中级财务会计(东北财大)课件 第十章负债

第十章 负 债,流动负债非流动负债借款费用债务重组,第一节 负债及其分类一、负债的定义： 指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务；符合负债定义，同时满足下列条件时，确认为负债： 1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量；,二、负债的分类：,负债,流动负债,非流动负债,指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,第二节 流动负债一、流动负债包括的主要内容： 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等；（一）按形成原因分类： 1. 筹集资金过程中形成的负债； 2. 结算过程中形成的负债； 3. 权责发生制下调整费用形成的负债； 4. 利润分配过程中形成的负债；（二）按入账金额分类： 1. 按合同、协议上规定的金额入账； 2. 按经营情况确定的金额入账； 3. 运用职业判断估计的金额入账；,二、短期借款的核算：例1：企业2007年7月1日从银行借款3000000元，期限4个月，年利率6%，到期一次还本付息；取得借款时：借：银行存款 3000000 贷：短期借款 3000000归还本息时：借：短期借款 3000000 财务费用 60000 贷：银行存款 3060000注：将4个月的利息全部计入归还月份的财务费用之中；,例2：接上例，若按月计提利息，则：借款时会计分录同前；7月末：借：财务费用 15000 贷：应付利息 150008. 9. 10三个月计提利息同上；归还本息时：借：短期借款 3000000 应付利息 60000 贷：银行存款 3060000注：这种核算方法尽管麻烦，但能更准确反映各个会计期间的损益；,例3：企业2007年7月1日从银行借款3000000元，期限8个月，年利率6%，到期一次还本付息；借款时的会计分录同上；因为跨越会计年度，可将本年度6个月的利息于年末进行计提：即12月31日：借：财务费用 90000 贷：应付利息 90000归还本息时：借：短期借款 3000000 应付利息 90000 财务费用 30000 贷：银行存款 3120000,例4：接上例，如采用按月计提利息的方法，则：借款时会计分录同前；7月末：借：财务费用 15000 贷：应付利息 15000以后各月计提利息方法同上；归还本息时：借：短期借款 3000000 应付利息 120000 贷：银行存款 3120000,三、应付票据的核算：（一）不带息的票据：例：华联股份2006年3月5日从东方公司购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款 20000元，增值税额 3400元，材料已经验收入库，华联股份开出不带息的商业承兑汇票一张，期限 2个月；3月5日原材料入库时：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据东方公司 23400付款时：借：应付票据东方公司 23400 贷：银行存款 23400若华联公司无力付款，则：借：应付票据东方公司 23400 贷：应付账款东方公司 23400,（二）带息的票据：例1：华联股份2006年 5月 8日从宝钢公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款 400000元，增值税额 68000元，材料已经验收入库，华联股份开出年利率为4%，期限3个月的商业承兑汇票一张；5月8日原材料入库时：借：原材料 400000 应交税费应交增值税（进项税额） 68000 贷：应付票据宝钢公司 468000付款时：借：应付票据宝钢公司 468000 财务费用 4680 贷：银行存款 472680,例2：华联股份2005年11月1日从黎明公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款60000元，增值税额10200元，材料已经验收入库，华联股份开出期限6个月、票面利率5%的商业承兑汇票一张；11月1日原材料验收入库时：借：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据黎明公司 7020012月31日计提利息时：应计利息：702005%122=585借：财务费用 585 贷：应付票据黎明公司 585付款时：借：应付票据黎明公司 70785 财务费用 1170 贷：银行存款 71955,四、应付账款的核算：例：华联股份从亚泰公司购入低值易耗品，增值税专用发票列示：价款 25000元，增值税额 4250元，已经验收入库，付款条件：2/10、N/20，不考虑增值税；采用总价法核算：借：周转材料 25000 应交税费应交增值税（进项税额） 4250 贷：应付账款亚泰公司 2925010天内付款时：借：应付账款亚泰公司 29250 贷：银行存款 28750 财务费用 500超过10天付款时：借：应付账款亚泰公司 29250 贷：银行存款 29250采用净价法核算；,五、预收账款的核算：例：华联股份与杭钢公司签订一份销售合同，销售商品 180000元，增值税税率 17%，杭钢公司预先支付货款 90000元，余款在收到货物后支付，运费由华联股份先行垫付；收到预付款项时：借：银行存款 90000 贷：预收账款 90000发出商品确认收入时（假定运费为1400元）：借：预收账款 212000 贷：主营业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项税额） 30600 银行存款 1400收到余款时：借：银行存款 122000 贷：预收账款 122000,六、应交税费的核算：（一）税金的分类：,税 金（按征税对象不同分类）,流转税,所得税,其他税种,增值税,营业税,消费税,印花税,车船使用税,房产税,土地增值税,企业所得税,个人所得税,城市维护建设税,资源税,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税； 增值税纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人；,增 值 税,小规模纳税人的认定： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并且兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税；,（1）一般纳税人：本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额+进项税额转出其中：本期销项税额=本期销售额增值税税率 基本税率17%； 低税率13%： a. 粮食、食用植物油、鲜奶； b. 自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； c. 图书、报纸、杂志； d. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； e. 国务院规定的其他货物（例如农业产品、音像制品等）；,视同销售货物行为： 1. 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 2. 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 3. 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 4. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 5. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人； 6. 。,本期进项税额的确定：增值税专用发票；完税凭证；收购凭证（按13%或10%的抵扣率计算进项税额）；运费单据（按7%的抵扣率计算进项税额）；特别提示：下列情况发生的进项税额不允许抵扣（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）。,应交税费应交增值税,（2）小规模纳税人：应纳增值税=不含税销售额征收率（6%3%）；不含税销售额=含税销售额（1+6%）；进项税额不得抵扣；注：商业企业为4%；,提示： 1. 增值税一般纳税人销售货物给小规模纳税人，小规模纳税人的进项税额不得抵扣； 2. 增值税小规模纳税人销售货物给一般纳税人，可委托税务机关开具增值税专用发票给一般纳税人；,销货方,购货方,一般纳税人,小规模纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税； 适用于交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化教育、娱乐、服务等；应纳营业税=营业额营业税税率；,营 业 税,营业税税目税率,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税；,消 费 税,消费税的计算：（1）从价定率方法： 应纳税额=销售额适用税率；（2）从量定额方法： 应纳税额=单位税额销售量；,（二）流转税的核算举例：增值税： 一般纳税人设置：应交税费应交增值税 未交增值税 小规模纳税人设置：应交税费应交增值税营业税： 应交税费应交营业税消费税： 应交税费应交消费税,例1-1：华联股份以一批原材料换入海宏公司股票 200000 股作为长期股权投资，原材料成本400000元，公允价格420000元，增值税税率 17%，华联股份支付交易税费 6000 元，支付补价24000元；初始投资成本=420000+42000017%+6000+24000=521400借：长期股权投资 521400 贷：其他业务收入 420000 应交税费应交增值税（销项税额） 71400 银行存款 30000借：其他业务成本 400000 贷：原材料 400000,例1-2：华联股份自建工程领用原材料1000公斤，计划成本50元，增值税税率17%，成本差异率2%；借：在建工程 50000 贷：原材料 50000借：在建工程 1000 贷：材料成本差异 1000借：在建工程 8670 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8670（注：8670=5100017%）,或：借：在建工程 58500 贷：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8500同时：借：在建工程 1170 贷：材料成本差异 1000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 170,例2：欧亚公司为小规模纳税人，销售商品一批，含税销售额42400元，款项已经收存银行；不含税销售额=424001.06=40000应交纳增值税=400006%=2400借：银行存款 42400 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税 2400,例3：大宝公司销售化妆品一批，增值税专用发票列示：价款100000元，增值税额17000元，消费税税率为30%，款项尚未收到；借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费应交消费税 30000,例4：倍特公司系服务行业，2007年4月实现营业收入300000元，营业税税率5%；应交营业税=3000005%=15000借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费应交营业税 15000,（三）城市维护建设税、教育费附加等相关税费的核算： 1. 城市维护建设税、教育费附加的核算：城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）7%教育费附加= （增值税+消费税+营业税） 3%借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加 2. 其他税费的核算*；,七、应付职工薪酬的核算：（一）职工薪酬包括： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费； 3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4. 住房公积金； 5. 工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%、2.5%）； 6. 非货币性福利； 7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出；,（二）会计处理： 1. 账户设置：“应付职工薪酬”； 2. 支出列支： （1）生产工人薪酬 生产成本 （2）车间管理人员薪酬 制造费用 （3）厂部管理人员薪酬 管理费用 （4）专设销售机构人员薪酬 销售费用 （5）在建工程人员薪酬 在建工程 （6）研发人员薪酬 研发支出 3. 举例；,八、应付利息和应付股利的核算（略）；九、其他应付款核算（P66）；（一）企业应付租入包装物的租金；（二）企业发生的存入保证金等；,第三节 非流动负债一、非流动负债及其分类： 非流动负债，是指流动负债以外的负债；,非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,预计负债,递延所得税负债,二、长期借款：（一）账户设置： 长期借款本金 利息调整（二）举例：例1：2004年1月1日，华联股份从银行取得长期借款100万元，期限3年，合同利率5%，按年付息到期还本，该借款用于生产经营活动，由于该项借款利率低于实际利率，实际取得银行存款92万元；（经计算实际利率为8.11%）,利息调整表,2004年1月1日取得借款时：借：银行存款 920000 长期借款利息调整 80000 贷：长期借款本金 10000002004年12月31日计算利息时：借：财务费用 74612 贷：长期借款利息调整 24612 应付利息 50000实际支付利息时：借：应付利息 50000 贷：银行存款 50000以后各期同上；归还本金时：借：长期借款本金 1000000 贷：银行存款 1000000,例2：2005年1月1日，华联股份从银行取得借款500万元，期限3年，利率8%，到期一次还本付息，该笔借款用于生产经营活动，采用合同利率计算利息费用；取得借款时：借：银行存款 5000000 贷：长期借款 50000002005年12月31日：借：财务费用 400000 贷：长期借款 4000002006年12月31日、2007年12月31日同上；归还本金和利息时：借：长期借款 6200000 贷：银行存款 6200000,例3：华联股份为建造新产品生产线于 2003 年初从银行借入专款6000000元，期限 3年，年利率 8%，到期一次还本付息；该生产线于2003年初动工，2005年初达到预定可使用状态，假设生产线达到预定可使用状态前所发生的借款利息符合借款费用资本化的条件；2003年初借款时：借：银行存款 6000000 贷：长期借款 60000002003年末确认利息时：借：在建工程 480000 贷：长期借款 480000,2004年末确认利息时：借：在建工程 480000 贷：长期借款 4800002005年末借款利息应停止资本化，将其计入当期损益时：借：财务费用 480000 贷：长期借款 4800002006年初归还本金和利息时：借：长期借款 7440000 贷：银行存款 7440000,例4：如果每年末付息，到期一次还本，其他条件相同；2003年初借款时：借：银行存款 6000000 贷：长期借款 60000002003年末确认利息并支付时：借：在建工程 480000 贷：银行存款 4800002004年末确认利息并支付时：借：在建工程 480000 贷：银行存款 4800002005年末确认利息时：借：财务费用 480000 贷：长期借款 4800002006年初归还本金和最后一年的利息时：借：长期借款 6480000 贷：银行存款 6480000,三、应付债券：（一）债券分类：,是否有担保,是否记名,还本方式,特殊形式,有担保债券,无担保债券,记名债券,无记名债券,一次还本债券,分次还本债券,可转换债券,可赎回债券,收益债券,收入债券,债券,（二）票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：,（三）设置的账户： 应付债券面值 利息调整 应计利息其中： 1. 面值：指债券的票面金额； 2. 利息调整：指溢价或折价发行债券时，实际收到的金额与面值之间的差额以及后期的分摊额； 3. 应计利息：指一次还本付息债券按票面利率计算确定的应付未付利息； 对于分次付息的债券，应设置“应付利息”总分类账户进行核算；,例1-1：华联股份2003年1月1日按面值发行债券2000000元，期限3年，票面利率8%，到期一次还本付息；2003年收到债券发行款项时：借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 20000002003年末计提利息时：借：财务费用 160000 贷：应付债券应计利息 1600002004年末计提利息时：借：财务费用 160000 贷：应付债券应计利息 160000债券到期支付本金和利息时：借：应付债券面值 2000000 应计利息 320000 财务费用 160000 贷：银行存款 2480000,例1-2：华联股份2003年1月1日按面值发行债券2000000元，期限3年，票面利率8%，每年付息到期还本；2003年收到债券发行款项时：借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 20000002003年末计提利息时：借：财务费用 160000 贷：应付利息 160000支付利息时：借：应付利息 160000 贷：银行存款 1600002004年末、2005年末同上；债券到期归还本金时：借：应付债券面值 2000000 贷：银行存款 2000000,例2：2006年1月1日，华联公司发行债券5000000元，期限5年，每年付息到期还本，票面利率6%，假定债券发行时的市场利率为5%；华联公司发行债券实际发行价格为：50000000.7835+50000006%4.3295=5216350,2006年1月1日发行债券时：借：银行存款 5216350 贷：应付债券面值 5000000 利息调整 2163502006年12月31日计算利息费用时：借：财务费用 260817.50 应付债券利息调整 39182.50 贷：应付利息 300000支付利息时：借：应付利息 300000 贷：银行存款 3000002007年、2008年、2009年、2010年末同上；归还本金时：借：应付债券面值 5000000 贷：银行存款 5000000,四、长期应付款： 是指偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的其他应付款项；（一）购入资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的；（见P47）（二）融资租赁固定资产等；（见P173）五、专项应付款（略）；六、预计负债；七、递延所得税负债（第十三章）；,一、或有事项： 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须有某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项； 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等；二、或有负债： 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量；,或有事项 或有负债 预计负债,三、预计负债： 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量； 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5%,或有负债,或有资产,预计负债,会计报告附注中披露,通常不披露,列入资产负债表，会计报告附注中披露,第四节 借款费用一、相关规定：（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本；包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等；（二）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益； 其中：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；,（三）借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1. 资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 2. 借款费用已经发生； 3. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；,（四）在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 1. 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定； 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项； 2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额；资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定； 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内；,（五）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额； 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额； 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，