医院会计做账实务操作PPT课件

医院会计做账实务操作 1 医院会计做账实务操作 2 本讲内容 医院货币资金医院应收及预付款项医院库存物资和在加工物资医院固定资产无形资产及其他资产医院负债医院净资产医院收入医院费用 医院会计做账实务操作 3 第一章医院货币资金 第一节货币资金概述一 货币资金的定义医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中 处于货币形态的资金 是医院资产的重要组成部分 包括库存现金 银行存款 其他货币资金等 二 货币资金的科目设置医院应设置 库存现金 银行存款 其他货币资金 一级科目 可根据需要设置明细科目 进行明细核算 第二节库存现金及银行存款一 库存现金的主要账务处理1 收到库存现金的账务处理A 从医院一般银行账户中提取现金 按照提取金额 借记 库存现金 科目 贷记 银行存款 科目 医院会计做账实务操作 4 例 2011年7月1日 甲医院出纳从银行提取备用金45000元 根据现金支票存根 账务处理如下 借 库存现金45000贷 银行存款45000B 因其他原因收到现金 借记 库存现金 科目 贷记有关科目 支出现金 借记有关科目 贷记 库存现金 科目 2 支付库存现金的账务处理A 将现金存入银行 按照存入金额 借记 银行存款 科目 贷记 库存现金 科目 B 因支付内部职工出差等原因所需的现金 按照借出金额 借记 其他应收款 等科目 贷记 库存现金 科目 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 按实际收回的现金 借记 库存现金 科目 按应报销的金额 借记有关科目 按实际借出的现金 贷记 其他应收款 科目 例 2011年7月10日 甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议 预借差旅费3000元 3天后回医院报销相关差旅费2800元 王医生交回剩余的差旅费借款200元 根据相关原始单据 账务处理如下 医院会计做账实务操作 5 a 借差旅费时 借 其他应收款3000贷 库存现金3000b 出差返回后报销差旅费时 借 医疗业务成本 其他费用 差旅费 呼吸科 2800库存现金200贷 其他应收款3000二 银行存款收支业务的主要账务处理1 收到银行存款的账务处理 将款项存入银行 借记 银行存款 科目 贷记 库存现金 应收医疗款 医疗业务收入 预收医疗款 等有关科目 例 2011年7月2日 甲医院住院处交来2011年7月1日住院病人预交金区间报表 共收取76人的预交金额 合计508296 54元 其中现金258396 54元 银联刷卡249900元 账务处理如下 医院会计做账实务操作 6 借 库存现金258396 54银行存款249900贷 预收医疗款508296 542 支付银行存款的账务处理 提取和支出银行存款时 借记 库存现金 应付账款 医疗业务成本 管理费用 等有关科目 贷记 银行存款 科目 例 2011年7月5日 甲医院从A药品供应商处购入一批药品 总价款50000元 已验收入库 甲医院于两个月后以支票方式支付该供应商药款50000元 账务处理如下 2011年7月5日药品验收入库时 借 库存物资 药品 药库50000贷 应付账款 A供应商 500002011年9月5日药品结算时 借 应付账款 A供应商 50000贷 银行存款50000三 其他货币资金的账务处理1 医院向银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行 取得银行本票后 根据银行盖章退回的申请书存根联 借记 其他货币资金 医院会计做账实务操作 7 贷记 银行存款 科目 医院使用银行本票后 根据发票账单等有关凭证 借记 库存物资 等科目 贷记 其他货币资金 2 医院在填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据银行盖章退回的申请书存根联 借记 其他货币资金 贷记 银行存款 科目 医院使用银行汇票后 根据发票账单等有关凭证 借记 库存物资 等科目 贷记 其他货币资金 如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项 根据开户行转来的银行汇票第四联 多余款收账通知 借记 银行存款 科目 贷记 其他货币资金 3 医院办理信用卡存款业务时 应按规定填制申请表 连同支票和有关资料一并送交发卡银行 根据银行盖章退回的进账单第一联 借记 其他货币资金 贷记 银行存款 科目 医院用信用卡购物或支付有关费用 借记有关科目 贷记 其他货币资金 医院信用卡在使用过程中 需向其账户续存资金的 借记 其他货币资金 贷记 银行存款 科目 例 2011年8月5日 甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务 并存入100000元 获得银行汇票 医院持银行汇票采购医用卫生材料 共花费99500元 并收到银行转来的 多余款收账通知 账务处理如下 办理银行汇票时 借 其他货币资金 银行汇票100000 医院会计做账实务操作 8 贷 银行存款100000收到卫生材料时 借 库存物资 卫生材料99500贷 其他货币资金 银行汇票99500收回多余的款项时 借 银行存款500贷 其他货币资金 银行汇票500 医院会计做账实务操作 9 第二章医院应收及预付款项 第一节医院应收及预付款项概述一 医院应收及预付款项的内容医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权 这些应收款项既包括因医院提供医疗服务而形成的应收医疗款 又包括医院在购买提供医疗服务所需物资中形成的预付账款 还包括医院在提供医疗服务以外的其他经营活动中形成的其他应收款等 二 医院应收及预付款项的科目设置涉及的会计科目有 应收在院病人医疗款 应收医疗款 预付账款 和 其他应收款 第二节应收在院病人医疗款一 应收在院病人医疗款定义及科目设置应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款 医院会计做账实务操作 10 医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算 应设置 应收在院病人医药费 一级科目 该科目期末借方余额 反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款 二 应收在院病人医疗款的账务处理 一 发生应收在院病人医疗款时发生应收住院病人医疗款时 按照应收未收金额 借记 应收在院病人医疗款 科目 贷记 医疗业务收入 科目 例 2011年7月3日 甲医院财务部门收到住院处上报的2011年7月2日应收在院病人医疗款分科记账区间表 表中记录在院病人共发生医药费818975 42元 其中 床位费31162元 诊察费5523元 检查费83191 68元 化验费111249 5元 治疗费135802 05元 手术费160496 79元 护理费4916元 药品费285885 57元 其他费用748 83元 账务处理如下 借 应收在院病人医疗款818975 42元贷 医疗业务收入 住院收入 床位收入31162医疗业务收入 住院收入 诊察收入5523医疗业务收入 住院收入 检查收入83191 68 医院会计做账实务操作 11 医疗业务收入 住院收入 化验收入111249 5医疗业务收入 住院收入 治疗收入135802 05医疗业务收入 住院收入 手术收入160496 79医疗业务收入 住院收入 护理收入4916医疗业务收入 住院收入 药品收入285885 57医疗业务收入 住院收入 其他住院收入748 83 二 结转应收在院病人医疗款时1 住院病人办理出院手续 结算医疗费时 如果病人应付的医疗款金额大于其他预交金额 应按病人补付金额 借记 库存现金 银行存款 科目 按病人预交金额 借记 预收医疗款 科目 按病人应付的医疗款金额 贷记 应收在院病人医疗款 科目 例 2011年7月25日 甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表 出院结算病人共计77人 应收病人医疗款1002614 29元 其中 应收基本医疗统筹金698834 78元 结转病人预交金262000元 现金结算14953 98元 银联刷卡26825 53元 账务处理如下 医院会计做账实务操作 12 借 库存现金14953 98应收医疗款 应收医保统筹金 住院医保统筹金698834 78银行存款26825 53预收医疗款262000贷 应收在院病人医疗款1002614 292 如果病人应付的医疗款金额小于其预交金额 应按病人预交金额 借记 预收医疗款 科目 按病人应付的医疗款金额 贷记 应收在院病人医疗款 科目 按退还给病人的差额 贷记 库存现金 银行存款 科目 如果病人办理完出院手续 未及时到住院处结算应补领差额 应作暂挂账处理 例 2011年7月31日 甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表 出院结算病人共计58人 应收病人医疗款798625 63元 其中 结转病人预交金820000元 已退还出院病人预交金差额15398 54元 另有一名出院病人李某尚未办理结算 应退还李某预交金差额5795 83元 2011年8月15日 病人李某办理了结算 账务处理如下 医院会计做账实务操作 13 根据出院结算日报表编制分录 借 预收医疗款820000贷 应收在院病人医疗款798625 63库存现金15398 54其他应付款 出院病人暂存款 李某 5795 832011年8月15日李某办理结算时 借 其他应付款 出院病人暂存款 李某 5795 83贷 库存现金5795 83 三 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费 按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额 或病人结算欠费金额 借记 应收医疗款 科目 贷记 应收在院病人医疗款 科目 例 2011年7月10日 甲医院财务部门收到住院处上报的病人出院结算报表 出院结算病人共计65人 应收病人医疗款902614 29元 其中 应收基本医疗统筹金558834 78元 结转病人预交金283500 医院会计做账实务操作 14 元 补交现金50145 15元 发生病人欠费10134 36元 账务处理如下 借 库存现金50145 15应收医疗款 应收医保统筹金558834 78应收医疗款 应收病人欠费10134 36预收医疗款283500贷 应收在院病人医疗款902614 29第三节应收医疗款一 应收医疗款定义及科目设置 一 应收医疗款的定义应收医疗款是指医院提供医疗服务而应向门诊病人 出院病人 医疗保险机构等收取的医疗款 二 应收医疗款的核算医院应当按照门诊病人 出院病人 医疗保险机构等设置明细账 进行明细核算 应收医疗款科目期末借方余额 反映医院尚未收回的应收医疗款 医院会计做账实务操作 15 二 应收医疗款的账务处理 一 应收病人欠费的账务处理 1 结算门诊病人医疗费时 发生病人欠费的 按应收未收金额 借记 应收医疗款 科目 贷记 医疗业务收入 科目 2 住院病人办理出院手续结算医疗费时 结转出院病人结算欠费 按病人结算欠费金额 借记 应收医疗款 科目 贷记 应收在院病人医疗款 3 收到病人交来的医疗欠费时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 库存现金 等科目 贷记 应收医疗款 科目 二 应收医保统筹金的账务处理 1 门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构负担的部分 借记 应收医疗款 科目 贷记 医疗业务收入 科目 2 住院病人办理出院手续结算医疗费时 结转出院病人自负部分以外的应收医疗保险机构医疗款 按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额 借记 应收医疗款 科目 贷记 应收在院病人医疗款 科目 医院会计做账实务操作 16 3 同医疗保险机构结算应收医疗款时 按照实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗机构拒付的金额 借记 坏账准备 科目 按照应收医疗保险机构的金额 贷记 应收医疗款 科目 按照借贷方之间的差额 借记或贷记 医疗收入 门诊收入 住院收入 结算差额 科目 第四节预付账款 略 第五节其他应收款一 其他应收款的定义医院除应收医疗款 预付账款以外的其他各项应收 暂付款项 包括职工预借的差旅费 拨付的备用金 应向职工收取的各种垫付款项 应收长期投资的利息或利润 其他应收款 科目应根据应收款项的项目分类 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 其他应收款 科目期末借方余额 反映医院尚未收回的其他应收款金额 二 其他应收款的账务处理发生的其他各种应收 暂付款项等 借记 其他应收款 科目 贷记 银行存款 库存现金 等科目 收回或转销各种款项时 作 医院会计做账实务操作 17 反处理 医院应当定期或者至少每年年度终了 对其他应收款进行全面检查计提坏账准备 对预付账款转入的其他应收款 其前后的账龄可连续计算 对于账龄超过年限 确认无法收回的其他应收款 应当按有关规定报经批准后 按照无法收回的其他应收款金额 借记 坏账准备 科目 贷记 其他应收款 科目 如果已转销的其他应收款在以后期间又收回 应按实际收回的金额 借记 其他应收款 科目 贷记 坏账准备 科目 同时 借记 银行存款 科目 贷记 其他应收款 科目 第七节坏账准备一 坏账的定义和坏账准备的核算坏账是指医院无法收回的应收医疗款和其他应收款 由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失 医院应当于每年年度终了 对应收医疗款和其他应收款进行全面检查 分析其可收回性 对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备 确认坏账损失并计入当期管理费用 医院会计做账实务操作 18 坏账准备 科目核算医院对应收医疗款和其他应收款应提取的坏账准备 期末贷方余额 反映医院提取的坏账准备金额 二 医院计提坏账准备的制度要求1 医院可以采用应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等方法计提坏账准备 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 2 医院累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2 4 3 对账龄超过3年 确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理 坏账损失经过清查 应当按照有关规定报经批准后 在坏账准备中冲销 收回已经核销的坏账 增加坏账准备 三 计提坏账准备的方法余额百分比法 是按照期末应收医疗款和其他应收款余额的一定百分比估计坏账损失的方法 坏账百分比由医院根据以往的资料和经验自行确定 在余额百分比法下 医院应在每个会计期末根据本期末应收医疗款和其他应收款的余额和相应的坏账率估计出 医院会计做账实务操作 19 期末坏账准备账户应有的余额 它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额 就是当期应提的坏账准备金额 账龄分析法 个别认定法 略 四 坏账准备的账务处理 一 计提坏账准备的账务处理1 提取坏账准备时 借记 管理费用 科目 贷记 坏账准备 科目 冲减坏账准备时 作相反分录 例 甲医院采用余额百分比法计提坏账准备 2011年末应收医疗款和其他应收款余额为18596732 35元 坏账准备计提比例为2 应提取坏账准备371934 65元 18596732 35 2 账务处理如下 1 如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为275465 5元 则2011年应补提坏账准备96469 15元 371934 65 275465 5 借 管理费用 其他费用 提取坏账准备96469 15贷 坏账准备96469 15 医院会计做账实务操作 20 2 如果甲医院2011年期初坏账准备账户贷方余额为414403 8元 则2011年冲减坏账准备42469 15元 371934 65 414403 8 借 坏账准备42469 15贷 管理费用 其他费用 提取坏账准备42469 152 医院同医疗保险机构结算时 存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的 按照拒付金额 借记 坏账准备 科目 贷记 应收医疗款 科目 例 甲医院同医疗保险机构结算2011年9月的应收医疗款时 由于不合理用药等原因被医疗保险机构拒付8154 23元 账务处理如下 借 坏账准备8154 23贷 应收医疗款8154 23 二 核销坏账的账务处理1 对于账龄超过3年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款 应当按照有关规定报经批准后 按照无法收回的应收款项金 医院会计做账实务操作 21 额 借记 坏账准备 科目 贷记 应收医疗款 其他应收款 科目 例 某病人欠甲医院住院医疗款6725 63元 因其3年没有履行偿债义务 目前经济困难 确实无力偿还 经主管部门同意将其确认为坏账 准予冲销 账务处理如下 借 坏账准备6725 65贷 应收医疗款6725 652 如果已确认并转销的应收医疗款 其他应收款在以后期间又收回 按照实际收回的金额 借记 应收医疗款 其他应收款 科目 贷记 坏账准备 科目 同时 借记 银行存款 库存现金 科目 贷记 应收医疗款 其他应收款 科目 例 甲医院已于上年确认为坏账损失并核销的某病人欠费3150元 因该病人经济好转 现在还清上述医疗欠费 账务处理如下 借 应收医疗款3150贷 坏账准备3150同时 借 库存现金3150贷 应收医疗款3150 医院会计做账实务操作 22 第三章医院库存物资和在加工物资 第一节库存物资的确认和初始计量一 库存物资的内容和确认条件 一 库存物资的定义及内容库存物资是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品 卫生材料 药品 其他材料等物资 二 库存物资核算的制度要求存货要按照 计划采购 定额定量供应 的办法进行管理 合理确定储备定额 定期进行盘点 年终必须进行全面盘点清查 保证账实相符 对于盘盈 盘亏 变质 毁损等情况 应当及时查明原因 根据管理权限报经批准后及时进行处理 低值易耗品实物管理采取 定量配置 以旧换新 等管理办法 物资部门要建立辅助明细账 对各类物资进行数量 金额管理 反映低值易耗品分布 使用及消耗情况 低值易耗品领用实行一次性摊销 个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五摊销法 医院会计做账实务操作 23 三 库存物资的科目设置医院应按照库存物资的类别 设置 药品 卫生材料 低值易耗品 和 其他材料 一级明细科目 药品 一级明细科目下应设置 药库 药房 两个二级明细科目 并按西药 中成药 中草药设置三级明细科目 进行明细核算 四 库存物资的确认条件库存物资必须在符合定义的前提下 同时满足下列两个条件 才能予以确认 1 与该库存物资有关的经济利益很可能注入医院 拥有库存物资的所有权是与该库存物资有关的经济利益很可能注入本医院的一个重要标志 2 该库存物资的成本能够可靠地计量 二 库存物资的初始计量医院取得库存物资应当按照成本进行计量 库存物资成本主要包括采购成本 加工成本和使库存物资达到目前场所和状态所发生的其他成本组成 医院库存物资的取得主要是通过外购和自制两个途径 医院会计做账实务操作 24 一 外购库存物资的成本库存物资在取得时 应当以其成本入账 外购的库存物资 其成本按照采购价格 含增值税 确定 购进库存物资单独发生的运杂费 能够直接计入医疗业务成本的 计入医疗业务成本 不能直接计入医疗业务成本的 计入管理费用 外购的物资验收入库 按确定的成本 借记 库存物资 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 例 2011年10月12日 甲医院通过招标采购从B供应商购入一批卫生材料 增值税专用发票上注明原材料价款75000元 含增值税 同时发生运输费2000元 全部价款以支票支付 且已验收入库 从C供应商购入一批中草药 增值税专用发票上注明中草药价款215000元 含增值税 尚未付款 且已验收入库 账务处理如下 借 库存物资 卫生材料75000医疗业务成本2000库存物资 药品 药库 中草药215000贷 银行存款77000应付账款 C供应商215000 医院会计做账实务操作 25 二 自制的库存物资加工完成并验收入库 按照所发生的实际成本 借记 库存物资 科目 贷记 在加工物资 科目 所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用 发生的直接人工费用和分配的间接费用 三 委托外单位加工收回的库存物资 按照所发生的实际成本 包括加工前发出物资的成本和支付的加工费 借记 库存物资 科目 贷记 在加工物资 科目 四 接受捐赠的库存物资 其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定 接受捐赠的物资验收入库 按照确定的成本 借记 库存物资 科目 贷记 其他业务收入 科目 第二节医院发出库存物资的计量一 发出库存物资成本的计量方法加权平均法 是指以当月全部进货数量加上月初库存物资数量作为权数 去除当月全部进货成本加上月初库存物资成本 计算出库存物资的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出库存物资的成本和期末库存物资的成本的一种方法 先进先出法 个别计价法 略 医院会计做账实务操作 26 二 发出库存物资的账务处理1 医院开展业务活动领用发出库存物资 按照其实际成本 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 贷记 库存物资 科目 2 对外捐赠发出的库存物资 按照其实际成本 借记 其他支出 科目 贷记 库存物资 科目 3 低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销 个别价值较高或领用报废相对集中的 可采用五五摊销法 低值易耗品报废时 按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 医疗业务成本 管理费用 等科目 例 甲医院维修班到库房领用按照低值易耗品管理的维修工具一件 价值350元 于领用时一次性摊销 报废时残料变价收入为25元 以现金收讫 账务处理如下 领取低值易耗品时 借 管理费用350贷 库存物资 低值易耗品350报废低值易耗品时 借 库存现金25贷 管理费用25 医院会计做账实务操作 27 三 库存物资盘点及账务处理医院的各种库存物资应当定期进行清查盘点 每年至少盘点一次 对于发生的盘盈 盘亏及变质 毁损等物资 应当先记入 待处理财产损溢 科目 并及时查明原因 根据管理权限报经批准后及时进行账务处理 一 盘盈的库存物资 按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值 借记 库存物资 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 报经批准处理时 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 其他业务收入 科目 二 盘亏 变质 毁损的库存物资 按该库存物资账面余额 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 库存物资 科目 报经批准处理时 按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 借记 其他业务支出 科目 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等 借记 库存现金 银行存款 其他应收款 等科目 按照相关待处理财产损溢的账面余额 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 例 2011年12月末 甲医院盘点库存物资库房 盘盈棉签35包 价值60元 盘亏医用绷带50卷 每卷3元 价值150元 医院会计做账实务操作 28 经查明原因履行审批程序后 盘盈的棉签按转账处理 盘亏的绷带追究过失人责任 由过失人赔偿100元 其余50元按规定核销 账务处理如下 盘盈物资借 库存物资 卫生材料60贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60盘亏物资借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 库存物资 卫生材料150盘盈 盘亏批准处理时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60贷 其他业务收入 财产物资盘盈收入60借 其他业务支出 财产物资盘亏损失50其他应收款100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150收到责任人交来的赔偿款时借 库存现金100贷 其他应收款100第三节在加工物资 略 医院会计做账实务操作 29 第四章医院固定资产 第一节医院固定资产的定义和确认条件一 医院固定资产的定义医院固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 医院持有的预计使用年限在1年以上 不含1年 2 单位价值在规定标准以上 单位价值在1000元及以上 其中 专业设备单位价值在1500元及以上 3 在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产 单位价值虽未达到规定标准 但使用年限在一年以上的大批同类物资 也应作为固定资产管理 二 医院固定资产的有关确认条件固定资产在符合定义的前提下 应当同时满足以下两个条件 才能加以确认 一 与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期社会效益 医院会计做账实务操作 30 二 医院固定资产的成本能够可靠计量 三 医院固定资产的分类 医院会计制度 和 医院财务制度 将医院固定资产分类四类 包括房屋及建筑物 专用设备 一般设备和其他固定资产 四 医院固定资产科目的设置医院应设 固定资产 总账科目 在总账下设一级明细分类账 分为房屋及建筑物 专用设备 一般设备 其他固定资产 第二节医院固定资产初始计量医院固定资产的初始计量 指确定医院固定资产的取得成本 医院取得的固定资产 应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量 成本包括医院为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 在实务中 医院取得固定资产的方式是多种多样的 包括外部购置 自行建造 改扩建 融资租入 无偿调入或接受捐赠等 一 医院外购固定资产的核算医院外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价 相关税费及 医院会计做账实务操作 31 使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 一 不需安装的固定资产 医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产 其取得具体成本为医院实际支付的购买价款 运输费 装卸费等 其账务处理 按应计入固定资产成本的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 例 2012年2月8日 甲医院通过招标购入呼吸机一台 不需安装 取得的专用发票上注明设备价款为250000元 发生运输费3000元 已办理验收入库 款项全部付清 假定不考虑其他相关税费 甲医院账务处理如下 借 固定资产 专用设备253000贷 银行存款253000 二 需要安装的固定资产 医院购入需要安装的固定资产 其取得成本是在医院实际支付的购买价款 运输费 装卸费和专用人员服务费的基础上 加上安装调试成本等 其账务处理为 按应计入固定资产成本的金额 先记入 在建工程 科 安装完毕交付使用时再转入 固定资产 科目 借记 在建工程 科目 贷记 医院会计做账实务操作 32 银行存款 应付账款 等科目 安装完毕交付使用时 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 例 2012年8月1日 甲医院通过公开招标购置进口设备医用加速器一台 该设备需要进行相关基础设施建设 需要安装 由供应商负责安装 取得的专用发票上注明的设备价款为5700000元 含运输费及相关税费 款项已通过银行支付 8月10日安装设备领用医院材料一批 价值30000元 8月21日设备安装完毕达到使用状态 通过验收 支付安装人员的工资等费用18000元 8月30日交付使用 该医院的账务处理如下 8月1日 支付设备价款及相关税费时 借 在建工程5700000贷 银行存款57000008月10日领用材料时 借 在建工程30000贷 库存物资300008月21日 支付人工等费用时 医院会计做账实务操作 33 借 在建工程18000贷 银行存款180008月30日 设备完毕交付使用时 借 固定资产 专用设备5748000贷 在建工程5748000二 医院自行建造的固定资产 一 自营方式建造固定资产医院以自营方式建造医院固定资产 其成本应当按照直接材料 直接人工 直接机械施工费等计量 医院为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价 相关税费 运输费 保险费等作为实际成本 并按照各种专项物资的种类进行明细核算 工程完工后 剩余的工程物资转为本医院库存物资的 按其实际成本或计划成本进行结转 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损 减去残料价值以及保险公司 过失人等赔款后的净损失 计入所建工程项目的成本 盘盈的工程物资或处置净收益 冲减所建工程项目的成本 医院会计做账实务操作 34 医院建造固定资产领用工程物资 原材料或库存物资 应按其实际成本转入所建工程成本 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬 辅助生产部门为之提供的水 电 运输等劳务 以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本 医院自营方式建造固定资产 发生的工程成本应通过 在建工程 科目核算 工程完工达到预定可使用状态时 从 在建工程 科目转入医院 固定资产 科目 二 出包方式建造医院固定资产在出包方式下 医院通过招标方式将工程项目发包给建造承包商 由建造承包商 即施工企业 组织工程项目施工 医院以出包方式建造医院固定资产 其成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出等 医院以出包方式建造医院固定资产 其成本由建造该项医院固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出等 医院会计做账实务操作 35 在出包方式下 在建工程 科目主要是医院与建造承包商办理工程价款的结算科目 医院支付给建造承包商的工程价款 作为工程成本通过 在建工程 科目核算 医院应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款 借记 在建工程 建筑工程 工程 在建工程 安装工程 工程 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 工程完工时 按合同规定补付的工程款 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 等科目 在建工程达到预定可使用状态时 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 建筑工程 工程 在建工程 安装工程 工程 等科目 例 2011年 甲医院开展病房楼建设 经过招投标采用出包方式建造 建造期间 其建筑工程支出3000000元 安装工程支出2000000元 款项分三期已通过银行支付 分别于7月1日支付建筑工程款1500000元 10月1日支付建筑工程款1000000元和安装工程款1000000元 12月1日支付建筑工程款500000元和安装工程款1000000 假定不考虑其他相关税费 该医院的账务处理如下 医院会计做账实务操作 36 2010年7月1日 支付建筑工程款1500000元 借 在建工程 建筑工程 病房楼工程 1500000贷 银行存10月1日 支付建筑工程款1000000元和安装工程款1000000元 借 在建工程 建筑工程 病房楼工程 1000000在建工程 安装工程 病房楼工程 1000000贷 银行存款20000002010年12月1日 支付建筑工程款500000元和安装工程款1000000元 借 在建工程 建筑工程 病房楼工程 500000在建工程 安装工程 病房楼工程 1000000贷 银行存款1500000设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产 房屋建筑物5000000贷 在建工程 建筑工程 病房楼工程 3000000在建工程 安装工程 病房楼工程 2000000 医院会计做账实务操作 37 三 医院改建 扩建 大型修缮后的固定资产医院在原有固定资产基础上进行改建 扩建 大型修缮后的固定资产 其成本按照原固定资产账面价值 固定资产 科目账面余额减去 累计折旧 科目账面余额后的净值 加上改建 扩建 修缮发生的支出 减去改建 扩建 修缮过程中的变价收入 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定 将固定资产转入改建 扩建 大型修缮时 应按固定资产的账面价值 借记 在建工程 科目 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 工程完工交付使用时 按工程实际成本 借记 固定资产 贷记 在建工程 例 2011年7月1日 甲医院开展制剂楼改造基础设施建设 经过招投标采用出包方式建造 原制剂楼固定资产账面余额为3000000元 已计提累计折旧1000000元 此次改建修缮发生的支出1500000元 拆除部分的账面价值计算为500000元 期间废旧建筑材料变价收入100000元 该医院的账务处理如下 医院将制剂楼转入改建时 医院会计做账实务操作 38 借 在建工程2000000累计折旧1000000贷 固定资产3000000新增改建修缮发生的支出 借 在建工程1500000贷 银行存款1500000期间废旧建筑材料变价收入100000元 借 银行存款100000贷 在建工程100000核定拆除部分的账面价值 工程完工交付使用达到预定可使用状态时 借 固定资产2900000固定资产清理500000贷 在建工程3400000四 医院融资租入的固定资产医院融资租入的固定资产 其成本按照租赁协议或者合同确定的价款 运输费 途中保险费 安装调试费等确定 按照确定的 医院会计做账实务操作 39 成本 借记 固定资产 科目 按租赁协议或合同确定的租赁价款 贷记 长期应付款 科目 按照实际支付的运输费 保险费 安装调试费等相关费用 贷记 银行存款 等科目 例 2012年7月20日 丙医院通过融资租入方式取得激光诊断仪一台 不需要安装 租赁合同确定的租赁设备价款为1700000元 发生运输费和调试费10000元 款项付清 丙医院的账务处理如下 借 固定资产 专用设备1710000贷 长期应付款1700000银行存款10000五 医院无偿调入或接受捐赠的固定资产医院无偿调入或接受捐赠的固定资产 其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定 按确定的成本 借记 固定资产 或 在建工程 按发生的相关税费 贷记 银行存款 等科目 按其差额 贷记 其他业务收入 科目 医院会计做账实务操作 40 例 2012年6月10日 乙医院通过国际卫生组织接受捐赠医用设备一批 不需安装 同类或类似资产的市场价格约为2000000元 发生运输费10000元 款项付清 账务处理如下 借 固定资产 专用设备2010000贷 银行存款10000其他业务收入2000000第三节医院固定资产的折旧一 医院固定资产折旧的定义医院固定资产折旧是指在医院根据固定资产性质 对除图书外的固定资产在其预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本 二 影响医院固定资产折旧的因素医院固定资产原价 指固定资产的成本 医院固定资产的使用年限 指医院使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能提供相关医疗服务 相关医疗产品等的工作量 三 医院固定资产折旧方法年限平均法又称直线法 是指将医院固定资产的成本均衡地分摊 医院会计做账实务操作 41 到固定资产预计使用年限内的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均相等 工作量法 略 四 医院固定资产折旧的会计核算 一 按月提取固定资产折旧的会计核算医院固定资产应当按月计提折旧 计提的折旧通过 累计折旧 科目核算 医院医疗及其辅助活动所使用的固定资产 其计提的折旧应计入医疗业务成本 医院管理部门 行政及后勤管理部门 所使用的固定资产 其计提的折旧应计入管理费用 医院经营出租等其他用途使用的固定资产 其计提的折旧额应计入其他业务支出 医院自行建造固定资产过程中使用的固定资产 其计提的折旧应计入在建工程成本 医院会计做账实务操作 42 二 固定资产处置或盘亏时的累计折旧核算按照所处置或盘亏固定资产的账面价值 借记相关科目 按已提取的折旧 借记 累计折旧 按固定资产账面余额 贷记 固定资产 科目 第四节医院在建工程一 医院在建工程核算的范围医院为建造 改建 扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑 安装工程所发生的实际成本 均通过医院 在建工程 科目核算 医院在原有固定资产基础上进行改建 扩建 大型修缮后的固定资产成本 按照原固定资产账面价值 固定资产 科目账面余额减去 累计折旧 科目账面余额后的净额 加上改建 扩建 修缮发生的支出 减去改建 扩建 修缮过程中的变价收入 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的余额确定 将固定资产转入改建 扩建 大型修缮时 应按固定资产的账面价值 借记 在建工程 科目 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 工程完工交付使用时 按工程实际成本 借记 固定资产 贷记 在建工程 医院会计做账实务操作 43 二 在建工程的主要会计核算 一 建筑工程1 将固定资产转入改建 扩建或大型修缮等时 应按固定资产的账面价值 借记 在建工程 按已提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 科目 2 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 按医院应承付的工程价款 借记 在建工程 贷记 银行存款 等科目 3 在改建 扩建 大型修缮过程中收到的变价收入 按收到的金额 借记 银行存款 贷记 在建工程 4 医院为建筑工程借入的专门借款的利息 属于建设期间发生的 计入在建工程成本 借记 在建工程 贷记 长期借款 5 工程完工交付使用时 按建筑工程所发生的实际成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 二 设备安装1 购入或融资租入需要安装的设备 借记 在建工程 贷记 银行存款 应付账款 长期应付款 等科目 2 发生安装费用 借记 在建工程 贷记 银行存款 等科目 3 设备安装完毕交付使用时 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 医院会计做账实务操作 44 第五节医院固定资产后续支出和处置一 医院固定资产有关的更新改造等后续支出 一 医院固定资产的后续支出医院固定资产的后续支出是指医院固定资产使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等支出 二 后续支出的处理原则为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建 扩建或大型修缮等后续支出 符合固定资产确认条件 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 应当计入当期损益 医院固定资产的日常修理费用等支出只是确保医院固定资产的正常工作状况 一般不产生未来的经济利益 因此 通常不符合医院固定资产的确认条件 在发生时应直接计入当期损益 医院行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入 管理费用 对于处于修理 更新改造过程而停止使用的医院固定资产 如果其修理 更新改造支出不满足医院固定资产的确认条件 在发生时也应直接计入当期费用 医院会计做账实务操作 45 三 医院固定资产后续支出的账务处理为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建 扩建或大型修缮等后续支出 应当计入固定资产账面价值 通过 在建工程 科目核算 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费用等后续支出 应当计入当期费用 借记 医疗业务成本 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 二 医院固定资产的处置 一 医院固定资产终止确认的条件处于处置状态的固定资产不再用于提供医疗服务或产品 出租或经营管理 因此不再符合医院固定资产的定义 应予终止确认 医院固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 无偿调出 对外捐赠等 二 医院固定资产处置的主要适用科目医院出售 报废 对外投资 无偿调出 对外捐赠固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关费用后的金额计入当期损益 固定资产处置一般通过 固定资产清理 长期投资 股权投资 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 其他业务支出 等科目进行核算 医院会计做账实务操作 46 固定资产清理 科目主要核算医院出售 报废等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 固定资产清理 应当按照 处置资产净额 处置净收入 及被清理的固定资产项目设置明细账 进行明细核算 长期投资 股权投资 科目主要核算医院持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 以及购入的在1年内 含1年 不能变现或不准备变现的债权性质的投资 以固定资产取得的长期股权投资 按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本 借记 长期投资 股权投资 按照抽出固定资产已提的折旧 借记 累计折旧 科目 按发生的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等科目 按抽出固定资产的账面余额 贷记 固定资产 科目 按其差额 贷记 其他业务收入 科目或借记 其他业务支出 科目 待处理财产损溢 科目主要核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 待处理财产损溢 科目应当设置 待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 明细科目进行明细科目核算 发生的医院固定资产盘亏盘盈 主要通过 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 核算 医院会计做账实务操作 47 三 医院固定资产处置的账务处理1 出售 报废 毁损的医院固定资产 固定资产转入清理 出售 报废 毁损固定资产转入清理时 按照固定资产的账面价值 借记 固定资产清理 处理资产净额 按照已提取的折旧 借记 累计折旧 科目 按照固定资产账面余额 贷记 固定资产 科目 发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的费用和相关税金 按照实际发生额 借记 固定资产清理 处置净收入 贷记 应交税费 银行存款 等科目 出售收入和残料等的处理 固定资产出售 报废 毁损所收回的价款 残料价值和变价收入等 借记 银行存款 等科目 贷记 固定资产清理 处置净收入 应当由保险公司或过失人赔偿的损失 借记 库存现金 银行存款 其他应收款 等科目 贷记 固定资产清理 处置净收入 科目 清理净损益的处理 出售 报废 毁损固定资产清理完毕 借记 固定资产清理 处置净收入 贷记 其他业务收入 同时 借记 其他业务支出 科目 贷记 固定资产清理 处置资产净额 医院会计做账实务操作 48 例 甲医院有一台医用数字化床边X光机设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为200万元 累计已计提折旧180万元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用4000元 收到残料变卖收入5400元 应支付相关费用270元 账务处理如下 固定资产转入清理 借 固定资产清理 处置资产净额200000累计折旧1800000贷 固定资产 专用设备2000000发生清理费用和相关税费 借 固定资产清理 处置净收入4270贷 银行存款4000应交税费270收到残料变价收入 借 银行存款5400贷 固定资产清理 处置净收入5400结转固定资产净损益 借 固定资产清理 处置净收入1130贷 其他业务收入1130 医院会计做账实务操作 49 同时 借 其他业务支出200000贷 固定资产清理 处置资产净额2000002 以固定资产对外投资 按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本 借记 长期投资 股权投资 科目 按照投出固定资产已提的折旧 借记 累计折旧 科目 按发生的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等科目 按投出固定资产的账面余额 贷记 固定资产 按其差额 贷记 其他业务收入 科目或借记 其他业务支出 科目 3 无偿调出 对外捐赠固定资产 按照发出固定资产已提的折旧 借记 累计折旧 科目 按照发出固定资产账面余额 贷记 固定资产 按其差额 借记 其他业务支出 科目 4 固定资产的盘亏盘盈处理 医院的固定资产应当定期进行清查盘点 每年至少盘点一次 对于盘盈 盘亏的固定资产 应当及时查明原因 根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理 盘盈的固定资产 应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账 并确认为当期收入 盘亏的固定资产 应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等 将净损失确认为当期支出 医院会计做账实务操作 50 1 盘盈的固定资产 按照同类或类似资产市场价格确定的价值 借记 固定资产 贷记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目 报经批准处理时 借记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目 贷记 其他业务收入 科目 2 盘亏的固定资产 按照固定资产账面价值 借记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 按已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按固定资产的账面余额 贷记 固定资产 报经批准处理时 按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 借记 其他业务支出 科目 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等 借记 库存现金 银行存