合并报表 教案.doc

高级财务会计教案第十二章 合并报表1、学习目标及要求： 通过本章学习， 应该掌握合并报表的定义和范围，掌握按权益法调整长期股权投资，掌握长期股权投资与子公司的所有者权益抵消，掌握债权债务的抵消，掌握内部交易的抵消。2、 课时：8课时3、教学重点与难点：合并报表的定义和范围，按权益法调整长期股权投资，长期股权投资与子公司的所有者权益抵消，债权债务的抵消，内部交易的抵消。4、教学内容： 一、合并报表定义及范围的确定P426二、调整分录处理（按权益法调整子公司的长期股权投资）三、抵销分录处理1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2、内部债权与债务的抵销3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销4、内部固定资产交易的抵销具体内容：一、合并报表定义及范围的确定P426二、按权益法调整对子公司的长期股权投资08年初P公司对S公司投资1000万P公司帐务处理：借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 100008年S公司实现净利润100万则S公司所有者权益是1100万，P公司长期股权投资是1000万（按成本法核算），所以需要改为权益法，然后再将长期股权投资与子公司所有者权益抵消例题：假设P公司能够控制S公司，207年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 207年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。207年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 207年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 207年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。（1）确认P公司在207年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800）万元：借：长期股权投资S公司800000贷：投资收益S公司800000（2）确认P公司收到S公司207年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元：借：投资收益S公司4 800 000贷：长期股权投资S公司4 800 000（3）确认P公司在207年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元80%）：借：长期股权投资S公司800 000贷：资本公积其他资本公积（S公司）800 000三、抵销分录处理1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销接上题： 207年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3400万元（投资成本3000万元权益法调整增加的长期股权投资400万元）与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3200万元股东权益账面余额4000万元80%之间的差额200，为商誉。 至于S公司股东权益中20%的部分，即800万元股东权益账面余额4000万元20%则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。借：股本20 00资本公积年初15 00本年 1 00盈余公积年初0本年1 00未分配利润年末 300商誉 200贷：长期股权投资3400少数股东权益 8 00200=3000-350080%2、内部债权与债务的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。 发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。 但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。 因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借：应付账款 贷：应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为： 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失例题：P公司207年个别资产负债表中应收账款475万元为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。（2）连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理。 在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借：应付账款 贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，借：应收账款坏账准备 贷；资产减值损失例题：假设P公司208年个别资产负债表中应收账款475万元为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备余额为25万元。S公司208年个别资产负债表中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。208年抵销分录为：例题：P公司207年个别资产负债表中应收账款475万元为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。 假设P公司208年末个别资产负债表中应收账款为570万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备余额为30万元。S公司208年个别资产负债表中应付账款600万元系向P购进商品存货发生的应付购货款。208年抵销分录为：例题：P公司207年个别资产负债表中应收账款475万元为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表中应付账款500万元系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。 假设P公司208年末个别资产负债表中应收账款为380万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司（母公司）对该笔应收账款计提的坏账准备余额为20万元。S公司208年个别资产负债表中应付账款400万元系向P购进商品存货发生的应付购货款。208年抵销分录为：例题：2007年A企业投资于B企业，占B企业表决权资本80%，A、B企业均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%，有关资料如下：（1）2007年A企业应收账款中对B企业应收账款为2 000万元（2）2008年A企业应收账款中对B企业应收账款为5 000万元（3）2009年A企业应收账款中对B企业应收账款为3 000万元要求：编制各年抵销分录。3、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。 因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借：营业收入 贷：营业成本 存货（当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额）（1）当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理