第三编 事业单位年终清理结算和会计报表.doc

第二十五章 年终清理结算和会计报表学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握事业单位年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。 第一节 年终清理结算和结账 年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。 一、事业单位年终清理结算 1.清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字。 2. 清理各项往来款项。 3.清理货币资金。 4.清理财产物资。 二、事业单位年终结账 1.年终转账。在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的12月份发生额和全年累计数，结出12月末余额。然后，编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户12月31日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。2.结清旧账。3.记入新账。根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。例251 某事业单位根据年终结账前的资产负债表（如表251）办理年终结账业务。表251 资产负债表（结账前） 1.将“财政补助收入”贷方余额150 000元，“上级补助收入”贷方余额15 000元，“事业收入”贷方余额225 000元，“附属单位缴款”贷方余额7 000元，“其他收入”贷方余额3 000元，转入“事业结余” 账户。借：财政补助收入 150 000 上级补助收入15 000 事业收入 225 000 附属单位缴款7 000 其他收入3 000 贷：事业结余 400 000 2.将“拨出经费”借方余额28 000元，“事业支出”借方余额250 000元；“上缴上级支出”借方余额25 000元，“对附属单位补助”借方余额5 000元，“结转自筹基建”借方余额30 000元，转入“事业结余”账户。 借：事业结余 338 000 贷：拨出经费 28 000 事业支出 250 000 上缴上级支出 25 000 对附属单位补助 5 000 结转自筹基建 30 000 3.将“经营收入”贷方余额55 000元，转入“经营结余” 账户。 借：经营收入55 000 贷：经营结余 55 0004.将“经营支出”借方余额50 000元；“销售税金”借方余额2 000元，转入“经营结余” 账户。 借：经营结余 52 000 贷：经营支出 50 000 销售税金 2 000 5.结转已完工的专项拨款支出，将“专款支出”借方余额44 000元对冲拨入专款。 借：拨入专款 44 000 贷：专款支出 44 0006.核销拨付附属单位单独报账的“拨出专款”支出14000元。 借：拨入专款 14 000 贷：拨出专款 14 0007.按规定“拨入专款”节余12 000元，50%上缴拨款单位，已从银行存款转付，50%留给单位使用，转作“事业基金”。 借：拨入专款 12 000 贷：银行存款 6 000 事业基金 6 000 8.计算本年度事业结余62 000元，转入“结余分配” 账户。 借：事业结余 62 000 贷：结余分配 62 0009计算本年度经营结余3 000元，转入“结余分配”。 借：经营结余 3 000 贷：结余分配 3 000 10按单位经营结余的33%计算应交所得税990元（300033%），按结余分配账户余额的30%计提职工福利基金19 203元(62 000+3 000-990)30%。 借：结余分配应交所得税 990 贷：应交税金 990 借：结余分配提取专用基金 19 203 贷：专用基金职工福利基金 19 20311.将单位未分配结余44 807元（62 000+3 000-990-19 203），转入“事业基金般基金” 账户。 借：结余分配 44 807 贷：事业基金一般基金 44 807根据结账后各账户余额编制结账后资产负债表(见表252)。 第二节 事业单位会计报表一、编制报表的意义和要求 （一）会计报表的意义 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。 1. 为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息。 2. 为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息。 3. 为债权人提供所需的经济信息。 4. 加强单位的财务管理发挥积极作用。 （二）会计报表的编制要求1.会计报表应按照事业单位会计制度规定的格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。2.要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、内容完整，做到账表相符、表表相符。3.编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物资，办理年终结账、转账。做到不瞒报、漏报。 二、事业单位会计报表的种类 （一）按编制单位分类单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是由作为会计主体的单位编制的会计报表。汇总会计报表是由主管部门根据所属单位上报的会计报表汇总编制的会计报表。 （二）按经济内容分类 资产负债表收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。 （三）按编报时间分类 月报、季报和年报。月报是反映单位截止报告月份资金活动和收入支出情况的报表。月报一般包括资产负债表、收入支出明细表。季报是反映事业单位季度财务预算执行情况和资金活动情况的报表。以分析检查单位财务预算执行情况为重点。季报除了资产负债表、收入支出明细表以外，增加收入支出总表以及对单位财务状况的简要说明。年报又称年度决算，是全面反映事业单位年度资金活动和收支情况及收支结果的报表。包括会计报表的主报、会计报表附表、会计报表附注及财务情况说明书等。 （四）按报送对象分类 对外会计报表和内部会计报表。对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面，满足外部会计信息使用者需要的会计报表。内部会计报表是报送给本单位领导和有关部门负责人以满足内部管理需要的会计报表。如内部单位经费预算执行情况表、成本费用明细表等。 三、事业单位会计报表的编制 （一）资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前景。它是事业单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。 1.资产负债表的结构左右两方（见表251），左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和收入项目。2.资产负债表的编制方法（1）年初数即：上年末资产负债表“期末数” （2）年末数应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算平衡后的科目余额表填列。（二）收入支出表 是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表。是事业单位最基本、最主要的报表之一。通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋向。包括：收入支出总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表。 1.收入支出总表收入支出总表的格式（见表253），分左右两方，由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成。收入支出两部分纵向都设“项目”、“本月数”和“本年累计”三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示结余分配。收入、支出和结余三者之间的关系是：收入总计支出总计 = 结余总计事业类收入事业类支出 = 事业结余 经营收入经营支出 = 经营结余 2.收入支出决算表收入支出决算表（略），反映本年度事业单位的各项收入、支出、结余分配及年末结余等情况和基本建设项目预算内财政拨款情况，本表采用财政部统一规定的行政事业单位决算报表格式，根据单位事业账月收入、支出总账、明细账的实际发生数填列，基本建设项目预算内财政拨款按照拨款数列收列支。3.收入决算表收入决算表（略），是反映事业单位的收入情况。实行部门预算的单位需反映来源于不同渠道的各项收入；未实行部门核算的单位，按原经费渠道填报。 4.支出决算表支出决算表（略），反映事业单位各项支出情况，口径与“收入决算表”相同。 （三）事业支出明细表和经营支出明细表 1.事业支出明细表 （略）2.经营支出明细表 （略）是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账的填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理。 本章小结 ：本章讲述了事业单位年终清理结算、结帐业务的核算方法，及会计报表的的内容和编制方法。本章课堂作业1