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第二章 会计要素与会计等式第一节 会计对象会计对象的概念会计对象，是指会计核算、管理的客体，即会计核算、监督、管理的内容。有一般对象和具体对象之分。会计的一般对象：社会主义扩大再生产过程中的资金运动。即再生产过程（生产、分配、交换和消费四个环节）中发生的一切能以货币表现的经济活动。会计的具体对象：企业、行政、事业单位的资金运动掌握生产制造业的资金运动（书P17）第二节 会计要素会计要素的概念和意义会计要素，是指对会计对象的具体内容按经济特征（或特定概念）所做的基本分类，也即将会计内容分解而成若干个要素。它是会计对象最基本的组成部分，为会计报表构筑了基本框架，也是设置科目和账户的依据。我国企业会计准则规定，企业会计的基本要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六种。其中资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素，收入、费用和利润是反映财务成果的要素。行政、事业单位的会计要素包括：资产、负债、收入、支出和净资产。一、资产（一）资产的概念资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的特征1、必须是预期能给企业带来直接或间接经济效益的经济资源（如：腐烂变质的材料、已报废的设备、确实无法收回的应收款都不能再确认为企业的资产，将其原有价值保留在资产账上，而是应将其在当期予以核销，并在利润表中作为损失或费用列支）； 练习：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A委托代销商品 B委托加工物资 C待处理财产损失 D尚待加工的半成品 2、必须是基于过去的交易或者事项形成的，必须是现实的，未来或尚未发生的交易、事项可能会产生的结果不能提前确认为资产（如：签定的购货合同不能立即确认为企业的存货，筹划中要建造的设备，可能获得的投资或捐赠等）； 3、必须能为企业拥有或控制，其中“拥有”是指具有该项资源的法定所有权，而不能仅以其存放地点作为判断的标准（如：外购已付款尚在运输途中的原材料、已建造完工交付使用的厂房、对外经营性租出的设备等），“控制”是指虽不具有该项资源的所有权但是可以自由使用并利用该项资源给企业带来未来的经济利益（如：融资租入使用的固定资产应视同企业自有固定资产核算）；（三）资产确认的条件 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时可确认为资产：1、与该资源有关的经济利益很可能（50%95%）流入企业； 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（四）资产的分类资产按其流动性大小不同，可分为流动资产和非流动资产。 1、流动资产 流动资产，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。具体包括： （1）货币资金：是企业在日常生产经营中直接以货币形态存在的那部分经营资金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（2）交易性金融资产：是企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。（3）应收及预付款（即结算资产）：是企业在日常生产经营过程中取得的各种应收债权。如：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款（4）存货：是企业为生产或日常消耗，以及对外销售而储存的各种物资。如：原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等 2、非流动资产 非流动资产，是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。 （1）长期股权投资：是企业出于长期收益、或以控制对方单位为目的，而长期持有的股权。包括：企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（2）固定资产：是使用期限较长（一般在一年以上），单位价值较高，为生产而购建，并在其使用过程中能始终保持原有实物形态不变的资产。如：房屋建筑物、运输工具、大型设备器具（3）无形资产：是不具有实物形态，能在较长时期内通过与其他资产相结合为企业创造经济利益的非货币性长期资产。如：专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权、著作权（4）其他资产：长期待摊费用、其他长期资产（特种储备物资、银行冻结存款、诉讼中的财产）二、负债（一）负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征1、必须是现时已经存在的，由过去的经济交易所形成的债务；2、必须在未来转让资产、提供劳务、举借新的流动负债来加以偿还，或直接将负债转化为所有者权益；3、能用货币确切地计量或合理估计的债务责任。（三）负债的确认条件 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时可确认为负债：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（四）负债的分类负债按偿还期限的长短不同，可分为流动负债和长期负债。1、流动负债流动负债，是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括的具体内容：（1）短期借款：是企业为维持正常生产经营周转所需而向金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。（2）应付及预收款：应付票据、应付账款其他应付款、预收账款（3）应付职工薪酬：是企业应付给职工的工资、奖金、津贴、福利费、工会经费和职工教育经费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）和住房公积金等。（4）应交税费：是企业根据一定时期实现的利润按规定向国家有关部门交纳的税金和各项费用。如：应交增值税、营业税、消费税、所得税等、教育费附加、矿产资源补偿费等（5）应付利润或应付股利：是企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定应分配给投资者的现金股利或利润。（6）其他应付款 2、长期负债长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括的具体内容：（1）长期借款：是企业向金融机构借入的，偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。（2）应付债券：是企业为筹集长期资金而发行的，约定与某一特定日期还本付息的书面证明。（3）长期应付款：包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。三、所有者权益（一）所有者权益的概念所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。（二）所有者权益的特征（即其与负债的区别）1、两者的对象不同，对企业的要求权不同。负债的对象债权人；所有者权益的对象所有者或股东。负债是债权人对企业资产的要求权，所有者权益是所有者或股东对企业净资产的要求权。债权和所有权满足的先后次序不同，债权优先于所有权，是第一要求权，当企业清算时，只有在归还债务之后还有剩余财产时，所有者才能按出资比例获得偿还。2、两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同。负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系；而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用，没有参与企业经营管理决策权和企业盈利分配权；而所有者或股东具有参与企业经营管理决策权和参与企业盈利分配权。http:/3、两者的偿还期限不同。负债有规定的偿还期限，须按期还本付息；所有者权益在规定的经营期内不需偿还，除非发生减值、清算。4、两者承担的风险不同，获得的利益不同。企业的债权人可以在债务到期时获得返还的本金并按事先约定取得固定的利息收入，与企业的经营结果关系不大，承担的风险相对较小；而所有者应获得的投资收益要视企业的经营状况而定，并按其投资比例享有利润分配权，有时会获得较高的投资报酬，有时不但得不到收益，反而要承担企业的亏损，承担较大的风险。 （三）所有者权益的具体内容所有者权益的来源包括：所有者投入的资本（实收资本/股本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。四、收入（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实，即未实现的或潜在的收入不能提前确认；（如：采用分期收款方式销售商品，在先发出商品未收款时不能提前确认销售收入的实现）2、收入是从企业日常活动中产生的（如：商品销售收入、出租固定资产的租金收入等），而不是偶发性交易、事项中产生的（如：销售固定资产、无形资产取得的收益、政府补贴收益、收取的罚款违约金等）； 3、收入的取得必定导致经济利益的流入，可表现为资产增加（如：销售商品取得的货款或形成的应收债权）、负债减少（如：用本次交易的销货款抵偿前一次购料所欠的应付款）、或两者兼而有之； 4、收入的实现能导致企业所有者权益的增加； 5、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。（三）收入的分类 1、按收入的性质不同，可分为：销售产（商）品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 2、按企业经营业务主次不同，可分为：主营业务收入、其他业务收入五、费用（一）费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类费用按归属不同，可分为：营业成本和期间费用1、营业成本：是销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。2、期间费用：是不计入生产成本，在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。费用按其经济用途不同，可分为：应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。 1、应计入产品成本的费用 （1）直接费用：直接材料费、直接人工费、其他直接费用 （2）间接费用：制造费用2、不应计入产品成本的费用（即期间费用）六、利润（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的具体内容1、营业利润2、利润总额3、净利润公式：营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出净利润 = 利润总额所得税费用其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备形成的损失。公允价值变动收益（或损失），是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。第四节 会计要素的计量了解五种计量属性的内涵。第五节 会计等式一、会计等式的概念和作用（一）会计等式的概念会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式，是指在会计核算中用数学方程的原理反映各个会计要素之间数量关系的等式。（二）会计等式的作用会计等式和会计要素都是会计核算中设置科目和账户的依据，是运用复式记账原理处理经济业务、编制会计分录、进行试算平衡的依据，也是构筑会计报表的基本依据。二、主要的会计等式（一）静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点财务状况的会计等式。1、资产 = 权益 2、资产 = 债权人权益 + 所有者权益3、资产 = 负债 + 所有者权益 会计恒等式4、资产 负债 = 所有者权益注意：上述第四个等式不能改写成“资产所有者权益=负债”，这是因为在企业破产清算时，其资产首先应向债权人偿还，剩余资产才能对投资者进行分配，即债权人对企业资产的要求权是优先于投资者的。（二）动态会计等式 动态会计等式是指由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。 1、收入 费用 = 利润（三）综合会计等式 综合会计等式是指由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的，全面反映企业财务状况和经营成果的会计等式。 1、资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 2、资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入 费用） 3、资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入三、经济业务与会计恒等式的关系企业日常发生的经济业务种类繁多、范围广泛，且不同类型企业之间千差万别，但从经济业务引起会计等式中会计要素的增减变动看，不外乎可归纳为以下九种情况，或四种类型：经济业务类型资产 = 负债 + 所有者权益第一种类型（资产、权益同增）1 （总额都增加） 2 （总额都增加）第二种类型（资产、权益同减）3 （总额都减少）4 （总额都减少）第三种类型（资产内部一增一减）5 （总额不变）第四种类型（权益内部一增一减）6 （总额不变）7 （总