收付实现制与权责发生制的利与弊

收付实现制与权责发生制的利与弊,-会计1002班 凌述高,收付实现制与权责发生制的概念及区别,收付实现制,收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。,权责发生制,权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础,在应计制下,凡属本期已获得的收入,不管是否已收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用,不管是否付出了现款都作为本期的费用处理.反之,凡不应归属于本期的收入,即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用,即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理.,两者之间的区别,概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。 收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。 弊端不同： 权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。,使用范围不同：根据我国企业会计准则规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。,权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系,对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务（责任）已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形：(1) 形成时间在现金收付行为发生时间之前(2)形成时间与现金收付行为的发生时间一致(3)形成时间在现金收付行为发生时间之后,收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。,用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。,收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。,收付实现制的弊端,首先就是，收付实现制反映的内容不准确，不全面。1 由于现金支付与否产生的资负失真问题：例如，对于行政单位而言，在购买非货币性资产的过程中，有可能资产已到，但发票账单未到；也有的发票账单已到，但资产未到。或者在年末时，购买已完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金的，则在年末会形成财政资金结余，这种作法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。收付实现制不允许分期摊销也会使账面失真。而企业会计制度中的负债中包括流动负债和长期负债，两者又细分很多会计科目，是企业的负债可以每期按明细科目摊销。,针对政府财政部门而言，收付实现制只反映了现金支付的部分，如预算资金的使用效果、政府长期国债总额和借款利息、应付未付工资、长期支付的基础设施总额、或有事项等，都无法在资产或负债科目中被充分披露，造成无法反应真实的政府财务状况。收付实现制下的政府可以使很多未偿债务变的不易察觉，使财政支出被低估，虚增了政府可支配的财政资源，另一方面，相关的负债也被粉饰，不利于国家对自身风险的估计。,不能真实反应市场价值：“行政单位的固定资产不计提折旧。”无形资产也不能摊销，因此无法反应出单位的资产中真实的市场价值，使会计核算账面与实际不相符。例如，购入固定资产一次性做支出处理，增加本单位的固定资产，并不计提折旧，必然增加本年支出，而该项资产要使用多年，并受益多年，这样不能反应资产净值；发生的报刊费和取暖费也一样，发生款项收付时一次性做支出处理，不考虑分期摊销的问题。,科目缺乏细化造成查询上的繁琐：例如，拖欠职工的工资只能在暂存款下设二级和三级明细科目，要想在总帐上看到拖欠职工的工资及福利费情况着实不易，而相比之下企业会计事无巨细的分类则让财务报表的使用者看上去明了很多。再例如，收付实现制没有提供现金流量表，不能及时反映查看现金流入流出和存量其次，收付实现制不利于成本的核算。如固定资产折旧费在目前的预算会计中就得不到反映，使行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地核算。由于收付实现制是以款项的支付，作为费用确认的依据，对本期发生尚未支付的费用不予反映，因此成本的核算是不准确的，这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。,最后，收付实现制容易引发不合理的收支规模的波动。因为当期的收益实现与收款付款不在同一期间内，收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果。一次性收入支出，造成收入成本等在不同会计期间的畸高畸低，财务信息使用者既无法准确评估当期损益，也不易对不同会计期间的财务成果进行比较。另外，还给人为调节财务信息留下了可能性。例如，有时表上社会保险基金的来源充裕，社保基金的收入远大于支出，形成大量的结余。但实际上，这种结余中有很大一部分是属于当期应计、需在未来财政年度中陆续支付的费用。由于会计核算基础的局限，使得总预算会计既不能正确反映政府未来在社会保障方面可能发生的支出，也不能在当期预提未来年度将要支出的费用准备。养老保险若沿用现收现付制，到退休高峰期，届时社会保险将承担大量负债，爆发养老金支付危机。,权责发生制的优点,可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以正确把各期的收入与相关的费用、成本相匹配，加以比较，正确确定各期的财务成果。权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性 解决：应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足,权责发生制的局限性,一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。比较复杂 ：按照权责发生制的要求，需要根据账簿记录对期末账项进行调整。以及记账方法与处理过程都比收付实现制复杂。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数