燃气公司增值税转型实务探讨.doc

燃气公司增值税转型实务探讨钦州中燃李松一、政策规定根据新修订的增值税暂行条例，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，增值税暂行条例实施细则第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”为解决执行中存在的问题，财政部、国家税务总局最近发布了关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号），对相关问题作了明确。具体内容如下：增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。该文件通过固定资产分类与代码附件，明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围。但在执行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代码02、03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。财税2009113号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”纳税人在财税2009113号文件下发前，将该文件中所明确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额，现应及时进行进项税额转出处理。如企业的工业用池、罐，等类资产，属于固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中的第“03类”，这类资产在核算时，通常情况下都作为设备管理了。炼油企业的储油罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣的范围内。这种政策解释出台之前发生的理解错误，一般采用累计计算的追溯调整。如果在固定资产使用之后转为非应税项目使用的，应根据以下办法计算补交增值税。根据财政部国家税务总局财税2008170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知第五条、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。二、政策解读由以上政策规定，燃气公司具体到可以抵扣的抵扣固定资产设备有以下几类：第一类：电脑办公设备，电脑、打印机、复印机等。对于这类办公用品，属于增值税项目和非应税项目共用的固定资产，电脑、打印等办公设备，明确可以抵扣。第二类：构成固定资产的材料、管件等。对于为建设中压管网用的材料以及设备，符合抵扣条件是毫无疑问的。有争议疑问的是小区庭院管网。小区庭院管网是作为固定资产还是成本？按照我们的核算惯例，庭院管网都是作为固定资产核算的。但从安装合同上看，收费是按户来计算的，但实质工程施工是包括小区庭院管网的。以前我们作为固定资产核算，没有固定资产抵扣增值税，从税务角度上看只影响了所得税，不作为成本，是提前交了所得税，税务机关对此作法没有意见。现在有抵扣增值税的因素，税务局未必会认同这种作法。而且，小区庭院管网即使作为燃气公司的固定资产核算，是不是可以抵扣增值税的范围，亦是值得商讨的，个人认为属于“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施”，是不属于可以抵扣范围的。第三类：气站储罐及其附属物外的设备，注意一下气站储罐是不得抵扣的。 储罐的功能是是储藏，在功能上相当于仓库的。所以在固定资产分类上归入了03这个类别。而加臭装置、计量表等作为供气必须的设备是符合抵扣条件的。第四类：汽车。法律规定了与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除可以抵扣的范围之内，企业行政用小汽车是不可以抵扣的，但运营抢修车一般有车卡的，在使用上是生产用车，与小汽车有较大的区别，是可以抵扣的。三、实务处理要求、收到不需安装的设备，直接凭票认证抵扣。收到材料发票，如果是明确为入户安装的材料部分，不作为固定资产进项采购抵扣增值税，如居民用燃气表、入户安装类管夹等。其他共用材料部分直接作为固定资产进项采购抵扣增值税（含运费可抵部分）。、实际领用时，按使用项目及出库单，如果是用于安装酒店、立管等不属于固定资产项目的，则作进项税额转出。作进项税额转出时，如果有运费发票已作了抵扣的，进项税额转出并不是价格0.17，而同时要考虑分摊负担的已抵扣的运费亦要作转出。举例如下：某燃气公司购进PE100管材 SDR11 323.0管2000米，单价5.0元，不含税金额10000元。运费1000元，已取得运费发票并已通过比对认证抵扣增值税70元。在一个商业用户中使用该PE管200米，则应转出进项税额200517%2007%184（元）。、如果按照后续政策解释不可以抵扣，但按照原来的理解已经抵扣了，则要作进项税额转出，转入工程物资价值或在建工程价值。如果已经转为固定资产了，则采用累计数在当月追溯调整影响金额。如果以后固定资产资产用途变更为非应税项目，则按政策要求要求在当月按下列公式进行进项税额转出：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。四、其他注意事项：、政策是从2009年1月日起执行，注意要是2009年1月1日以后实际购进的材料才可以抵扣，如果是2008年入库的，但发票2009年开具的，是不可以抵扣的。发票、入库单、账务记录都要属于2009年的。、由于材料购进有共用性，需要我们有完善的账目记录。入库单、出库单、红字退库单签字完整，材料明细账、材料总账相符。发票与入库单、单项工程结算与出库单、红字退库单核相一致。单项工程结算材料核销清楚。实际进行单项工程