企业所得税纳税检查之报表审查.doc

本科学生综合性实验报告项目组长 学号 成 员 杨程 专 业 税务 班级 实验项目名称 企业所得税纳税检查之报表审查 指导教师及职称 朱门添 教授 开课学期 2013 至 2014 学年 二 学期上课时间 2014 年 5 月 20 日一、财务报表1，资产负债表项目20112010流动资产货币资金 471170020090500交易性金融资产00应收票据4989471071250应收账款 1893840021661600预付款项20292102131570应收利息00应收股利00其他应收款 81944005221030存货2181660023384700待摊费用00待处理流动资产损益00其他流动资产00流动资产合计 5618930073560500非流动资产可供出售金融资产00持有至到期投资00长期应收款00长期股权投资72040007307400固定资产原值10033100099775000累计折旧7161600069614400固定资产净值2871460030160600固定资产减值准备1210440011456400固定资产净额1661020018704200在建工程2969560104785工程物资00固定资产清理00无形资产48273104976090开发支出00商誉00长期待摊费用00递延所得税资产00其他非流动资产00非流动资产合计3161100031092500资产总计87800300104653000流动负债短期借款17000003725000交易性金融负债00衍生金融负债00应付票据00应付账款1600410015644400预收款项921431011571900续上表应付职工薪酬8885250074410400应交税费 4295920039686200应付利息00应付股利00其他应付款 5033190047064900预提费用00预计流动负债00递延收益00应付短期债券00一年内到期的非流动负债00其他流动负债00流动负债合计209062000192103000非流动负债长期借款00应付债券00长期应付款14784301476020预计非流动负债5202070035228800递延所得税负债00其他非流动负债1170420非流动负债合计5361620036704800负债合计262678000228808000 所有者权益实收资本(或股本)114479000114479000资本公积4168850041688500盈余公积1314770013147700未分配利润 -344193000-293470000归属于母公司股东权益合计-174878000-124154000少数股东权益00所有者权益(或股东权益)合计-174878000-124154000负债和所有者权益(或股东权益)总计878003001046530002，利润表项目20112010一、营业总收入 3254200030829000营业收入3254200030829000利息收入00其他业务收入00二、营业总成本 6686450057434200营业成本 2926170026619600利息支出00手续费及佣金支出00研发费用00其他业务成本00营业税金及附加 350116286232销售费用48129705740200管理费用 2634160020537200财务费用13483701365910资产减值损失 47497102885050公允价值变动收益00投资收益288599285219其中:对联营企业和合营企业的投资收益288599285219汇兑收益00期货损益00其他业务利润00三、营业利润 -34033800-26320000营业外收入 69591232182300营业外支出 173856003129540非流动资产处置损失15764.239586.4利润总额 -507235002732810所得税费用00未确认投资损失00四、净利润 -507235002732810归属于母公司所有者的净利润-507235002732810少数股东损益00五、每股收益基本每股收益-0.44310.0239稀释每股收益-0.44310.0239六、其他综合收益00七、综合收益总额-507235002732810归属于母公司所有者的综合收益总额-507235002732810归属于少数股东的综合收益总额003，现金流量表项目20112010一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金2518290025468900客户存款和同业存放款项净增加额00向中央银行借款净增加额00保户储金及投资款净增加额00处置交易性金融资产净增加额00收取利息、手续费及佣金的现金00拆入资金净增加额00回购业务资金净增加额00收到的税费返还00收到的其他与经营活动有关的现金456353027412000经营活动现金流入小计2974650052880900购买商品、接受劳务支付的现金78518209127410客户贷款及垫款净增加额00存放中央银行和同业款项净增加额00支付原保险合同赔付款项的现金00支付利息、手续费及佣金的现金00支付保单红利的现金00支付给职工以及为职工支付的现金1908670017179400支付的各项税费15574601752120支付的其他与经营活动有关的现金105975009088200经营活动现金流出小计3909350037147200经营活动产生的现金流量净额-934700015733700二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金00取得投资收益所收到的现金3920000处置固定、无形资产和其他长期资产收回的现金4137.244427处置子公司及其他营业单位收到的现金净额00收到的其他与投资活动有关的现金00减少质押和定期存款所收到的现金00投资活动现金流入小计3961374427购建固定、无形资产和其他长期资产支付的现金3151190326834投资所支付的现金00质押贷款净增加额00取得子公司及其他营业单位支付的现金净额00支付的其他与投资活动有关的现金00增加质押和定期存款所支付的现金00投资活动现金流出小计3151190326834投资活动产生的现金流量净额-2755050-322407三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金00其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金00取得借款收到的现金00发行债券收到的现金00续上表收到其他与筹资活动有关的现金00筹资活动现金流入小计00偿还债务支付的现金20250000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金125172061510.8支付其他与筹资活动有关的现金00筹资活动现金流出小计327672061510.8筹资活动产生的现金流量净额-3276720-61510.8汇率变动对现金及现金等价物的影响00现金及现金等价物净增加额-1537880015349800期初现金及现金等价物余额200905004740660期末现金及现金等价物余额471170020090500净利润-507235002732810少数股东权益00未确认的投资损失00资产减值准备47497102885050固定资产折旧、油气资产折耗、生产性物资折旧20720602177600无形资产摊销148788148788长期待摊费用摊销00待摊费用的减少00预提费用的增加00处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失2505.75442571固定资产报废损失15764.20公允价值变动损失00递延收益增加（减：减少）00预计负债00财务费用13410201340520投资损失-288599-285219递延所得税资产减少00递延所得税负债增加00存货的减少-12348103520770经营性应收项目的减少-1261250-7030610经营性应付项目的增加185303006803230已完工尚未结算款的减少(减:增加)00已结算尚未完工款的增加(减:减少)00其他173010002998200经营活动产生现金流量净额-934700015733700债务转为资本00一年内到期的可转换公司债券00融资租入固定资产00现金的期末余额471170020090500现金的期初余额200905004740660现金等价物的期末余额00现金等价物的期初余额00现金及现金等价物的净增加额-1537880015349800二、指标计算1、年度比率指标项目20112010变化率总资产利润率-57.77% 2.61%-2313.41%所得税费用占净利润的比例0.00%0.00%0.00%应交税费占总资产的比例48.93%37.92%29.03%应交税费占营业利润的比例-126.23%-150.78%16.28%应交税费占净利润的比例-84.69%1452.21%-1536.9%主营业务利润率9.01%12.73%-12.73%营业利润率-104.58%-85.37%-22.50%销售净利率-155.87%8.86%-1859.25%其他应收款占应收账款的比例43.27%24.10%79.54%其他应收款占流动资金比例14.58%7.10%105.35%货币资金占流动资金的比例8.39%27.31%-69.28%其他应付款多出应付账款的比例214.49%200.84%6.80%营业外收入与营业总收入的比值2.14%104.39%-97.95%营业外支出与营业总支出的比值26.00%5.45%377.06%2、具体科目指标项目变化额变化率资产类货币资金-15378800-76.55%应收账款-2723200-12.57%其他应收款297337056.95%流动资产-17371200-23.61%负债类应交税费32730008.25%其他应付款32670006.94%应付职工薪酬1444210019.41%利润类利润总额-53456310-1956.09%净利润-53456310-1956.09%营业利润-7713800-29.31%损益类营业总收入17130005.56%营业总成本943030016.42%营业税金及附加6388422.32%管理费用580440028.26%资产减值损失186466064.63%支付的税费-194660-11.11%营业外收入-31486388-97.84%营业外支53%三、审查报告在对上述公司2010年度及2011年度财务报表的审查过程中，我们运用了指标对比法、数字控制法，对指标进行了计算、对比分析，反现了如下异常： 该公司2010年度和2011年度所得税费用皆为0，应交税费增长但实际支付的税费减少，暗示了企业可能存在着偷逃漏税的问题。下面是具体数字说明分析。该企业应交税费总额报告期比基期增长了3273000，增长的比率达到8.25%，营业税金及附加增加总额为63884，增长率达到22.32%。但是支付的各项税费报告期比基期减少了194669，减少比例达到-11.11%，而且2010及2011年度所得税费用皆为0；从税负率指标来看的话，总资产税负率从37.92%增长到48.93%，增长率达到29.03%，营业利润税负率从-150.78%增长到-126.23%，而净利润税负率从1452.21%下降到-84.69%，增长率为-1536.9%。从上述数据我们可以看出，该企业税负指标严重脱节，营业利润税负率与净利润税负率的变化更是让人目瞪口呆，让人怀疑该企业是否在盈利方面有所更改和隐瞒。于是我们需要进一步分析企业的盈利情况。该企业营业总收入增加总额为1713000，增长率为5.56%，营业总成本增加总额为9430300，增长率为16.42%，营业成本增加总额为2642100，增长率为9.93%，营业利润增加总额为-7713800，增长率为-29.31%，利润总额与净利润增加总额为-53456310，增长率为-1956.09%；从利润率指标来看，该企业总资产利润率从2.61%下降到-55.77%，增长比率达到-2313.41%，销售净利润从8.86%下降到-155.87%，增长比率达到-1859.25%，营业利润率从-85.37%下降到-104.58%，增长比率达到-22.50%，主营业务利润率从12.73%下降到9.01%，增长比率达到-12.73%。从对该公司的利润分析我们可以看出，该企业2011年度利润急剧下降，利润率指标脱离正常标准。为了找出利润下降的原因，我们从影响利润的成本费用因素和资金供给入手，对成本费用因素和资金供给支出的变化进行分析。从资金供给支出来看:该企业货币资金报告期比基期增加-15378800，增长率为-76.55%，流动资产报告期比基期增加-17371200，增长率为-23.61，并且货币资金占流动资产的比率从27.31%下降到8.39%，下降了69.28% 。表明该企业以货币资金为主导的流动资产急剧减少，不符合企业健康发展的趋势；该企业应收账款增加-2723200，增长率为-12.57%，但是其他应收款增加2973370，增长率为56.95%，其他应收款占应收账款比率增长率为 79.54%，并且其他应收款占流动资金比率从7.10%增长到14.58，增长率为105.35%。说明该企业可能将资金转移到其他应收款，从而做空货币资金，造成货币资金不足的假象；该企业其他应付款增加3267000，增长率为6.94%，其他应付款多出应付账款比率从200.84%增长到214.49%，增长率达到6.80%。表现出该企业其他应付款基数过大，且大幅度增加，说明该企业可能通过增加其他应收款科目增加负债，转移收入。从成本费用因素来看：该企业管理费用增加总额为5804400，增长了28.26%，资产减值损失增加了1864660，增长率64.63%，应付职工薪酬增加额为14442100，增长率为19.41%。企业在亏损巨大的情