审计基础培训课件.doc

第一章 审计概论 第一节 审计的起源和发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成与英国股份制企业制度，发展和完善与美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。二、中国审计的演进与发展（一）、审计产生和发展 的基础 1：审计产生的客观基础 首先，私有制是审计产生的客观条件之一；财产所有者与财产经营者的分离是审计产生的另一个客观条件。 2：官厅审计的产生和发展 它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。 官厅审计在我国一直延续到清末。 3：社会审计的产生和发展 社会审计是股份制的产物。 （二）我国审计的产生和发展1、西周的萌芽阶段2、秦汉时期是我国审计的确立阶段3、隋唐的鼎盛时期 4、元明清的日趋衰落 5、辛亥革命时期的不断演进过程 6、新中国成立后的振兴阶段三：审计工作在我国的必要性 1： 企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作的必要性； 2： 社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计工作的必要性； 3 ：发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定了审计工作的必要性； 4： 提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性； 5： 对外开放政策，决定了审计工作的必要性。 第二节 审计的基本概念一、审计的职能、任务和作用 （一） 审计的职能 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 1 经济监督 审计的经济监督职能指的是，通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。 要发挥其职能必须具备以下两个条件： （1）监督必须由权利机关实施。 （2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。 2 经济评价 审计的经济评价职能指的是，通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。 3 经济鉴证 审计的经济鉴证职能指的是，通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。 需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。 （二）审计的任务 1审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产； 2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展； 3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息； 4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高； 5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高； （三）审计的作用 制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。 促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。 证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。 二、审计的本质 （一）审计的对象 审计的对象是指审计所要审核检查的客体。根据主体不同，可以分为以下几类： 1 以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容； 2 以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容； 3 以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容； 4 以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容； 5 以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容；6 以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这些基金、资金的财务收支为主要内容； （二）审计的目的（重点） 审计通过审核检查要对被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性做出判断。 真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。 合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。 效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。 （三）审计的特点-独立性（重点） 审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。 必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。 也就是说：审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。 组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。 经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。 工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。 （四）审计的定义 审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。 第二章 审计的种类一、审计的基本分类 （一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。 1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。 其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。 目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。 （二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。 1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。 2、社会审计。也称注册会计师审计。 社会审计有如下特点： （1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。 （3）审计的有偿性。 3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部 门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。 内部审计具有以下特点： （1）审计范围的广泛性。 （2）审计机构的相对独立性。 （3）审计目的的内向服务性。 （4）审计时间的经常性和及时性。 三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。 二、审计的其他分类 （一）按照审计工作进行的时间分类。 审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 （二）按照审计的范围分类：可分为全部审计和局部审计。（三）按照审计是否有确定的时间分类： 可分为定期审计和不定期审计。（四）按照执行审计的地点分类：可分为报送审计和就地审计。（五）按照审计工作是否受法律的约束分类：可分为法定审计和非法定审计（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类：可分为通知审计和不通知审计。 第三章 审计机构，审计人员，审计准则一、审计机构 审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为政府审计机关、内部审计部门和社会审计组织。 （一）设置审计机构的原则 1、审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。 2、审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。 （二）政府审计机关 当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型： 1、属于议会领导的国家审计机关 2、属于政府领导的国家审计机关 3、属于财政部领导的国家审计机关我国的国家审计机关分为国务院和地方两级 其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。 审计任务：各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。（三）内部审计部门 内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种： 1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。 2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。 3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。 审计任务：国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 （四）社会审计组织 社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。具体业务： （1）审查企业会计报表，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中 的审计业务，出具有关的报告； （4）承办会计咨询、会计服务业务； （5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 二、审计人员 （一）审计专业队伍的构成 我国审计人员也包括下列三部分： 1、国家审计人员 2、内部审计人员 3、社会审计人员 （二）审计人员的素质要求 ：包括政治素质和业务素质。 、会计理论水平。 、审计理论和审计专门方法 、熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规。 4、具有调查研究，综合分析的能力和其他相关专业的知识。 （三）审计人员的职业道德 它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。 A、一般原则 1独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面： （l）曾在委托单位任职，离职后未满两年的； （2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； （3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； （4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； （5）其他为保持独立性而应回避的事项。 2 客观原则 3 公正原则 B、专业胜任能力要求与技术规范 （1）应具备良好的职业品德； （2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力； （3）时刻保持应用的职业谨慎。 同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。 C、对客户的责任 D、对同行的责任 E、其他责任 三、审计准则 （一）审计准则的意义和作用 审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。 审计准则的作用包括以下几方面： 1、有利于赢得社会公众的信任 2、有利于提高审计机构和审计人员的执业水平 3、有利于维护审计机构和审计人员的正当权益 4、有利于促进审计经验的交流，从而也有利于推动审计教育和审计研究的发展。 （二）我国的国家审计准则基本内容 一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于国家审计基本准则的核心内容。 （1）一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。 （2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。 （3）报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。 （4）处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。 （三）我国的独立审计准则 独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 （1）一般准则 一般准则，共六项。 这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。独立审计的目的 执业资格 职业道德 保密 审计责任与会计责任 审计意见 2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。其中除了审计计划、研究和评价内部控制制度、获取审计证据三项外，其余均为我国特色 业务约定书 审计计划 研究和评价内部控制制度 进行符合性和实质性测试 获取审计证据 做好工作底稿 外聘专家 重要事项 计算机辅助审计 考虑审计重要性和审计风险 （3）报告准则。包括4项 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 1) 审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。 2) 审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性报告类型：四种。第四章审计目标和审计证据第一节审计目标一、审计目标 审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 （一）我国社会审计的总目标 根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 （二）审计的具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。 1、被审计单位管理当局对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。包括以下内容（1）存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）（2）完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。 （3）权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。（4）估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。 （5）表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。 具体审计目标 具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：a总体合理性 - 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。 b真实性 - 所列余额真实。存在或发生 c完整性 - 发生的金额均已包括。完整性 d所有权 - 所列金额确属公司所有。权利和义务 e估价 - 所列金额均经过正确估价和计算。估价或分摊 f截止 - 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。估价或分摊 g机械准确性。估价或分摊 h披露- 财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求表达与披露 i分类- 所列金额的分类适当。-表达与披露 第二节审计证据二：审计证据 审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。目的就是为了取得充分、适当的审计证据。 （一）审计证据的分类 1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容2证明力强弱不同。（二）审计证据的特点 审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。这里所言的充分性和适当性正是审计证据的两大特点。 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 2、审计证据的适当性 审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 （1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性 a.书面证据比口头证据可靠； b.外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠； d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠； e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 （三）审计证据的收集、鉴定和综合 审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心1、审计证据的收集 2、审计证据的鉴定 3、审计证据的综合 第五章审计方法 第一节审计方法的意义及其选用的一：审计方法的意义 审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。 二：审计方法的选用原则 1、应与审计的特定目的相适应 它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采用详查法，一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的，选用审计方法的原则。 2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能影响审计效果。 3、应与审计主体的性质和任务相适应 由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。4、应与审计方式或审计工作的地点相适应 由于审计工作地点的不同，它们所采用的审计方法也就不同。所以，审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别，而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。 第二节 审计的一般方法 常用的审计方法，有一般方法和技术方法 审计的一般方法（一）顺查法和逆查法之分。1、顺查法。先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。 2、逆查法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法（二）详查法与抽样法 1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。 2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。 （1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。 （2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。 对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。 （3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。 随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。 第三节 审计的技术方法（重点）一：检查 检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。 1、会计记录和书面文件的审阅 具体来说包括以下几方面： （1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。 （2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。(3)报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。 2、会计记录的核对 审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。 二：监盘 监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。 盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘 点三三：三：观察 观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。 四：查询及函证 查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。 五：计算 计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。 六：分析性复核 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法： 1、绝对数的比较分析 2、相对数的比较分析 第四节 各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系 （一）各种审计方法之间的相互关系 各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。（二）审计方法与审计分类之间的相互关系 不同的审计方法有其不同的特点和适用范围，这就决定着各类审计在其进行审计工作时，必须选用与其性质和特点相适应的审计方法。换句话说，就是要正确处理好审计方法与各类审计之间的关系。否则，就不能取得正确的审计证据，达到预期的审计目的。 第六章内部控制制度以及评审一 内部控制概述1： 内部控制的涵义与目标内部控制的涵义 内部控制是针对企业的内部管理而言的，是生产力发展到一定阶段的产物。美国独立审计准则指出，内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施；这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针,并对该定义的范围作了解释。 我国的独立审计准则指出，所谓内部控制是指被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。 内部控制包含以下几层含义：（1） 内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而（2） 制定的。（3） 内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，（4） 只要存在企业的经营活动和经营管理，（5） 就需要相应的内部控制。（6） 内部控制的内容不（7） 仅包括控制经营活动的各种方式、方法同（8） 时也包括各种程序和步骤，（9） 还包括企业制定的各种规章制度。2：内部控制的目标 建立健全企业内部控制是企业管理当局的责任，企业内部控制的目标一般要达到：（1） 能保证企业的业务均按照适当的授权进行。（2） 能保证企业所有的交易和事项以正确的金额，（3） 在恰当的会计期间及时记录于正确的账户，同（4） 时财务报表的编制符合有关的会计准则、制度。（5） 能保证经过适当的授权才能接触、处理企业的资产与记录。（6） 能保证定期进行账实资产核对。二：内部控制的局限性内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而设计和建立的，由于客观与主观的因素，内部控制存在以下的局限性： 1成本效益原则成本与效益通常是一对矛盾，为了建立一套有效的内部控制必然会花费一定的成本。一般而言，在正常情况下内部控制越健全，所需的成本就越高。一些企业可能会放弃一些有效但成本较高的内部控制程序，这会导致建立的内部控制不完整或者建立的内部控制不能有效的执行。2人员的素质问题除了内部控制本身的原因外，人员的素质也很重要。对内部控制的错误理解、工作人员的粗心大意也会使原本设计合理行之有效的内部控制失灵。3 串通舞弊导致内部控制失效 内部控制是环环相扣，每一环节的有效运行才会达到内部控制的功效，如果相互克制环节的人员串通舞弊，原本可以发现的错误和舞弊便会被隐藏起来，使内部控制失效。4 上级的重视程度或滥用职权影响内部控制的执行上级对内部控制的重视程度会影响员工在执行内部控制度时的工作态度，如果上级滥用职权阻碍内部控制的执行会直接导致内部控制的失效。5 非正常情况下，6 内部控制的失效企业的内部控制一般是针对正常的经营活动的，但在不断变化的外部环境中，企业不可避免地会遇到非正常的经营活动，在这种情况下，原本有效的内部控制也会束手无策。 三：内控的基本内容1：内部会计控制：主要包括财务会计的手段以及相关会计系统的控制。（1）：授权控制（2）：职责分工控制（3）：会计记录控制 (4) : 资产记录使用的控制 (5):内部审计控制 2:内部管理控制四:内部控制的描述方法审计人员在对被审计单位的内部控制进行调查的过程中，需要用一定的方法对该单位的内部控制进行记录和描述。一般来讲，对内部控制的描述有三种方式：文字表述法、调查表法和流程图法。1. 文字表述法文字表述法指审计人员对被审计单位的内部控制的健全程度和执行情况进行书面表述。这种方法按照不同的经济业务循环进行编写，阐明各项工作的负责人、各个职务所要完成的工作、办理业务时所经历的手续、编写的各种记录等文字凭证。2. 调查表法调查表法是指审计人员用事务所设计的标准化的表格，通过征询的方式来调查那些与保证会计记录的正确性和可*性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项了解被审计单位内部控制强弱的方法。调查表大多采用问答式，其问题主要是针对内部控制是否严密、有效，综合考虑各方面因素后提出的，一般按调查对象分别设置，用“是”、“否”、“不适用”来回答。问题的拟定应针对各项业务的特点，既要抓住要害，又要便于回答。3. 流程图法流程图是用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件.。流程图法就是使用这些文件将企业内部控制中各个业务的处理手续以及各种文件或凭证的传递流程直观表示的方法。上述内部控制的描述方法各有其优点和缺点，在对内部控制制度的描述时也可以几种方法结合应用，为了清楚的揭示对内部控制制度的调查要点，本书主要采用调查表法来描述。五:内部控制制度描述的步骤: (一):了解内部控制制度 (二):描述内部控制制度 (三):对描述的结果进行复核 六:评价内部控制制度的角度在评审内部控制时，一般从内部控制的健全性和有效性两方面入手。（1） 评价内部控制的健全性就是评价企业在设计内部控制制度时是否严密、环环相扣，设计的措施和方法是否能起到查错纠弊的作用。一般来说一个健全的内部控制制度能够起到事先预防错误和舞弊的发生，即使发生了也能及时发现并纠正。 内部控制健全性的标志有：企业的内部控制制度遵循了内部控制的原则，复核内部控制的要求。在关键控制环节都相应地设计了控制点，特别是那些主要经济业务的重点控制环节，所谓关键控制点是指未加控制就容易产生错弊的环节。 （2） 评价内部控制制度的有效性在评价内部控制健全性以后，审计人员根据评价结果，如拟信赖该内部控制制度时，需要对内部控制制度的有效性进行测试。测试内部控制的有效性就是对内部控制的执行情况进行了解研究，确定每项具体控制程序的执行是否有效。对于设置的很健全的控制制度，也会由于主观的原因而失效。所以，在评价了内部控制制度的健全性之后的下一步工作就是对内部控制制度是否被认真执行进行测试，也就是对内部控制制度的有效性进行测试。（3）评价内部控制可采用的方法在这一评审过程中，可通过符合性测试进行。在执行符合性测试时,首先是对执行内部控制制度所规定的业务中抽查一部分凭证或记录,对抽查的结果进行分析评审,确定抽查的错误是偶然的还是由于内部控制的薄弱环节引起的。对于抽查的凭证数量可以根据业务的不同环节确定，一般来说业务环节的执行次数越多、范围越广，则需要抽查的数量就越多.。该测试主要是评审被审计单位内部控制的各关键控制点在实际的经济生活中是否被有效的控制。 进行符合性测试一般采用统计抽样的方法，在对抽出的样本进行审查时，一般有以下三种方法：(1)寻找审计轨迹法指审计人员检查经济业务发生过程中的各种凭证，寻找线索，看是否执行了相应的程序，业务记录是否及时清晰，有关人员是否签名。(2)验证法， 是指审计人员根据被审计单位设计的内部控制制度，通过重新执行相应的经济业务活动来验证被审计单位的内部控制制度时否被严格执行。(3)实地观察法，指审计人员通过到被审计单位实地考察，观察工作人员的工作，来判断被审计单位的内部控制是否得到有效地执行。 （4） 审计风险的评价注册会计师在编制审计计划时，需要对被审计单位的内部控制制度进行初步了解，以便确认被审计单位的会计报表可能发生潜在错报的可能性，考虑影响错报风险的因素，选择初步审计策略和设计适当的审计程序。 初步评价实际上就是评价企业会计与内部控制在防止或发现和纠正重要错报和漏报时的有效性过程。若企业的内部控制失效，控制风险评价为高，则注册会计师可以不进行符合性测试，直接进行实质性测试。 审计人员进行了符合性测试之后就可以对被审计单位的内部控制的风险水平进行评价了，一般而言，在审计活动中将内部控制的风险水平从信赖的角度可以用低、中、高来进行表示。 高信赖水平是指被审计单位的内部控制在健全性和有效性上均良好，注册会计师拟信赖该内部控制制度。中等水平是指被审计单位的内部控制制度在健全性上很好，但在执行时其有效性并不十分良好，或者被审计单位的内部控制制度在执行过程中非常的有效，但其健全性方面还存在一些问题。审计人员并不完全地信赖该内部控制制度。低信赖水平这种水平无论是内部控制制度的健全性还是有效性均存在很大的问题，从而导致注册会计师完全不能信任内部控制制度。 信赖程度与控制风险的水平成反比，信赖程度越高，控制风险就越低；信赖程度越低，控制风险就越高。在可接受的审计风险一定的情况下，控制风险与检查风险成反比，控制风险越高可接受的检查风险就越低，要进行实质性测试的范围就越大、注册会计师主要依*实质性测试来获取审计证据；反之，注册会计师就可以缩小实质性测试的范围，以符合性测试来代替寻求一些审计证据。第七章 审计流程一、审计程序的概念 （一）概述 审计程序是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。 广义的审计程序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。 狭义的审计程序指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。 （二）制度基础审计的流程 （3、4.、5重点）1、确定审计的目标 2、了解内部控制制度，并予以描述 3、内部控制制度的初步评价（选择） 4、符合性测试 5、符合性测试结果的评价 6、实质性测试 7、实质性测试结果的评价 8、撰写审计报告 优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。 缺点：过分依赖对内部控制的审计。 二、准备阶段 （2、3、4、5是重点）（一）初步了解被审计单位的基本情况（二）签订审计业务约定书 审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 (三)初步评价被审计单位的内部控制制度 初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。 -（四）确定重要性 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 （五）分析审计风险 1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。 （1）固有风险：IR a.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交 易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。 （2）控制风险：CR a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性； b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。 （3）检查风险：DR a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性； b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。 （4）审计风险模型为：AR=IRCRDR 如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如经过追加相应的审计程序后，仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。 （六）编制审计计划 审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 三、实施阶段 （一）符合性测试 符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度（二）实质性测试 所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。四、终结阶段 审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并 将有关文件整理归档的全过程。（一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。（二）作出审计结论和决定 国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。 （三）审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。五、审计流程的延续 复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。 （一）复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性 （二）后续审计对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。 第八章 审计工作底稿，审计报告和审计档案一、审计工作底稿（一）审计工作底稿的意义 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。 （二）审计工作底稿的作用 审计工作底稿的主要作用在于： 1便于审计人员组织审计工作。 2便于检查审计人员的工作。 3便于编写审计报告。 4便于今后审计工作的进行。 5便于进行复审工作。 3、备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。（四）底稿的编制与取得 1、基本要求 2、获取和编制的要求 （五）审计工作底稿的复核 无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核； 2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核； 3、审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；