第13讲_预算的编制方法与程序

中级财务管理（2020）考试辅导第三章+预算管理第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法（按预算出发点的特征不同分类）1.增量预算法（1）含义、特点方法含义特点增量预算法指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费【例题判断题】增量预算法有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。（）（2018卷）【答案】【解析】增量预算法的缺点是可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费，所以不利于促使各基层单位合理使用资金。（2）增量预算法编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题单选题】下列各项中，不属于增量预算法基本假定的是（）。（2002年）A.未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】增量预算法的假设前提见上页PPT。2.零基预算法含义是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法优点不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制缺点预算编制工作量较大、成本较高预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大适用范围零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目【例题单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响B.有助于增加预算编制透明度C.有利于进行预算控制D.预算编制的准确性不受企业管理水平和相关数据标准准确性影响【答案】D【解析】零基预算法的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。【例题单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。（2012年）A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。（二）固定预算法与弹性预算法（按预算编制业务量基础的数量特征不同的分类）1.含义、特点及适用范围的比较方法含义特点固定预算法（静态预算法）以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法（1）适应性差（2）可比性差方法含义特点适用范围弹性预算法（动态预算法）指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况缺点：（1）编制工作量大；（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算【提示】业务量计量单位：例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；自动化生产车间适合用机器工时作为业务量单位；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围：一般来说，可定在正常生产能力的70%110%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。【例题判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）【答案】【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。2.弹性预算的编制（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法Y=a+bX编制预算的工作量相对较小按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内【教材例3-2改编】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。表3-1制造费用预算（公式法）业务量范围420-660（人工工时）费用项目固定费用（元月）变动费用（元人工工时）运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合计5932.35备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元【例题单选题】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014年）A.10000B.20000C.30000D.40000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000（元）。（2）列表法含义优点缺点指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦【教材例3-3改编】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2020年6月制造费用预算，如表3-2所示。表3-2制造费用预算（列表法）单位：元业务量（直接人工工时）420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费用（b=0.2）8496108120132电力费用（b=1.0）420480540600660材料费用（b=0.1）4248546066合计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计15801721186220032244【补充要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。【解析】在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比。变动成本：bx=5001.3=650（元）固定成本：a不变=400元混合成本：内插法混合成本：修理费：（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）X=510（元）油料费：（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204）Y=208（元）【答案】企业控制成本较好，成本节约了。在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比，1750元1768元实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）500+510+208+400=1768（元）。（三）定期预算法与滚动预算法（按预算期的时间特征不同的分类）1.含义与特点方法含义特点定期预算法以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点：固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现定期示意图2020年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月方法含义特点滚动预算法（连续预算法、永续预算法）企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法优点:通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能缺点:（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从2.滚动预算的分类（1）分类种类内容中期滚动预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率短期滚动通常以1年为预算编制周期（使预算期始终保持12个月），以月度、季度作为预算滚动频率中期滚动预算方式示意图（2）短期滚动的方式及特点方式含义特点逐月滚动逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法编制的预算比较精确，但工作量比较大逐季滚动逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法比逐月滚动工作量小，但精确度较差混合滚动混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征图1逐月滚动预算方式示意图图2逐季滚动预算方式示意图图3混合滚动预算方式示意图【例题单选题】在中期滚动预算法下通常（）A.以年度作为预算滚动频率B.以季度作为预算滚动频率C.以月度作为预算滚动频率D.季度和月度相结合的预算滚动频率【答案】A【解析】中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。【例题单选题】在下列各项中，不属于短期滚动预算方法的滚动方式的是（）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。【教材例3-4改编】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2019年分季度的制造费用预算如教材表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：教材表3-32019年全年制造费用预算金额单位：元项目第1季度第2季度第3季度第4季度合计直接人工预算总工时（小时）52000510005100046000200000变动制造费用间接人工费用208000204000204000184000800000水电与维修费用130000127500127500115000500000小计3380003315003315002990001300000固定制造费用设备租金180000180000180000180000720000管理人员工资80000800008000080000320000小计2600002600002600002600001040000制造费用合计59800059150059150055900023400002019年3月31日公司在编制2019年第2季度2020年第1季度滚动预算时，发现未来的4个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576000元。（3）2019年第2季度至2020年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。要求：编制2019年第2季度2020年第1季度制造费用预算表。【解析】上期间接人工费用预算工时分配率=800000/200000=4元/小时上期水电与维修费用预算工时分配率为=500000/200000=2.5元/小时表3-42019年第2季度至2020年第1季度制造费用预算金额单位：元项目2019年度2020年度合计第2季度第3季度第4季度第1季度直接人工预算总工时（小时）51500510004600057500206000变动制造费用间接人工费用226600224400202400253000906400水电与维修费用128750127500115000143750515000小计3553503519003174003967501421400固定制造费用设备租金144000144000144000144000576000管理人员工资80000800008000080000320000小计224000224000224000224000896000制造费用合计5793505759005414006207502317400固定制造费用设备租金144000144000144000144000576000管理人员工资80000800008000080000320000小计224000224000224000224000896000制造费用合计5793505759005414006207502317400【例题2013年计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如下表所示。2012年制造费用预算单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000生产准备与车间管理费注：表中“”表示省略的数据。资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元至15000元。要求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。【解析】（1）间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+10%）=4.84（元/小时）间接人工费用总预算额=500004.84=242000（元）设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。确定车间管理费用总预算额=12000（元）计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。总结【例题单选题】某企业当年实际销售费用为6000万元，占销售额的30%，企业预计下年销售额增加5000万元，于是就将下年销售费用预算简单地确定为7500（6000+500030%）万元。从中可以看出，该企业采用的预算编制方法为（）。（2019年卷）A.弹性预算法B.零基预算法C.滚动预算法D.增量预算法【答案】D【解析】增量预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。【例题单选题】某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（Y=a+