第四章 固定资产.doc

第四章 固定资产4.1.1固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;（2）使用寿命超过一个会计年度。 融资租入固定资产，企业应作为固定资产核算。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产.按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以将企业的固定资产分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）出租固定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地，（7）融资租入固定资产。其中，土地指过去已经估价且单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理，而应列入无形资产进行核算与管理；融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。 4.1.2固定资产的初始计量固定资产准则规定“固定资产应当按其成本入账”，即固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。具有弃置义务的固定资产在确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用的金额较大，企业应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。注意:在确定固定资产成本时，相关税金的处理如下：1.与取得固定资产相关的关税、消费税计入固定资产成本。2.对于取得固定资产时，与固定资产相关的增值税应如下处理：小规模纳税人取得固定资产，其增值税应计入成本。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人取得固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。分别下列情况处理： （1）机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,使用期限超过12个月，其增值税允许抵扣,不计入固定资产成本。（2）专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣，应计入固定资产成本。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。注意，既用于增值税应税项目又用于非增值税应税项目、免征增值税项目的固定资产，其进项税额准予抵扣。（3）房屋、建筑物等不动产的增值税不能抵扣销项税额，应计入固定资产成本。因为其属于营业税应税项目。（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。 Q4.1.1 购置生产经营用固定资产的入账价值为( )。 A.固定资产买价 B. 购入固定资产时发生的增值税 C. 安装调试费 D. 包装费、运费 E.安装过程中领用的原材料的实际成本答案：ACDEQ4.1.2 企业购建房屋等不动产，其入账成本应该包括( )。A. 买价 B. 购入工程物资发生的增值税 C. 建造过程中领用的材料应负担的增值税 D. 建造过程中领用材料的实际成本E.建造过程中发生的长期借款利息答案：ABCDEQ4.1.3 2009年8月1日，甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。A.2650万元 B.2658万元 C.2675万元 D.3100万元答案：B【解析】生产线入账价值250025100332658（万元）。4.1.3外购固定资产(1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意，可抵扣增值税的固定资产购入时所取得的运输发票的，运输发票所注明的运费金额的7%可以作为进项税。外购需要安装的固定资产在达到可使用状态前通过“在建工程”科目核算，达到可使用状态后转入“固定资产”。例1甲工业企业支付117万元购入一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元，另支付3万元运费(取得运输发票)，不需要安装。则：借：固定资产 102.79 (100+3-0.21) 应交税费应交增值税(进项税额) 17.21 (17+3*7%)贷：银行存款 120 (2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：固定资产 应付购买价款的现值 应交税费应交增值税（进项税额） 增值税专用发票上标明的增值税金额 未确认融资费用 应付购买价款与应付购买价款的现值的差额 贷：长期应付款 应付购买价款 银行存款 实际支付的增值税金额Q4.2.1 2009年9月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为20 000元，增值税为3 400元，取得的运输发票上注明的运输费为500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，成本2 200元，支付安装工人的工资为800元。该设备的入帐成本为（ ）。 A.23 465元 B.27 274元 C.26 900元 D.27 000元 答案：A解析：购买设备时支付的买价20 000元加应计入成本的运费465元500（1-7%） 共计20 465元，领用原材料2 200元及支付安装工人工资800元，固定资产成本23465元；可抵扣的增值税3 435元（3 400+5007%）。Q4.1.4购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记的会计科目是( )。 A未确认融资费用 B财务费用 C递延收益 D营业外支出4.2.1自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产入账价值包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金（除增值税应税项目外，不含增值税）以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。(1)自营方式建造固定资产工程物资的核算：区分两种情况：（1）若工程物资用于机器设备等动产工程（增值税应税项目），工程物资的进项税应单独核算,不计入 工程物资成本，自营建设项目领用工程物资，按实际成本计算。若其他非增值税应税项目领用工程物资，则所领用工程物资的进项税转出计入所建造固定资产的成本。（2）自营项目若为房屋建筑物等不动产，则所购进的工程物资的进项税额不得抵扣，应计入工程物资成本。领用了本企业产品：企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，应视同销售，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，按领用库存商品的成本贷记“库存商品”科目，按应负担的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整。出包方式建造固定资产企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。预付工程价款时，借记“预付账款”“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。Q4.1.5采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。 A工程人员的应付职工薪酬 B工程耗用的原材料 C工程领用本企业商品产品的实际成本 D生产车间为工程提供水电等费用 E工程在达到预定可使用状态前进行试运转时发生的支出答案：ABCDEQ4.2.2甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资300万元(不含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为360万元，该产品市场价格为390万元；发生的在建工程人员应付职工薪酬为2223万元，假定该生产线已达到预定可使用状态。该生产线的入账价值为( )万元。 A8823 B9723 C9333 D10296答案：A 4.1.4 其他方式取得的固定资产1.融资租入的固定资产融资租入的固定资产，企业应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。在租赁期开始日，企业应当以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”，其差额借记“未确认融资费用”。未确认融资费用应在租赁期内摊销记入“财务费用”科目。2.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按固定资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。增值税一般纳税人接受固定资产投资发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。3.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：A.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。B.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。C.如接受捐赠的系旧固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产的价值，减去按固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。对于接受捐赠的固定资产，企业应以按上述方法确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,贷记“营业外收入捐赠利得”科目。4.盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理,在按管理权限报经批准前先通过“以前年度损益调整”科目核算。例2009年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为50 000元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为40 000元（50 00080%）。账务处理如下：借：固定资产 50 000 贷:累计折旧 10 000 以前年度损益调整 40 000Q4.2.3 2006年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为750万元，该机器八成新。其正确的会计处理方法是( )。 A贷记“待处理财产损溢”科目750万元B贷记“待处理财产损溢”科目1350万元 C贷记“待处理财产损溢”科目600万元D贷记“以前年度损益调整”科目600万元答案：DQ4.1.6 2007年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧2493万元，投资各方经协商确认的价值为45万元，公允价值为40万元。甲公司的固定资产入账价值为( )万元。 A40 B84 C4907 D45答案：A 4.2.2.存在弃置义务的固定资产对于以各种途径取得的存在弃置义务的固定资产，除按取得方式所确定的取得成本外，预计弃置费用的现值也应计入固定资产的成本。具体会计处理是，在取得固定资产时，按固定资产的取得成本加上预计弃置费用的现值之和，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款” 、“预计负债” 等科目。在该项固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。例 某公司经国家批准于2009年1月1日建设完成一项具有放射性元素的工程并交付使用，工程成本为 15 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该项设施将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250万元。假定适用的折现率为10%。（1）2009年1月1日，预计弃置费用的现值=250 （P/F，10%，40）=2500.0221=5.525（万元）固定资产的成本=15 000+5.525=15 005.525（万元）借：固定资产 150 055 250 贷：在建工程 150 000 000 预计负债 55 250 （2）2009年12月31日，计算第1年应负担的利息费用2009年初预计负债的账面余额为55 250元 。2009年利息费用=年初预计负债摊余成本55 250 实际利率10%=5 525（元）借：财务费用 5 525 贷：预计负债 5 525(3)2010年12月31日，计算第2年应负担的利息费用2010年初预计负债的账面余额为60 775元（55 250+5 525）。2010年利息费用=60 775 10%=6 077.5（元）借：财务费用 6 077.50 贷：预计负债 6 077.50Q4.1.7 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资200万元（不含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，该生产线的入账价值为（ ）万元。 A.622.2 B.588.2 C.666.4 D.686.4答案：B解析：本题的考核点是在建工程的核算。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为入账价值。该生产线的入账价值20024013018.2588.2（万元）。4.1.5 固定资产折旧1.计提折旧的固定资产范围我国固定资产准则规定除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是：（1）以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；（2）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，都不需再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧；（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（属于会计估计变更，按未来适用法进行处理）。（4）固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。（5）为了简化核算，企业在实际计算固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。2.固定资产折旧应考虑的因素：固定资产的原值、预计净残值、固定资产减值准备和使用寿命。注意：预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计处置费用不包括弃置费用。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 3.固定资产折旧方法企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法：年折旧率=（l-预计净残值率）预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价月折旧率（2）工作量法工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额月折旧率（4）年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经选定，不得随意调整。但企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。4. 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经选定，不得随意调整。但企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。发生以下情况时，应进行调整，并作为会计估计变更处理：（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；（2）净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。5.固定资产计提折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本“等科目，贷记“累计折旧”科目。Q4.1.8 一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为( )元。A.6600 B.6000 C.7000 D.8000答案：BQ4.1.9 某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为( )。A.20%B.33% C.40% D.50%答案：BQ4.1.10企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。下列表述正确的有( )。A 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。B预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。D固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。答案：ABCDQ4.1.11 影响固定资产折旧的因素主要有( )。A固定资产原价 B. 预计净残值 C.固定资产减值准备 D. 固定资产的使用寿命答案:ABCDQ4.1.12下列折旧方法中,属于加速折旧方法的是( )。A.年数总和法B.平均年限法C.双倍余额递减法D.偿债基金法答案：ACQ4.1.13下列固定资产应计提折旧的有( )。 A已全额计提折旧的固定资产 B融资租入的固定资产 C闲置不需用的机器 D待售的固定资产 E以经营租赁方式租入的设备答案：BCQ4.1.14下列固定资产应计提折旧的有( )。 A融资租入的固定资产 B按规定单独估价作为固定资产入账的土地 C大修理停用的固定资产 D持有待售的固定资产E未使用的机器设备、房屋及建筑物答案：ACEQ4.1.15 AS公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生产产品产量为450万件，预计净残值率为3，本月生产产品765万件。则该台机器设备本月折旧额为( )万元。 A267903 B262959 C252297 D2522835答案：CQ4.2.4 某企业2006年6月期初固定资产原值10500万元。6月增加了一项固定资产入账价值为750万元；同时6月减少了固定资产原值150万元；则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元。 A11100 B10650 C10500 D10350 答案：CQ4.3.1 A公司2006年6月19日购入设备一台，取得成本为2106万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2007年应提折旧额为( )万元。A65 B60 C55 D50答案：C Q4.2.5 2007年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2012年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A.90 B.108 C.120 D.144 答案：B 解析：本题的考核点是折旧的计算。应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2008年2011年每年应计提折旧额（原价净残值）/使用年限（123030）/10120（万元）2011年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值12301204750（万元）。2011年12月31日应计提固定资产减值准备190万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为560万元。2012年应计提的折旧额（56020）/5108（万元）。 Q4.1.16下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有（ ）。 A.季节性停用的生产设备应停止计提提旧B.正在继续使用但已提足折旧的生产设备应停止计提提旧C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧E.没有使用的固定资产无需计提折旧答案：ACE4.2.2固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。后续支出有两种处理方法：资本化或费用化。1.资本化的后续支出:与固定资产有关的后续支出，如果符合本准则固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合的，应当在发生时计入当期损益。一般来讲，如果支出提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等，后续支出所包含的经济利益就很可能流入企业，应将该支出计入固定资产的账面价值。如果在发生后续支出时，有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应判断后续支出是否符合固定资产确认的条件，符合条件的，可全部予以资本化，并将“在建工程”转入“固定资产”。例 甲公司于2009年12月，购建了一条生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。2012年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2012年1月2日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。 则甲公司有关改扩建的账务处理如下：（1）2010年1月1日至2011年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线已提折旧183 653.34元，2012年1月1日，固定资产的账面价值为384 346.66元（568 000-183 653.34），固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程 384 346.66累计折旧 183 653.34贷：固定资产 568 000（2）2012年1月1日至3月31日，发生固定资产后续支出时的会计分录为：借：在建工程 268 900贷：银行存款 268 900（3）2012年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出资本化后的固定资产账面价值为653 246.66元（384 346.66268 900）。借：固定资产 653 246.66贷：在建工程 653 246.66改扩建后，新生产线的账面价值为653246.66元；若改扩建延长了原生产线的使用寿命，预计新生产线还可使用6年；假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。则从2012年4月以后，生产线的折旧额将按改扩建后的原值、预计可使用年限、预计净残值等因素重新计算。2.费用化的后续支出: 不符合资本化的后续支出，应当在发生时计入当期损益。一般情况下，发生固定资产维护，应在发生时一次性直接计入当期费用。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：（1）固定资产的修理费用（无论大小修理），应当费用化处理，计入当期损益。（2）固定资产改良支出，应资本化处理，计入固定资产账面价值。（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。（4）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。（5）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（6）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，计入“长期待摊费用”科目，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法摊销。 Q4.3.2 某企业于2009年3月31 对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2008年12月31日该生产线减值准备余额为200万元,2009年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中,领用工程物资310万元,发生人工费用100万元,耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2010年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高,其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为（ ）。 A.2900万元 B.2930万元 C.3100万元 D.4130万元答案:A【解析】改造完成时的实际成本（36002001000）（31010012030）24005002900（万元）；可收回金额为4130（万元），改造后的生产线的入账价值为2900万元。Q4.3.3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于2009年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1300万元 B.1322.10万元C.1352.10万元D.1500万元答案:A 【解析】更新改造后固定资产入账价值改造前账面价值800（1000100100）劳务费用400领用产品1001300（万元）。Q4.2.6下列各项后续支出中，应资本化的有（ ）。 A.使固定资产功能增加发生的支出B.使固定资产生产能力提高发生的支出C.使固定资产维持原有性能发生的支出D.使固定资产所发生的产品成本实质性降低所发生的支出答案:ABDQ4.2.7 A企业2003年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。 A210 B1000 C820 D6104.1.6 固定资产处置固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产处置一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。第三，销售、报废、毁损、对外投资等环节的会计处理。企业出售固定资产，除企业销售房屋建筑物等不动产、免征增值税项目或其他非增值税应税项目外，企业销售其他固定资产，与销售一般货物一样计算并交纳增值税。按照国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知通知规定,企业销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按适用税率征收增值税;销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按4%的征收率减半征收增值税。销售时按价税合计金额借记“银行存款”等科目，按不含增值税金额贷记“固定资产清理”科目,按计算确定的增值税销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。企业将已抵扣进项税额的固定资产用于对外投资、分配给股东、内部职工或对外捐赠，应视同销售，计算应交增值税。借记“长期股权投资”、“利润分配应付普通股股利”、 “应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目;按固定资产的公允销售价格,贷记“固定资产清理”等科目;按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。纳税人发生上述固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。纳税人已抵扣进项税额的固定资产报废或毁损时，应在报废或毁损当月计算不得抵扣的进项税额：借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。其中，不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。这里所称的固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值，即固定资产原值减去累计折旧。报废或毁损固定资产的残料价值或变价收入等，按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置非流动资产收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失