会计毕业论文加强中小企业的财务管理提高企业经济效益.doc

加强中小企业的财务管理提高企业经济效益 摘要：加入世贸组织以来，我国中小企业遇到了前所未有的发展机遇，同时也面临着严峻的挑战。中小企业的核心问题是生存问题，而维持中小企业生存的关键在于企业的财务管理。但是，绝大多数中小企业往往片面追求提高企业短期经济效益，而忽视了财务管理对提高企业长期经济效益的真正作用，财务部门仅仅体现了会计核算和监督最基本的职能。为此，本文针对中小企业财务管理中存在的问题进行阐述，认为中小企业面临筹资困难，资金严重不足，投资能力较弱且缺乏科学性，筹资能力差而难以满足企业发展的要求，财务控制薄弱，难于规避财务负债的陷阱以及财务危机的陷阱突现的问题，并提出发挥财务管理在我国中小企业运用的对策。本文旨在启发我国中小企业的管理者，包括中小企业外部政策制定者和中小企业的经营管理者，能切实结合中小企业的实际情况，努力改善中小企业的财务管理现状，从而使中小企业走上健康持续发展的道路。关键词: 中小企业 财务管理 财务控制Strengthen the financial management of SMEs to improve the economic efficiency of enterprises Xierenayi keyoumu School of Finance and EconomicsAbstract: Since the accession to the WTO , Chinas SMEs experiencing unprecedented opportunities for development, is also facing serious challenges. SMEs core problem is the problem of existence, while maintaining the key to the survival of SMEs is that the financial management of enterprises. However, the vast majority of SMEs are often one-sided pursuit to improve short-term economic benefits, while ignoring the true role of financial management to improve long-term economic benefits, the financial sector is merely a reflection of the basic functions of accounting and monitoring. In this paper, described for the problems that exist in the financial management of SMEs and that SMEs face funding difficulties, a serious shortage of funds, weak investment capacity and the lack of scientific, poor ability to raise funds to meet the requirements of the enterprise development, financial control is weak difficult to circumvent the trap of financial liabilities and financial crisis of the trap emergent problems, and proposed to play the use of countermeasures by the financial management of SMEs in China. This article aims to inspire the managers of SMEs in China, including SMEs external policy makers and SMEs managers, can be effectively combined with the actual situation of small and medium enterprises, and strive to improve the status quo of the financial management of SMEs, in order to enable SMEs to embark on healthy and sustainable development path.Keywords: SME; financial management; financial control目 录摘 要 Abstract 1. 中小企业财务管理现状12. 中小企业财务管理存在的问题2 2.1内部控制制度不健全，会计信息缺乏真实性22.2 财务监控不到位，资金周转速度慢22.3融资渠道不顺畅，投资缺乏科学性33. 中小企业财务管理存在问题的原因分析33.1企业管理模式与管理观念落后33.2会计机构不健全，财会人员素质低44. 加强中小企业财务管理的对策措施5 4.1建立健全企业内部控制制度，强化运营资金控制管理 54.2要面向市场采用科学投资策略 64.3建立和完善我国中小企业信用担保体系 64.4推进财务管理的社会化服务,减轻企业财务管理负担 8 参考文献10致 谢11随着我国经济的迅速发展，中小企业己经成为社会经济生活中的重要组成部分。中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。为此，正确指导国有小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，己成为当前一项刻不容缓的战略任务。但在企业的发展中，只有较少数企业能在短时间内完成原始积累，发展为规模大、管理规范、资本雄厚、市场竞争力强的大企业，相当一部分企业处于“高出生与高死亡”状态。影响中小企业发展的因素很多，既有外部因素，又有内部因素，其中企业财务管理水平是影响其发展的一个重要内部因素。规范提高中小企业财务管理，有助于促进其健康发展。1、中小企业财务管理现状中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要,增加就业,符合国家产业政策,生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中小企业作为当前国民经济的重要组成部分,对我国经济发展和社会稳定起着重要的促进作用,也是当前经济生活中最活跃的因素。虽然我国中小企业发展迅速,数量巨多,但大多仍处于小规模运转状态。相当一部分属于私营、个人合伙性质,企业的投资者同时就是经营者,典型的管理模式是所有权与经营权高度统一,企业领导者集权、家族化管理现象严重。具体管理中忽视了财务管理的核心地位,单纯追求销量和市场份额,管理思想落后,使企业财务管理和风险控制的作用没有得到充分发挥。一些中小企业重会计核算,轻财务管理,内部财会制度不健全,会计部门职责不清、会计岗位设置混乱、内部稽核等制度方面也混乱无序。按照现代企业制度的要求,财务会计工作至少要完成三方面的工作:一是基础的会计核算工作;二是财务管理工作;三是通过对大量财务数据的分析致 谢本论文是在我的论文指导老师涂湘蕻教授的悉心指导下完成的。作为一个本科生，由于学术方面的欠缺，我在论文提纲以及定稿方面存在许多的问题，如果没有导师的督促指导，要完成一篇相对较好的论文是较为困难的。而涂湘蕻老师在这段时间对我的毕业论文进行认真的指导，多次为我指出论文存在的问题以及不足，让我有一个明确的完善方向，涂湘蕻老师这种循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。并且他严谨细致、一丝不苟的作风也将是我今后工作、学习中的榜样，此谨向涂湘蕻老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。,建立模型,对企业的经营流程进行改进或者再造。从而减少库存成本,降低经营周期,加快资金周转,提升公司的业绩和价值。但现实的情况是普遍轻视财务管理,从而给企业管理带来很大的盲目性,反过来又影响了企业的财务状况。2、中小企业财务管理存在的问题2.1 内部控制制度不健全，会计信息缺乏真实性内部控制制度是企业财务的一个检测和平衡系统，这一系统在保护企业财产，增进企业财务报告的准确性和可靠性方面起着重要的作用。内部控制的重要性在大公司中早已被认识。可是，中小企业由于考虑到内部控制经费的代价，忽视了内部控制。中小企业内部控制系统的缺乏不仅明显的加大欺诈和偷盗行为发生的机会，而且也使会计信息缺乏真实性和及时性。依据不确切、不及时的会计信息也就很难做出科学的决策。2.2 财务监控不到位，资金周转速度慢中小企业财务监控不到位主要表现在：一是对现金管理不严，造成现金闲置或不足。有些小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量的购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境；二是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊账制度，缺乏对客户进行有效的资信调查和信用评估，缺乏有力的催收措施。大量的应收账款收不回来，流动资金紧张，使公司举步维艰；三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多中小企业由于在生产经营中缺乏科学论证，造成产品没有市场，存货积压；也有的企业生产规模小，担心接到订单后来不及生产，事先进行预投产，其结果是在订单落空的情况下，存货积压，从而轻者影响资金运营能力，重者完全中断资金链，造成停产破产。2.3 融资渠道不顺畅，投资缺乏科学性由于受体制所限中小企业融资渠道较窄，银行等金融机构就成了中小企业资金的主要来源。但由于很多银行等金融机构受传统观念的影响，以及缺乏专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构，中小企业从金融机构借款较困难，银行即使同意向中小企业贷款，也因高风险而提高贷款利率，从而增加了中小企业融资成本。在投资上，中小企业由于自身规模小，贷款投资所面临的风险大，所以它们总是追求短期化投资目标，尽快收回投资，很少考虑企业长远规划发展，缺乏科学的财务预测、决策、预算、分析，盲目性投资现象普遍存在。3、中小企业财务管理存在问题的原因分析3.1 企业管理模式与管理观念落后目前，我国中小企业的管理模式大多数是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，在这些企业中，企业领导者家长式作风严重，缺乏基本的财务管理知识和科学的管理水平，凭借经验和感觉进行管理，由于决策大都没有经过科学而严密的论证，因而，往往出现决策性的错误。同时，企业管理者受管理能力和管理观念影响，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，重经营轻管理的现象普遍存在，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等，从而使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。由于认识上的偏差，使有些领导者不仅完全无视财务信息对企业生产经营活功的指导作用，也导致他们对专职财会人员的轻视，忽视财会人员在企业中应发挥的管理和监督职能。3.2 会计机构不健全，财会人员素质低中小企业虽然多数设立了会计机构，但不少会计机构的设置不够科学，存在着层次不清、分工不明的弊端，也有不少的小企业根本不设会计机构，或虽设会计机构却形同虚设。会计机构的不健全，导致财务管理制度的缺失。如内部财务牵制制度、稽核制度、财务清查制度、财务收支审批制度等基本的财务管理制度残缺不全或徒有其名。特别是现金管理更具随意性，不按规定的范围和标准使用现金，白条抵库、坐支现象严重，随意的现金使用一方面造成企业现金闲置，或者因管理不善，需要资金时却因缺乏周转资金而陷入财务困境，更严重的是因此而使会计信息失真。中小企业财会人员素质普遍较低，这集中表现在两个方面：一是法制观念淡薄。多数财会人员对会计基础工作规范、现金管理暂行条例、个体工商户会计制度、修订后的会计法及其他有关法律规定了解甚少，财经纪律自律性很差，无视法律后果，任意变造伪造会计凭证、账簿，编制虚假会计报表。二是专业技术水平低。目前，我国财会人才虽然不缺，但有不少中小企业的财会人员上岗靠的是关系而非专业水平，甚至有一部分没有取得会计从业资格证书而非法上岗。他们对财会新规则、新技术知之甚少，实际操作技术落后且更新速度慢。财会人员专业技能低，先进的财务管理方法得不到应用，财务管理的职能发挥不出来，导致企业会计行为随意化，财务工作极不规范，使企业无法运用会计信息进行经营决策。4、加强中小企业财务管理的对策措施4.1 建立健全企业内部控制制度,强化运营资金控制管理企业内部控制制度涉及内容很多，但对于中小企业来说主要包括两方面：一方面是不相容职务分离制度。不相容职务相互分离制度要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理配置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准，业务经办，会计记录，财产保管，稽核检查等职务。另一方面是授权批准控制制度。授权批准控制要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。运营资金是企业生产经营的保障，为了防止资金短缺与浪费，必须加强运营资金控制管理。第一，现金流量预算控制。企业财务管理首先应该关注现金流量，而不是会计利润。中小企业应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。现金流量预算的编制采用“以收定支，与成本费用匹配”的原则，采用零基预算的编制方法，按收付实现制来反映现金流入流出。第二，应收账款控制。应收账款控制主要从以下几个方面来进行：财务核算准确翔实，债权债务关系明确。中小企业必须有完整的应收账款核算体系，信息传递及时，并且原始单据必须真实完整。评价客户资信程度，制定相应信用政策。中小企业必须根据客户的资信程度来制定给予客户的信用标准；根据客户资信程度的分析数据对客户进行排队分析，选择资信程度好的客户，而拒绝资信程度差的客户。加强应收账款的账龄分析，对逾期欠款加紧催收。财务部门还应加强对应收账款的账龄分析，对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收。第三实物资产控制。实物资产控制是为保证企业实物资产安全完整而采取的财务控制措施。主要有以下几点：其一是限制接近。严格控制对实物资产及实物资产相关的文件的接触，如现金，银行存款，有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管员外，其他人员限制接触，以保证资产的安全。其二是及时入账。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和得到合理使用。其三是适宜的盘存制度，对于财产物资可采用ABC分类管理法。4.2 要面向市场采用科学投资策略首先，要稳健理财，适时扩大规模。中小企业的成长过程充满风险，中小企业要发展，关键是要稳健理财，科学投资。对风险程度大的项目、决策面临不确定性的风险方案应主动回避。在实践中，中小企业应尽可能采取中、短期投资模式，加强投资项目的考察和论证，不断优化投资方案。另外，要抓住有利时机实现发展，扩大规模。其次，是集中优势，专业经营。中小企业实力较弱，往往无法经营多种产品以分散风险，但是可以集中力量选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，提高市场占有率，同样可以取得经营的成功。再次，是拾遗补缺，用自己的产品去填补市场空白。充分利用小企业“船小好掉头”的灵活性特点，按照“人无我有”的原则，寻找市场空白点进行投资，进可以扩大空间，向专业化方向发展，退可以在其他企业也进入这一市场后立即撤离，另辟他径。4.3 建立和完善我国中小企业信用担保体系建立中小企业信用担保体系是世界各国扶持中小企业发展的通行做法，是政府综合运用市场经济手段和宏观经济调控措施的成功典范，是变行政干预为政策引导的有效方式，是重塑银企关系、强化信用观念、化解金融风险和改善中小企业融资环境等的重要手段。中小企业信用担保是一种信誉证明和资产责任结合在一起的金融中介行为，可以排除中小企业向金融机构融资时担保品不足的障碍，补充中小企业信用的不足，分散金融机构对中小企业融资的风险，促进融资交易的发生，进而优化金融机构。目前中小企业信用担保机构模式从其提供担保服务范围的界定看，主要有三种:一种是封闭型的贷款担保组织，实行会员制，不以赢利为目的，多数以社团形式在民政部门登记注册，担保机构只对会员企业服务，一般会员大会是担保机构的最高权力机关，对会员企业基本都在注册资金、年销售额、产品市场、信誉度等方面做了入会规定，并要求会员企业必须交纳一定的会费。这种模式在我国占绝大多数，如安徽省的铜陵市，浙江省的岱山县，福建省的南平市等都属于这种模式；一种是开放型的贷款担保组织，所有符合规定的中小企业，只要提出申请，经担保机构审定，交纳一定的担保费均可获得担保服务，如江苏省的镇江市、扬州市等；还有一种介于上述两种模式之间的担保组织，是经人民政府批准的事业法人，实行企业化管理，不以赢利为目的。它们也实行会员制，一般要求会员企业入会期限不得低于2年，但担保对象并不只限于会员企业，符合规定的各类所有制企业均可申请担保，只是会员与非会员在申请担保时，同等条件下会员优先，如山东省济南市中小企业信保中心。不同的机构模式及同种模式不同类型的担保机构在组建和运行过程中操作不尽一致，但总的来看，大致有以下几个共同特点:担保资金来源多元化；担保额都按一定倍数扩大，大多按5-6倍的比例放大；业务品种定位于流动资金贷款、技术改造贷款、技术创新贷款等贷款的担保；要求企业提供反担保财产；建立相应的风险补偿准备金。4.4 推进财务管理的社会化服务,减轻企业财务管理负担。加强中小企业财务管理，一方面加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识和专业素养。另一方面加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理提高企业的竞争实力。1加强会计中介机构管理及政府化财务总监制度建设。现阶段,中小企业约占40%的比例都是兼职会计,还有约10%的比例是会计记账机构记账,大多仅限于简单记账的财务管理。这都严重制约着中小企业的长远发展。会计师事务所、审计师事务所等会计中介机构已成为会计社会监督的重要内容,会计中介机构法制化进程也进一步加强,政府职能应继续强化会计中介机构的监督和管理,加强中介机构从业人员的继续教育,进一步提升会计中介机构的社会认知度和信用度,规范会计中介机构的鉴证行为。2政府职能部门应在抓好重点国有企业政府管理的同时,加快中小企业财务总监制度的建设,在中小企业自身财务总监管理的基础上,设立政府管理的公共财务总监机构(第三方内部审计部门),根据中小企业的行业分类,由专门的财务总监(专家团队)定期对中小企业进行财务管理的社会化监督管理,参与中小企业重大投资、经营的决策,进行行业性的财务分析,提出财务管理方面的建议和方案。3.加快职业经理人队伍的建设,为中小企业引进职业经理人提供市场。中小企业要改变“家族式”管理理念和模式,借鉴大企业的先进管理经验,应大胆积极地引进职业经理等高素质的管理人才,改善经营管理水平。所以应推进职业经理人队伍的建设、加强会计中介机构管理等财务管理的社会化服务,减轻企业财务管理负担。叁考文献 1刘永佶.农民权利论.中国经济出版社,2008年6月第一版2刘利.农民工的社会养老保险制度研究.郑州大学，2007年8月3桂裕.保险法论.三民书店，2006年4月第一版 4杨光.中小企业如何规避财务风险.会计之友,2005年2月51-52页5胡小峰.中小企业会计发展对策.北方经贸，2009年10月第一版6钟开威.中小企业财务管理存在的问题与战略对策.环境生物职业技术学院学报，2008年7月162一164页7 胡奕明.财务分析案例.清华大学出版社，2007年第2版8 王静.中小企业标准化财务管理解决方案.经济科学出版社，2009年9顾影.中小企业创业与管理.中国社会科学出版社，2006年10月第一版 10 张莘.民营企业融资的问题、成因和对策，2007年2月袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅