第一章 税法概论.doc

第一章 税法总论本章主要内容：一、税法概念：税收与税法、税法的功能、税法与其他法律的关系二、税法基本理论 税法原则、税收法律关系、税法构成要素三、税收立法与税法实施 税法制定及法律级次：四、我国现行税法体系 税法体系、税法分类;五、我国税收管理体制：税收立法权、税收执法权的划分11 税法的概念一、税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）基本理解1.税收是财政收入的一种形式，也是国家参与社会产品分配的一种形式。 即社会成员创造出社会产品（GDP）,国家以税收的方式分配（拿走）一部分。所以，税收处于社会再生产四大环节中的分配环节。2.国家征税的依据是政治权力国家的政治权力是国家以社会管理者的身份对社会成员的制约力量。在现代社会在，国家的政治权力是以法律为后盾的强制权力。 政治权力 取得税收、规费、基金等收入 （强制的）国家拥有的权利 财产所有者权利 取得被投资者的税后利润（非强制、有偿的） 商品交换权 取得国债收入 （平等交换的）财政收入的主要类别：税、利、债、费、基金。其中，以税收收入为主（90%）。在国家取得税收收入过程中，形成了国家与纳税人之间的以国家为主体的分配关系。（其性质取决于国家的性质）3.国家征税的目的是满足社会公共需要即满足社会公共利益的需要，是指政府向社会提供安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等方面的需要。如国防、文教、卫生、生态环境保护的需要以及基础设施、基础产业和支柱产业、风险产业的投资；广义上还包括为调解市场经济运行而采取的各种措施等等。这些社会公共需要，通过市场（企业和个人）是无法提供或有效提供的，只能有政府解决。（二）税收的形式特征（区别于其他财政收入的特点）强制性 国家凭借法律对社会产品进行强制性分配，违法者必究。税收的特征 无偿性 国家征税之后不会对纳税人有任何形式的直接偿还固定性 国家通过法律预先规定税制要素，并保持相对连续和稳定。强制性取之有保 无偿性取之有用 固定性取之有度二、税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序。（一）税收与税法的关系 税收与税法是两个既有区别又密切相关的概念。 范畴 税收属于经济范畴，税法属于法律范畴（上层建筑）；1.区别 税收表现为国家与纳税人之间的利益分配关系表现的关系 税法表现为国家与纳税人的权利义务关系2.联系 两者是目的和手段的关系法律表现形式税法是国家为征税而制定的，没有税收，就没有税法存在的理由；税收以税法为依据和保障。所确定的具体内容税法 税收 义务性法规 以规定纳税人义务为主，权利处于从属地位。（二）税法的特征 综合性法规 由一系列税收单行法及行政规章制度组成 1.是国家组织财政收入的法律保障（多征、少征、不征、向谁征、何时征、怎么征税种、税率、减免税）2.是国家宏观调控经济的法律手段 三、税法的作用 3.对维护经济秩序有重要的作用4.有效保护纳税人的合法权益5.维护国家权益、促进国际经济交往 税收管辖权是国家的主权之一/通过税收政策配合国家的对外开放政策四、税法的地位及与其他法律的关系 税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 1.税法与宪法的关系 宪法是我国的根本大法，税法要服从宪法。 公民依法纳税最直接的法律依据是宪法。（宪法56条规定）调整的社会关系特点与税法之间的联系1.税法国家与纳税人在征纳方面的权利与义务关系权利与义务不对称（纵向社会关系）2.民法调整自然人或法人之间人身关系和财产关系平等、等价、有偿（横向社会关系）某些相同的规范，税法引用民法条款。3.刑法国家的根本法律制度与公民团体根本权益（受到侵害的）之间的关系与犯罪相关、强制性、补充性，调整、保护相当广泛的社会关系、（纵向社会关系）两者对违反税法都规定了处罚条款。轻者税法处罚，重者刑事处罚。4.行政法调整围绕公共行政活动而形成的各种社会关系：行政关系和监督行政关系管理与被管理、监督与被监督、命令与服从的行政隶属性特征（纵向社会关系）税收法律关系中争议的解决，一般按行政复议程序和行政诉讼程序进行。5.经济法国家在市场经济运行过程中所要保护、促进、指导、限制、禁止的社会经济关系综合性；经济性；行政主导性；政策性（横向+纵向社会关系）？12 税法基本理论一、税法的原则（一）基本原则 体现税法的立法精神、本质、特征、功能作用。1.法定原则 （最高原则） 税收要素法定 征税合法 普遍征收2.公平原则 横向公平 纵向公平3.效率原则 以最小的费用获得最大的收入 税收的经济效率 保持中立 税收的行政效率 最小征收成本4.实质性课税原则 量能征收 衡量标准 /财产/消费（二）适用原则 属于技术性准则，在税法的实施中提供方向性的指导，合理解决法律纠纷，保障税法顺利实现。 1.法律优位原则 法律的效力高于行政立法的效力。（不同级次）2.法律不溯及既往原则 新法实施之前的行为不适用新法，只能沿用旧法。 目的：维护税法的稳定性和可预测性。 例外：坚持“有利溯及”3.新法优于旧法原则 新法实施之后，新、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。例外：同一事项遭遇到 普通法与特别法的关系 / 实体法与程序法的关系4.特别法优于普通法原则5.实体法从旧，程序法从新原则 在溯及既往时 6.程序法优于实体法 诉讼发生时二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。1. 税收法律关系主体 征税主体：各级税务、海关、财政机关 纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地属人） 法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等。 2. 税收法律关系客体所得税客体：经营所得和其他所得 征税对象 财产税客体：财产流转税客体：货物销售收入和劳务收入 税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。 3税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和所应承担的义务税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现税务管理机关的权利、义务；纳税义务人的权利、义务； （二）税收法律关系的产生、变更、和消灭 税法只是税收法律关系产生的前提条件，它不产生具体的税收法律关系。具体的税收法律关系是由税收法律事实来决定。1.税收法律事实是指税法规定的，能够引起税收关系发生、变更和消灭的现象。税收法律事件 不以当事人的意志为转移的客观事件税收法律事实税收法律行为 当事人在正常意志支配下的主观行为2.税收法律关系的产生是指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。标志 纳税主体进行的应当课税的行为，如销售货物、取得应税收入等。3.税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。1）纳税人自身的组织状况发生变化 重组或迁移后变更税务登记2）纳税人的经营或财产情况发生变化 由工业生产变为非商品经营主要包括 3）税务机关组织结构或管理方式的变化 国、地税分设 4）税法的修订或调整 由享受一定的减免税变为依法纳税 5）不可抗拒力造成的破坏 自然灾害遭受重大财产损失 减免税4.税收法律关系的消灭是指这一法律关系的终止即其主体间权利义务关系的终止。1）纳税人履行纳税义务（最常见）2）纳税义务超过期限 未征、少征税款的一般追缴期限为3年主要原因3）纳税义务免除 纳税人符合免税条件 4）某些税法的废止 5）纳税主体的消失 没有纳税主体，纳税无法进行。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护方式和方法：限期纳税、征收滞纳金和罚款规定1.税法中纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼2.中华人民共和国刑法对构成逃税、抗税罪给予刑罚规定。三、 税收实体法要素 （一）总则规定税收立法的目的、制定依据、征收主体等内容。（二）纳税义务人税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。 与纳税人有关的概念有：1.负税人：实际负担税款的单位和个人（1）纳税人与负税人有时一致 如直接税（所得税）（2）纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性） 不一致的原因税负转移或转嫁。2.代扣代缴义务人： 有义务从支付给纳税人的收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（如：营业税、个人所得税等）3.代收代缴义务人： 在向纳税人收取商品或劳务款项时有义务一并代收税款的单位和个人。（如：消费税）4.代征代缴义务人： 受托按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征税的单位。（三）征税对象税法规定对什么征税，体现征税的广度。它是区分不同税种的主要标志。 征税对象 物 商品、货币 行为征税对象按照性质不同可以分为四类：流转额 销售额或营业额流转税所得额 企业利润或个人工薪所得税财产 拥有或支配的财产财产税行为 发生的特定行为行为税与课税对象相关概念：1. 税目 课税对象的具体项目，在课税对象复杂时，用以明确征税范围，解决课税对象的归类或体现国家税收的区别对待。它体现征税的广度。类别1）列举税目 a.正列举（消费税） b.反列举 2）概括税目 （营业税） 2. 计税依据 是税法规定的据以计算各种应纳税款的依据或标准，征税对象在量上的具体化。 课税对象解决对什么征税的问题（质的规定），计税依据解决按什么征税的问题（量的规定）。课税对象的量 价值量 从价计征 （销售额、营业额、所得额） 实物量 从量计征（重量、面积、体积、数量）计税依据与征税对象有时一致，有时不一致（如增值税、行为税）。3.税源 税款的最终来源或源泉，税收负担的归宿。 税收作为国民收入再分配的一种形式，税源只能是国民收入初次分配中已经形成的各项收入。（利润、利息、地租、工资等） 税源与课税对象在多数情况下不一致。税种课税对象税源流转税流转额企业利润或个人收入（m、v）企业所得税应纳税所得额企业利润个人所得税应纳税所得额个人收入财产税财产企业累积利润或个人累积收入行为税特定行为企业利润或个人收入4.税本 税收来源的根本企业和人； 它与税源、税收收入的关系是：税本是基础，税源是税本产生的效益，税收收入是税源的一部分。 国家征税不可伤及税本 。 （四）税率应纳税数额与征税对象之间的法定比例；它是税法的核心要素，体现征税的深度，关系到纳税人负担的程度和国家税收收入的多少。 税率的基本形式1比例税率 对同一征税对象或税目、子目，不分数额大小只规定一个比例的征税的税率 。 统一比例税率 一个税种或一个税目适用同一税率形式 差别比例税率（产品差别、行业差别、地区差别等）幅度比例税率特点 税率不随课税对象数额而变动，课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；2累进税率 课税对象按一定标准划分等级（级距），规定不同税率。等级越高，税率越高。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。 依额累进 全额累进、超额累进一定标准 依率累进 全率累进、超率累进 依倍累进 全倍累进、超率累进（1）全额累进税率 纳税人课税对象的数额达到那一个等级，就全部按照该等级的税率征税。 特点：最终只使用一个税率，计税简便，但在临界部分会出现税负增长大大超过课税对象的增长的不合理现象。级次课税对象（元）税率105005%2500-200010%32000-500015%45000以上20% 如：课税对象为2000元 应纳税额=200010%=200（元） 课税对象为2001元 应纳税额=200115%=300.15（元）（2）超额累进税率 ，当课税对象数额超过低档级距规定时，只就课税对象超过低档级距的数额按高一档级距的相应税率计算应纳税额。依上例：应纳税额=5005%+（2000-500）10%+115%=175.15特点：累进幅度比较缓和，更能体现合理负担原则。但最终可能使用多个税率，所以计算比较复杂。解决方法：使用速算扣除数进行简易计算。 3定额税率 以课税对象的实物单位，直接规定固定的征税数额。 差别税额 不同产品、企业、地区具体分为 幅度税额 分类分级税额 同一征税对象按规模或生产方式划分特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。 只适合价格稳定、质量和规格标准比较统一的课税对象。上述三种税率体现着不同的负担政策：比例税率体现等比政策，对收入不同的纳税人征税，实际税率相同，纳税人之间税前收入与税后收入水平的差距不变。定额税率体现等量负担政策，即实物量相同，税额相等；实际负担比率不同，收入越高，负担比率越轻。纳税人之间税后收入水平的差距比税前扩大。累进税率体现累进负担政策，收入越高，税率越高。纳税人之间税后收入水平的差距比税前缩小。 （五）纳税环节（狭义的）在商品流通过程中，被确定应当缴纳税款的环节。生产 批发 零售 消费 可以多环节课税，也可以单环节课税。 （六）纳税期限纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳税间隔期1.纳税期限 实际上是指纳税间隔期，即在固定时间内汇总一次纳税义务的期间。 固定期 按日、月、季、年 按次（如个人所得税、关税、耕地占用税）2. 缴库期限 纳税间隔期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 （七）纳税地点 税法规定的具体缴纳税款的地点，一般本着有利于源泉控制的原则确定。 （八）减税和免税（税收优惠） 税法规定的对某些纳税人或征税对象给以鼓励或照顾的特殊性规定。按形式划分三类：1.税基式减免（间接优惠）直接优惠以直接缩小计税依据的方式实现减免税，这是使用最广泛税收优惠手段。 具体包括：起征点，免征额、项目扣除、跨期结转、加计扣除等2.税率式减免 规定低税率、零税率、暂定照顾性税率3.税额式减免 减少一部分或全部应纳税款 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、另定减征税额等 （九）罚则和附则 1.罚则 对违反税法行为而采取的处罚措施。 2.附则 税法的解释权、生效时间等13 税收立法与税法的实施一、税收立法1从实际出发的原则 2公平原则 （一）我国税收的立法原则 3. 民主决策原则 4.原则性与灵活性相结合的原则 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）我国的税收立法及税法调整税收立法中的税法是指广义的税法，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。1.税收立法机关1）全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律 仅次于宪法，税法中最高级次企业所得税法/个人所得税法/税收征收管理法2）全国人大及其常务委员会授权立法有法律性质地位，但未经立法程序授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例增值税/营业税/消费税/资源税/土地增值税/企业所得税实施条例3）国务院制定的税收行政法规 ( 由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施)税收征收管理法实施细则4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南省、各自治区有此权)5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章 税务主管机关财政部、国家税务总局和海关总署 财政部的增值税暂行条例实施细则/国税总的税务代理试行办法6.地方政府制定的税收地方规章 （省级）前提：A、都必须在税收法律、法规明确授权下进行； B、不得与税收法律、行政法规相抵触。城市维护建设税/车船税/房产税暂行条例都是由地方政府制定实施细则。1提议阶段（二）税收立法程序 2审议阶段3通过和公布阶段 1、层次高的法律优于层次低的法律二、税法的实施原则 2、同一层次的法律中，特别法优于普通法 3、国际法优于国内法4、实体法从旧，程序法从新。14 我国现行税法体系（税收制度） 一、税法体系概述税法体系一国在一定时期内、一定体制下，依法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。税收制度层次：不同要素构成税种 不同税种构成税收制度 规范税款征收程序的法律法规。税法层次：税法通则（立法精神）各税税法（条例）（征税办法）实施细则（详细说明和解释）具体规定（补充性规定）二、税法的分类 1按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：税收基本法：税法体系的主体和核心（母法）。（我国目前没有）税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。如：个人所得税法、税收征收管理法等2按照税法的功能作用的不同，可分为：税收实体法： 确定税种立法，具体规定税法要素。（一税一法）如：企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法。税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法3按照税法征税对象的不同，可分为：（1）对流转额课税的税法（间接税） 增值税/营业税/消费税/关税（2）对所得额课税的税法（直接税） 企业所得税法/个人所得税法（3）对财产、行为课税的税法（直接税） 房产税/印花税（4）对自然资源课税的税法 资源税我国是以流转税和所得税为双重主体的税制结构。流转税占60%左右，所得税占25%左右。总结：税收实体法和税收征管法律制度构成了我国现行税法体系。4按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：国内税法、外国税法、国际税法等。5按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为：中央税 消费税 、车辆购置税、关税地方税 房产税、城镇土地使用税、车船税、契税中央和地方共享税 增值税、所得税、资源税、营业税、城建税、印花税 二、我国现行税法体系（一）税收实体法我国税收实体法由18个税收法律、法规组成。按征税对象大致分为五类： 1流转税 增值税/消费税/营业税/关税。2所得税类 企业所得税/个人所得税。 3财产和行为税类 房产税/契税/车船税/印花税。 4资源税类 资源税/土地增值税/城镇土地使用税5.特定目的税类 城市维护建设税/车辆购置税/ 耕地占用税/烟叶税18个税种，除企业所得税法、个人所得税法是以国家法律形式发布外，其他都是经过人大授权立法。（二）税收程序法由税收征管法、海关法、进出口关税条例组成。15 我国税收管理体制税收管理体制是在各级政府之间划分税权的制度，包括税收立法权和税收执法权。二、税收立法权划分税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。 税收立法权可以根据税种类型的不同、基本要素、税收执法的级次来划分。我国的税收立法权按税收执法的级次进行划分。1全国人大及其常委会全国性税种的立法发布实行“条例”或“暂行条例”2.全国人大及其常委会授权国务院 制定税法实施细则，增减税目，调整税率税法解释权3国务院授权财政部和国家税务总局税收条例解释权