财务金融部关于员工薪酬个人所得税筹划请示

财务金融部关于员工薪酬个人所得税筹划事项的请示 2011年9月份实施的个人所得税税法，把工资薪金个人所得税税率由原来的9档超额累进税率调整为7档超额累进税率。其中：第一档税率3%；第二档税率10%，比第一档增加7%；第三档税率为20%，比第二档税率增加10%。从去年员工薪酬薪酬数据分析来看，员工及主管适用的税率大多在一、二档之间，业务经理及部门长适用税率大多在二、三档之间，公司高管适用的税率在三档以上。由于这几档税率跳动的幅度比较大，大家普遍反映个人所得税税负比较重，希望公司在个税方面予以筹划。 财务金融部收到相关要求和建议后，及时收集了工资薪酬和个人所得税法相关文件，并做了相关研究。个人所得税法修订和改革目前处于讨论征求意见阶段，现行的个人所得税是分类税制，工资、薪金作为一大类，由发放单位代扣代缴。改革的思路是建立综合与分类相结合的个人所得税体制，优化税率结构、完善税前扣除，适时引入家庭支出申报制度，以家庭作为个人所得税纳税申报主体，家庭的必要开支包括抚养小孩、赡养老人、房屋按揭贷款利息支出、医疗支出等可从税前扣除，将会有效降低个人税务负担。但就现行的个人所得税法律、条例、规章来看，新增加可税前扣除的项目不多，依据财政部 国家税务总局 保监会关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知（财税201556号）文件第一条规定对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月），湖北省在试点范围之内，由于可扣除金额不大，降低税负的效果并不明显。考虑到现行的工资薪金个人所得税按月申报纳税，结合每年可使用一次的年终奖计算个人所得税办法，财务金融部和人力资源部协商后拟建议在薪酬总额确定的条件下对不同档次薪酬的月工资和年终奖进行合理分拆：员工和业务主管年终奖控制在第一档适用3%的计税率（金额18,000），高级主管、业务经理及部门主任年终奖控制在第二档10%（金额54,000），这部分以年终奖计税办法申报纳税；其余部分按月度工资发放，以月度工资申报纳税。工资总额分拆后的个税税负和原工资发放模式下个税税负对比情况见下表：序号职务年度薪酬原办法纳税筹划后纳税个税差异1 主任330,000.00 43,921.44 39,994.08 -3,927.36 2 主任助理250,000.00 38,081.42 20,217.72 -17,863.70 3 业务经理200,000.00 16,893.06 10,282.80 -6,610.26 4 高级主管170,000.00 8,136.59 8,132.28 -4.31 5 业务主管150,000.00 14,927.36 5,118.12 -9,809.24 6 主办科员110,000.00 3,793.74 936.96 -2,856.78 经测算，除高级主管级别税负降低幅度较小外，其他各档次员工个税都有很大幅度降低，最大降低幅度75%，有效的降低了员工薪酬的个税负担。附件1（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505附件2年终奖扣税办法为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数2如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。六、对无住