：借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 5002）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款 35 600 贷：应收账款 35 6003）应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500在销售折扣情况下的核算商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票列示的实际售价入账。 金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣账务处理的两种方法：总价法 净价法 总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。 现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。 举例 A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：1）销售商品时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4002）如果10天内收到货款，享受2%折扣：借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 4）如果20天后收到货款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣 (1)确认销售实现时，编制会计分录：(2)若购货方10天内付款或在折扣期以后收到货款时，编制会计分录： 【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。办妥托收手续后，编制会计分录. (1) 办妥托收手续后，编制如下会计分录： 借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850预付账款 应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。 预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。 借：其他应收款预付账款转入 货：预付账款举例：A企业2013年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为： 四、其他应收款的内容（1） 其他应收款的概念和核算范围包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。（二）其他应收款核算的账户设置-并按不同债务人设置明细账例】1.某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。2. 企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。五、应收款项减值-坏账准备1、什么是坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。2、如何确认坏账？ 3、坏账准备的计提政策 计提范围：坏账的计提范围：要看企业执行的是会计准则还是会计制度根据企业会计制度规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。 在实务中，其他应收款在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备. 而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无需收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无需计提坏账准备。 按照企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理，包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款，以及金融保险企业一些专用的应收项目。 坏账损失金额的估计方法 -直接、备抵 坏账准备计提额取决于“坏账损失金额的估计方法A、销货百分比法-与赊销有关 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率 B、应收账款余额百分比法 估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率C、帐龄分析法-坏账与客户拖欠货款的时间有关 估计坏账损失= D、个别认定法 应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；反之应按差额冲回多提的坏账准备；2）备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置：“ 坏帐准备”（资产类、备抵类） 会计处理 : 1提取坏账准备2实际发生坏账时 3已核销的坏账又收回的（分两步） 【案例】甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。1998年年末： 应提坏账准备=50万 3%=1.5（万元） 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 = 1.5万0 = 1.5万元 借：资产减值损失 - 计提的坏帐准备 1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末： 应提坏账准备 = 60万3%=1.8（万元） 计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5 =0.3（万元）（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 32000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 22000年年末： 应提坏账准备 = 553% = 1.65（万元） 提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2（万元） 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85（万元） 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.852001年