审计关联方 PPT课件

1 审计关联方的相关知识 审计第一组 2 目录 01 关于关联方及交易 关联方的相关概念 关联方 一方控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 以及两方或两方以上同受一方控制 共同控制或重大影响的 构成关联方 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 常见的关联方 常见的关联方有哪些1 该企业的母公司 母 子 母 子 子 母 子 一半以上表决权资本 2 该企业的子公司 直接或间接被企业控制的其他企业 3 与该企业受同一母公司控制的其他企业 例如A和B同受控于C AB构成关联方 4 对该企业实施共同控制的投资方 但各个投资方之间不一定有关联方关系 5 对该企业施加重大影响的投资方 同上 5 6该企业的合营企业 合营企业以共同控制为前提 7该企业的联营企业 联营企业和重大影响相联系 8该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员9该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 董事长 董事 总经理 总会计师等 10该企业主要投资者个人 关键管理人员或其关系密切的家庭成员控制 共同控制的其他企业 不构成企业的关联方的情形 一 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户 供应商 特许商 经销商或代理商 二 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 不构成关联方 三 与该企业发生日常往来的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 7 何为关联方交易 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项 而不论是否收取价款 关联方交易是一种独特的交易形式 具有两面性的特征 具体表现在 从制度经济学角度看 与遵循市场竞争原则的独立交易相比较 关联方之间进行交易的信息成本 监督成本和管理成本要少 交易成本可得到节约 故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段 从法律角度看 关联方交易的双方尽管在法律上是平等的 但在事实上却不平等 关联人在利己动机的诱导下 往往滥用对公司的控制权 使关联方交易违背了等价有偿的商业条款 导致不公平 不公正的关联方交易的发生 进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益 关联方交易的类型 一 购买或销售商品 二 购买或销售商品以外的其他资产 三 提供或接受劳务 四 担保 五 提供资金 贷款或股权投资 六 租赁 七 代理 八 研究与开发项目的转移 九 许可协议 十 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 十一 关键管理人员薪酬 9 如何查找关联方和关联方交易 在审计计划阶段时 应明确关联方交易有很大的固有风险与控制风险 应利用主要实证法进行审计 即实行少量的符合性测试 大量的实质性测试 以使审计风险降到可接受水平 注册会计师在审计过程中应充分了解企业的内部控制制度 以判断企业是否对关联方及关联方交易与其他购货 销货等内部控制制度一致并能否真实完整的披露 在符合性测试时 应遵循以下方法 1 抽取股东名单的最大股东之一 看是否与本公司有交易 2 抽取本公司的母公司或子公司的交易确认其是否记录一致 3 询问管理人员有无公司关键人物的家庭成员与本公司的交易 4 抽取关联方交易的价格是否与市价相符 从而判断内部制度的完备性以了解控制风险 决定实质性测试的性质 时间和范围 在进行实质性测试时应采用详查法 因为要限定在一定的审计风险下 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 固有风险和控制风险都很高 所以检查风险的可接受水平应是很低 再者企业常常利用交易操纵利润 更有必要查出所有未披露的关联方 实质性测试主要是为了查找所有的未披露的关联方和验证关联方交易金额的正确性和真实性 站在对关联方交易审计的角度看这个问题 思考审计的程序 10 如何查找关联方和关联方交易 实质性测试应遵循如下方法 首先应识别关联方 审计程序如下 1 罗列出关联方与关联方交易的明细表 2 查阅股东手册以确定最大股东 并确定母公司 联营企业 合营企业 3 查阅以前的工作底稿 以确定已知的主要投资者 关键管理人员名单 4 向律师和所有的关联方 税务机关进行函证 取得律师声明书 以证明在企业之间签订合同时是否存在控制和影响财务 经营决策的内容 向母公司 联营公司 合营公司 主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员函证 看是否和披露一致 同时取得管理声明书以确认有无隐瞒的关联方及关联方交易 向税务机关函证看有无与税务机关发生争议的交易 5 审阅公司董事会会议副本和有关合同以查找出可能未披露的关联方及关联方交易 6 审阅证监会以及其他政府管理机构有关披露关联方及关联方交易的档案资料 11 如何查找关联方和关联方交易 7 查阅关联方交易的售价或购价是否与市价一致 特别对国外关联方的交易应利用各种途径获得国外市场价格或同类市场价格 8 查阅各种帐簿记录 看售价与市价有无严重偏离 以查找出未披露的关联方及关联方交易 9 在关联方资产重组过程中 资产是否与公允价格一致 10 对关联方及关联方交易表达与披露是否恰当 对控制类的关联方不管有无交易都应披露 而对影响型的关联方无交易可不披露 对关联方的重大交易不能合并 11 询问其他会计师及前任会计师 进一步复核关联方名单 12 如何查找关联方和关联方交易 其次 在审计中应注意如下交易是否是关联方交易 1 与不正常业务关系的单位及个人发生的重大交易 2 价格 利率 租金及付款条件异常的交易 3 以特定顾客或供应商发生的大额交易 4 形式与实质不符的交易 5 明显缺乏商业理由的交易 6 资产负债表日前后发生的重大交易 7 处理方式异常的交易 对在实质性测试中发现的关联方及关联方交易 应通知公司加以披露 发现关联方交易严重偏离公允价格应通知公司按照 相同的产品的市场价格 参照经济上可比较的市场上与卖方无关联的买方出售的可比产品的价格 利用成本加利润形成的价格 资产评估机构所评估的价格来调整会计报表 当公司拒绝披露或调整会计报表时 注册会计师应根据重要性来决定是否出具保留意见或否定意见的审计报告 当审计受到重大限制应出具拒绝意见报告书 13 关联方交易审计存在的问题 14 15 16 误的判断 17 改进关联方审计的对策 18 19 20 查找关联方和交易方法弊端 注册会计师虽保持了谨慎认真的态度去审计 但由于客观环境和其他原因不能查找所有的关联方及关联方交易 21 改进措施 1 有一个充分发育的价格体系 2 建立完善的物价事务所 各类售价都可以查询 政府应尽量少干预市场 3 构建公正独立的资产评估机构 以消除现在资产评估按不同的目的确认评估的现象 尽快对资产重组系统立法 4 确实提高注册