企业税务风险管理中的发票管控

企业税务风险管理中的发票管控,2,开篇语,审计署发现中央部门5170张假发票 金额1.42亿元 中新网北京6月23日电(记者 周兆军 张蔚然) 中国审计署审计长刘家义23日向全国人大常委会作2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告。他表示，审计署抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。,3,其中，8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。 一是惊人的各部委作假比例。5170/29363=17.6%， 二是惊人的假发票涉及案值。.42亿元/5170张=2.75万元/张。,4,17家央企问题一箩筐 违规薪酬假发票等悉数曝光 2011年05月21日 新京报微博 中国远洋运输（集团）总公司：2003年至2010年1月，所属广州远洋等2家企业违规使用福利费和工会经费1276.93万元，其中的1037.06万元用于发放职工奖金、补贴。2007年至2010年7月，中远集团本部和所属企业使用虚假发票分别套取资金97.9万元和1689.18万元，用于发放职工奖金、补贴。,5,招商局地产控股股份有限公司：2007年至2009年，招商地产及其所属企业采取凭员工个人旅游费用单据报销并在成本费用中列支的方式，向员工发放旅游费507.15万元。 中国兵器装备集团公司2008年，所属保定天威违规虚列研发费用425万元用于个人奖励。 2011年打击发票犯罪活动工作的通知.doc 重点企业发票使用情况检查的通知.doc,6,主要内容,一、发票管理办法主要内容二、企业所得税发票管理三、增值税发票管理四、营业税发票管理五、其他发票管理规定,7,一、发票管理办法主要内容,（一） 中华人民共和国发票管理办法 国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定（国务院令第587号） 国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。 共七章四十五条（总则、发票的印制、发票的领购、发票的开具和保管、发票的检查、罚则和附则七章）,8,第三条 本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 第十五条 需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,9,第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。第十七条临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。临时在本省以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省级税务机关规定。,10,第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,11,第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,12,第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道,13,第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 第二十八条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。,14,第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 第三十三条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。,15,第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的;,16,（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的； （四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。,17,第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上三万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。 丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。,18,第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在一万元以下的，可以并处五万元以下的罚款；虚开金额超过一万元的，并处五万元以上五十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚.,19,第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。,20,第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。,21,（二）发票管理办法实施细则 国家税务总局令第25号中华人民共和国发票管理办法实施细则已经2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。 国家税务总局局长：肖 捷 二一一年二月十四日,22,第三条发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。 第四条发票的基本内容包括: 第五条 有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。 第十九条 办法第十六条所称书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。,23,第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。第二十七条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。,24,第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。 第三十一条使用发票的单位和个人发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪。,25,二、企业所得税发票管理,（一）税法有关扣除凭证要求 企业所得税法中的扣除凭证是指各种用作证明各项支出的票据和证件等（书面）资料。 1、企业所得税法 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,26,2、原内资企业所得税法规定： 企业所得税税前扣除办法(国税发2000084号) 第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。,27,3、其他直接相关规定 国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知(国税发200840号)规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号)规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,28,国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见(国税发200888号）规定： 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。,29,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第三十四条规定：企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 国家税务总局关于深入开展打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201046号）规定：对企业购买、使用虚假发票的，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税（包括免、抵、退税）和财务报销。,30,（二）扣除凭证的分类 因企业所得税法没有特别规定，参考相关营业税规定： 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,31,支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,32,如：无形资产不动产投资行为不开具发票？ 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号） 经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下： 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。 本通知自2003年1月1日起执行。,33,免税的应开具发票（注明“免税”字样） 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号） 第三条第（六）项规定，凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明“免税”字样。,34,不纳税的违约金可以凭收据列支 问题咨询：我公司与另一家公司签订的钢材购买合同因2008年市场价格大幅下滑而单方面违约，根据合同应赔偿对方1000万元，经过双方多次协商最后达成一致赔给对方600万元。 现在这笔赔偿金税务局说要有发票才可以税前列支，但这笔赔偿金根本不可能开出发票来，现在对方只给我们开据了收据，我们可以提供协议还有银行的付款记录。请问：这样这笔赔偿金能否税前列支？,35,回复意见：根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,36,依据发票管理办法的规定，在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下，因对方未履行合同而致的违约收取的违约金，不是经营活动，不属于开具发票的范围。贵公司可依违约金收款收据、相关合同协议及银行的付款凭据在税前列支。 国家税务总局 2009/12/16,37,1、成本扣除凭证 （1）企业入库购进存货或商品的成本，其凭证有购货发票、运费发票、装卸费发票、农产品收购凭证、清选整理人工费发票等。 （2）生产企业归集生产成品，不视同销售计税基础连续计算。其凭证有材料的领料单、结转出库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配表、制造费用分配表成本计算单、成本分配表商品出库单等内部结转成本资料凭据。,38,2、费用扣除凭证纳税人发生的费用，分为资本性折旧摊销支出和经营性费用支出。 税前扣除凭证一般为：资产和费用的合法发票、按权责发生制原则计算的费用单据、行政事业性收费收据、工资领用表、折旧费用计算表、低值易耗品摊销计算分配表、利息结算单据、费用分摊表、领用物品成本计算表、差旅费报销单、存货损耗盘点表、工会经费专用收据及税务机关审批文件、文书等。,39,国税发2000084号 第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。,40,3、税金扣除凭证企业所得税前允许扣除的税金是纳税人按规定缴纳的除企业所得税和增值税以外的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税、车船使用税、房产税、印花税、教育费附加等各项税费。其中车船使用税、土地使用税、房产税、印花税等，以费用项目扣除。 税金的税前扣除凭证为：纳税申报表、按照所属期计算并直接支付税金的完税证明、税票等。税收罚款和滞纳金不得扣除。,41,4、资产损失的扣除凭证 主要范围：包括现金、银行存款、应收及预付账款（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 资产损失凭证分为可清算申报扣除的凭据和专项申报扣除的凭证。 国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法公告.doc,42,5、其他合理支出扣除凭证 税前扣除项目中，除了成本、费用、税金、损失外，可能还会出现与企业取得的收入有关，属于取得收入而发生的必要与正常的合理性支出，只要取得符合税法要求凭证，就允许税前扣除。 如解除劳动关系的辞退费、违法合同规定支付的违约金支出，可以凭计算单据和收据（协议）税前扣除。,43,（三）不合法凭证的处理,1、不能税前扣除 对企业已经计入成本费用的支出，未取得税前扣除合格凭证的，调增应纳税所得额。 （1）未造成少缴税收的，给予处罚 中华人民共和国税收征收管理法第六十四条第一款规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,44,（2）虚假凭证多列支出的，按偷税处理 第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,45,2、按违反发票管理规定处罚 3、实行核定征收 企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号） 第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,46,第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。 具有下列情形之一的，核定其应税所得率： （一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的； （二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的； （三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。,47,（四）扣除凭证的特殊规定,1、权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票 企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,48,北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复 六、关于计提的利息支出税前扣除问题 问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？ 答：按照企业所得税法第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予扣除。按照实施条例第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增。,49,2、特定行业专业发票凭证问题 原发票管理办法第42条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省、自治区、直辖市税务局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。 第四十四条国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。,50,3、公益性捐赠支出扣除凭据问题 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号） 第八条规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。,51,财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2009124号） 第七条规定，公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。,52,4、资产投入使用尚未取得发票处理问题 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号） 第五条关于固定资产投入使用后计税基础确定问题规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,53,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号） 六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,54,5、佣金手续费凭据（财税200929号） 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险15%计算限额；人身保险企业按10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,55,6、工会经费凭证（公告2010年第24号） 全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。,56,7、关联方之间的共同成本费用分摊企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。,57,国税函201080号为深化农村信用社改革，按照国发200315号的要求，各省相继组建了省级农村信用联合社。省联社的主要职能为对本省各基层社提供管理、指导、协调和服务等,每年发生的服务性支出，由各基层社按比例共同负担。鉴于省联社和基层社的特殊的组成关系，关于省联社每年发生的服务性支出有关企业所得税处理问题，根据企业所得税法第四十一条及其实施条例第一百一十二条的规定,经研究，现通知如下:,58,一、省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。二、省联社发生的本年度各项费用，在分摊时，应根据本年度实际发生数，按照以下公式(按收入比重)，分摊给其各基层社。 ,59,8、境外总机构相关费用 中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十条非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,60,9、房地产企业可以按规定预提费用 国税发200931号 第三十二条 除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。1.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。,61,2.公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。3.应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。,62,10、国税函2008875号 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,63,11、旅行社车票复印件列支问题 国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复（国税函2004329号） 鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，根据国税发200084号规定，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。,64,12、转供水电票据 国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复（国税函2009537号） 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。,65,（五）部分省市凭证管理规定,太原市国家税务局 太原市地方税务局企业所得税税前扣除凭证管理办法 第四条 申报扣除成本的有效凭据。企业入库购进货物的成本，其凭据为购货发票、运费发票、装卸费发票、劳务费发票、农产品收购发票等。 生产企业归集生产成本，其凭据有材料的领料单、结转出库材料成本计算分配表、耗用自制半成品的出库单及结转出库半产品成本计算表、人工费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、成本分配表、商品产品成本汇总表、出库存货或发出商品的成本计算表等。,66,第五条 申报扣除费用的有效凭据。 管理费用、销售费用、财务费用的凭据有：对外支出项目要以发票、收据（行政规费、上缴管理费、工会经费拨缴款等）、利息结算单等为有效凭据。本单位内部归集费用要以工资分配表、提取福职工福利费教育经费工会经费分配表、折旧费用计算分配表、低值易耗品摊销计算分配表、费用分摊表、领用物品成本计算表、存货损耗盘点表、税务机关批准文件等为有效凭据。,67,第六条 申报扣除税金的有效凭据。申报扣除税金以指各种完税证明、缴款书、印花税票、扣（收）税凭据以及其他完税证明。 第七条 申报扣除损失的有效凭据。 纳税人的申报扣除财产损失，以资产损失盘点资料、特定事项的企业内部证据、具有法律效力的外部证据、具有资质的中介机构的经济鉴证证明和税务机关批准税前扣除的文件或核准税前扣除通知书为有效凭据。,68,南通市地方税务局企业所得税税前扣除凭证管理试行办法（通地税规20101号） 第十条 纳税人发生非应税项目，以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书等作为税前扣除凭证。第十二条内部凭证扣除项目以内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、入库单、领料单、材料耗用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等等，作为税前扣除凭证。,69,第十六条 广告费和业务宣传费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传有关。第十七条 会务费的税前扣除，以发票为扣除凭证，包含会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料作为附件。,70,第十九条 差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待：交通费和住宿费的税前扣除以发票为扣除凭据；伙食补助费和公杂费等一般按出差天数在合理的范围内予以扣除，包括出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料作为附件。第二十条 纳税人员工将私人车辆提供给企业使用，纳税人应按照独立交易原则支付合理的租赁费，发票作为税前扣除凭证。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。,71,第二十二条 纳税人根据相关规定向其职工及家属支付的赔偿费，以当事人签字确认的有关凭证作为税前扣除凭证，相关部门出具的鉴定报告（或证明）、企业与职工（或家属）双方签订的赔偿支付协议、法院的判决书作为附件。第二十三条 纳税人发生质量赔款、支付违约金等事项的，凭支付凭证在税前扣除，当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定等）、其他合同等作为附件。,72,辽宁省地税局关于企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927号） 第七条关于存货估价入帐问题 纳税人购入存货，由于取得合法购货凭证不及时，可采取估价入帐方式进行核算。纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调增应纳税所得额；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税所得额。,73,浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知（浙地税函200816号） 第三条规定，对企业因发票未到等原因，按照企业会计制度和相关准则的规定暂估入账的固定资产和存货，可以按照资产负债表日后事项的有关规定进行企业所得税处理。,74,青岛国税局企业所得税汇算清缴解答 二十二.纳税人善意取得不合法凭据进行税前扣除，应如何进行税务处理？ 答：根据国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见中“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”的规定，贯彻执行中应把握以下原则：,75,1.税务机关发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为该项成本费用符合税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人限期改正，要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证，包括下列情况： （1）纳税人按照约定付款，对方应开具财政部门监制的票据而未开具，经纳税人索取已经换回符合规定的票据的。,76,（2）纳税人有真实交易、善意取得虚开的增值税专用发票，能够根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）规定，从销货方重新取得防伪税控系统开具且有效的增值税专用发票的。 （3）纳税人有真实交易、善意取得虚假普通发票，能够从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的普通发票的。,77,国税发2000187号 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。,78,购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。 如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国税发1997134号和国税发2000182号的规定处理。,79,2.纳税人若能够在主管税务机关规定的期限内重新取得合法有效的凭证，可根据其从销货方或提供劳务方（不能改变原开票方）重新取得合法有效的购货凭证、劳务凭证上注明的价款（以不高于原帐面记载金额为原则），允许纳税人作为业务实际发生年度的成本费用在税前扣除。以上情况不包括向税务机关代开发票以及业务实际发生年度以白条、收据、或采取不法手段等进行税前扣除的纳税人。 3.纳税人若不能够在限期内重新取得合法有效的凭证的，其有关支出不得税前扣除。,80,三、增值税发票管理,（一）增值税暂行条例 第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,81,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。,82,第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）增值税暂行条例实施细则 第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,83,第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。,84,关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发2007101号） 二、 关于货运发票填开内容有关问题一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国税发200667号第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。,85,第十一条一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,86,国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号） 三、购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,87,国税发2000182号 有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。 一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。,88,二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、市和单列市)以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。 三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。,89,（三） 增值税专用发票使用规定（国税发2006156号） 第十条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,90,暂行条例第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,91,第十一条 专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,92,第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。 第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,93,第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。,94,第十四条 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。 第十九条 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。,95,第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,96,一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。第二十九条 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。,97,（四）其他规定 国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号） 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,98,国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号） 纳税人销售货物并向