建筑行业相关收入确认.doc

目录某建筑公司采用完工百分比法确认建造合同收入1采用完工百分比法确认合同收入与合同费用的前提条件是什么1完工百分比法下,企业确定建造合同完工进度的方法有哪些2案例分析某建筑公司确认合同完工进度3什么是合同成本,其构成内容包括哪些:4有哪些费用不应计入合同成本,这些费用发生进应如何进行账务处理.4因订立合同而发生的有关费用有哪些,应如何进行账务处理4什么是与合同有关的零星收益,发生这类收益时应如何进行账务处理5合同收入和合同成本的记录应设置哪些会计账户,如何应用5某建筑公司采用完工百分比法确认建造合同收入某建筑公司与一客户签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同,合同规定的工期为3年.假定经计算,第一年完工进度为30%,第二年完工进度已达80%,经测定,前两年的合同预计总成本均为800万元,第三年工程全部完工.累计实际发生合同成本750万元.分析:本例中,建造合同工期长达三年,而建造合同的结果能够可靠估计,因此,该建筑公司应采用完工百分比法计算各期确认的合同收入和费用:第一年确认的合同收入=(合同总收入*完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入=1000*30%-0=300(万元)第一年确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)*完工进度-以前会计年度累计确认的合同毛利=(1000-800)*30%=60(万元)第一年确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备=300-60-0=240(万元)第二年确认的合同收入=(合同总收入*完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入=1000*80%-300=500(万元)第二年确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)*完工进度-以前会计年度累计确认的合同毛利=(1000-800)*80%-60=100(万元)第二年确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备=500-100-0=400(万元)第三年确认的合同收入=合同总收入-以前会计年度累计已确认的收入=1000-(300+500)=200(万元)第三年确认的合同毛利=合同总收入-合同预计总成本-以前会计年度累计已确认的毛利=1000-750-(60+100)=90(万元)第三年确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备=200-90-0=110(万元)采用完工百分比法确认合同收入与合同费用的前提条件是什么采用完工百分比法确认合同收入与合同费用的前提条件是:建造合同的结果能够可靠的估计.由于建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型,因此,不同类型的建造合同判断其结果能够可靠估计的前提条件也就不同.完工百分比法:是指根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法.由于建造合同工期较长,一般情况下会超过一个会计年度,对于不能在一个会计年度内完成的建造合同,如果建造合同的结果能够可靠估计,则应采用完工百分比法在资产负债表日确认建造合同各期的收入及费用.(1)确认建造合同各期收入和费用时,完工百代发比法的运用包括两个步骤:首先,确定建筑造合同的完工进度,计算出完工百分比;然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用.当期的合同收入和费用可用下列公式计算:当期确认的合同收入=(合同总收入*完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)*完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备(2)需要说明的是,完工进度实际上是累计完工进度,因此,企业在运用上述公式计量和确认当期收入和合同费用时,应分别建造合同的实施情况进行处理:第一种情况:当年开工当年未完工的建造合同.在这种情况下,企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用进,在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零.第二种情况:以前年度开工本年度仍未完工的建造合同,在这种情况下,企业可直接运用上述公式计量和确认当合同收入和费用.第三种情况:以前年度开工本年度完工的建造合同.在这种情况下,当期计量和确认有的合同收入,等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额,当期计量和确认的合同毛利,等于合同总止入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额.第四种情况:当年开工当年完工的建造合同.在这种情况下,当期计量和确认的合同收入,等于该项合同的总收入,当期计量和确认的合同费用,等于该项合同的实际总成本.完工百分比法下,企业确定建造合同完工进度的方法有哪些完工百分比法下,企业确定合同完工进度的方法主要有以下三种:(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,用计算公式表示如下:合同完工进度=累计实际发生的合同/合同预计总成本*100%这种方法是确定合同完工进度较常用的方法,采用这种方法确定合同完工进度时,累计实际发生的合同成本实际是形成工程形象进度的工程 实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本.因此,累计实际发生的合同成本不包括下列内容:A,与合同未来活动相关的合同成本.例如,施工中尚水安装使用或耗用的材料成本.材料从仓库运找施工现场,如果尚未安装使用或耗用,则没有形成工程实体,就其资金的占用形态而言,仍属于材料占用资金,而非在产品占用资金我.因此,为了保证确定完工进度的可靠性,不应将这部分成本列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度.B,在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项.总承包商将期承包的工程 项目中单项工程 或单项中的单位工程,分部分项工程 分包给另一个承包商(即分包单位)进行施工时,分包单位所承包的那部分单项工程 或单位工程分部分项工程即为分包工程.对总承包商来说,分包工程是其承建的总体工程 的一部分,分包工程 的工作量也是期总体工程 的工作量,总承包商在确定总体工程的完工进度时,应考虑分包工程的完工进度.在分包工程的工作量完成之前,预付给分包单位和款项虽然是总承包商的一项资金支出,但是该项支出并没有形成相应的工作量,因此,不应将这部分支出列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度.但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本.(2)根据已完成的合同工作量占合同预计叫工作量的比例确定.用计算公式表示如下:合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量*100%这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同,如道路工程土石方挖掘砌筑工程等.(3)已完成工作量的测量.这种方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法,适用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等.需要指出的是,这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定,而应由专业人员现场进行科学测定.例如,某建筑公司承建一项水下作业工程,在资产负债日,经专业人员现场测定,已完成工作量达合同总工作量的80%.则该合同的完工进度为80%.案例分析某建筑公司确认合同完工进度(1)某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同,合同规定的建设期为三年.第一年实际发生合同成本300万元,年末预计完成合同尚需发生成本520万元;第二年实际发生合同成本为400万元,年末预计为完成合同尚需发生成本150万元.根据上述资料,计算该建筑公司合同完工进度.分析:本例中,要确定该建筑公司第一年和第二年合同完工进度,应采用第一种方法计算:第一年合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%=300/(300+520)*100%=37%第二年合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%=(300+400)/(300+400+150)*100%=82%(2)某建筑公司承建A工程,工期两年,A工程的预计总本为1000万元.第一年,该建筑公司的工程施工-A工程账户的实际发生额为680万元.其中:人工费150万元,材料费380万元,机械使用费100万元,其他直接费和工程间接费用50万元.经查明,A工程的材料中有一批虽已运到施工现场,但尚未使用,尚未使用的材料成本为80万元.根据上述资料,计算该建筑公司第一年的合同完工进度.分析:本例中,在确定该建筑公司第一年的合同完工计,应采用第一种方法计算.该公司承接的A工程在第一年领用材料680万元,但其中有80万元尚未使用,不应将这部分列入累计实际发生的合同成本中来确定的第一年的完工进度.因此该建筑公司:第一年合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%=(680-80)/1000*100%=60%(3)甲建筑公司与一客户一揽子签订了一项建造合同,承建AB两项工程.该项合同的AB两项工程密切相关,客户要求同时施工,一起交付,工期为两年.合同规定的总金额为1100万元.甲建筑公司决定A工程自己施工,B工程以400万元的合同金额分包给H建筑公司承建,甲公司与H公司签订 了分包合同.第一年,甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元,预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元,甲公司根据H公司分包的B工程的完工进度,向H公司支付了B工程的进度款250万元,并向H公司预付了下年度备料款50万元.根据上述资料,甲公司计算确定该项建造合同第一年的完工进度.分析:本例中,要确定该建筑公司的第一年的合同完工进度,仍应采用第一年方法计算.但不能将预付给H公司下年度备料款50万元列入累计实际发生的合同成本中来确定第一年的完工进度.因此,该建筑公司:第一年合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%=(450+250)/(450+150+400)=70%(4)某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同,合同规定总金额为8000万元,工期为3年.该公司第一年修建了30公里,第二年修建了40公里.根据上述资料,计算该路桥工程公司合同完工进度.分析:本案例中,要确定该公司第一年和第二年的合同完工进度,应采用第二种方法计算:第一年合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量*100%=30/100*100%=30%第二年合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量*100%=(30+40)/100*100%=70%什么是合同成本,其构成内容包括哪些:合同成本是指从合同签订开始至合同完工为止所发生的,与执行合同有关的直接费用和间接费用.直接费用:是指为完成合同所发生的,可直接计入合同成本核算对象的各项费用支出.间接费用:是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用支出.这里所说的施工单位是指建筑安装企业的施工队,项目经理部等,生产单位是指船舶企业的现场管理机构,飞机,大型机械设备制造企业的生产车间等.直接费用主要包括:(1)耗用的人工费用.主要包括从事工程建造的人员的工资,奖金,福利费,工资性质的津贴等支出.(2)耗用的材料费用.主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料,辅助材料,构配件,零件,半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用.周转材料是指企业在施工过程中能多次使用并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料,如施工中使用的模板,挡板和脚手架等.(3)耗用的机械使用费.主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费,租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装拆卸和进出场费.(4)其他直接费用.是指在施工赛程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本算对象的费用.主要包括有关的设计和技术援助费用,施工现场材料二次搬运费,生产工具和用具使用费,检验试验费,工程 定位复测费,工程占交费用,场地清理费用等.间接费用主要包括:临时设施摊费用和施工,生产单位发生的管理人员工资,奖金,福利费,劳动保护费,固定资产折旧费及修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,取暖费,水电费,办公费,差旅费,财产保险费,工程保修费,排污费等.有哪些费用不应计入合同成本,这些费用发生进应如何进行账务处理.我国会计准则规定了下列费用不计入建造合同成本:(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用.这里所说的企业行政管理部门是指:建筑安装公司的总公司,企业总部.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用属于企业的期间费用,应在发生进直接计入当期损益.其账务处理是:借:管理费用 贷:有关账户(如银行存款或现金)(2)船舶等制造企业的销售费用.销售费用属于企业的期间费用,应在发生进直接计入当期损益.其账务处理是:借:销售费用 贷:有关账户(如银行存款或现金)(3)企业在筹集生产经营所需资金而发生的财务费用.如企业生产经营期间发生的利息支出,汇兑净损失,金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用.财务费用属于企业的期间费用,应在发生进直接计入当期损益.其账务处理是:借:财务费用 贷:有关账户(如长期借款等)因订立合同而发生的有关费用有哪些,应如何进行账务处理因订立合同而发生的有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费,投标费等.建造承包商与客户在进行商务谈判时有可能一项合同,也有可能达不成一致意见.由于商谈的结果具有不确定性,为简化手续,我国会计准则规定,因订立合同而发生的有关费用应在发生进直接确认为当期费用,通过管理费用账户核算.其账务处理是:借:管理费用 贷:有关账户(如银行存款等)什么是与合同有关的零星收益,发生这类收益时应如何进行账务处理与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性收益.例如,完成合同后处置残余物资取得的收益.残余物资是指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料.由于工程领用材料时已将其价值直接计入了工程成本,材料物资的下脚料已包括在合同成本中,因此,处置这些残余物资而取得的收益应冲减合同成本.其账务处理是:借:银行存款(原材料等) 贷:工程施工(或生产成本)合同收入和合同成本的记录应设置哪些会计账户,如何应用企业应根据实施建造合同所发生的各项经济业务,准确,及时地登记合同发生的实际成本,已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款,并根据工程施工进展情况,准确地确定合同完工进度,计量和确认当期的合同收入和费用.为此企业可设置和应用以下账户:(1)工程施工账户(建筑安装企业使用)或生产成本账户(船舶等制造企业使用).该账户属于成本类账户,主要用来核算实际发生的合同成本和合同毛利(或亏损).借方登记实际发生的合同成本和确认的合同毛利,贷方登记确认的合同亏损,合同完成后,应与工程结算账户对冲结平,该账户的结构或用丁字账表述如图所示:借方 工程施工(生产成本) 贷方期初余额: 本期发生额:实际发生的合同成本和确认的合同毛利本期发生额:确认的合同亏损合同完成后与”工程结算”账户对冲数期末余额:(2)”工程结算”账户.该账户是”工程施工”或”生产成本”账户的备抵账户,主要用来核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款.贷方登记企业已向客户开出工程价款结算账单办理的结算的款项,合同完成后,与”工程施工”或”生产成本”账户对冲结平. 该账户的结构或用丁字账表述如图所示:借方 工程结算 贷方本期发生额:合同完成后,与”工程施工”或”生产成本”科目对冲数期初余额:本期发生额:已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项期末余额:(3)”应收账款”账户.该账户属于资产类账户,主要用来核算应收的,实际已收到的工程进度款,以及预收的备料款,借方登记企业已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款,贷方登记预收的备料款和实际收到的工程进度款.该账户的结构可用丁字账表述如图所示:借方 应收账款 贷方期初余额: 尚未收到的工程进度款本期发生额:已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款本期发生额:预收的备料款和实际收到的工程进度款期末余额:尚未收到的工程进度款(4)”主营业务收入”账户.该账户属于损益类账户,主要用来核算当期确认的合同收入.贷方登记当期已确认的合同收入,平时无借方发生额.期末,该账户的余额全部从借方转入”本年利润”账户,结转后,该账户无余额. 该账户的结构可用丁字账表述如图所示:借方 主营业务收入 贷方本期发生额:期末转入”本年利润”账户数期初余额:无本期发生额:当期已确认的合同收入期末余额:无(5)”主营业务成本”账户.该账户属于损益类账户,主要用来核算当期确认的合同费用.借方登记当期确认的合同费用,平时无贷方发生额,期末,该账户的余额全部转入”本年利润”账户,结转后,该账户无余额. 该账户的结构可用丁字账表述如图所示:借方 主营业务成本 贷方期初余额:无本期发生额:当期已确认的合同费用本期发生额:期末转入”本年利润”账户数期末余额:无(6)”合同预计损失”账户.该账户主要用来核算当期合同的预计损失.借方登记当期确认的合同预计损失,平时无贷方发生额,期末,该账户的余额全部转入”本年利润”账户,结转后,该账户无余额. 该账户的结构可用丁字账表述如图所示:借方 合同预计损失 贷方期初余额:无本期发生额:当期已确认的合同预计损失本期发生额:期末转入”本年利润”账户数期末余额:无(7)”预计损失准备”账户.该账户主要用来核算建造合同计提的损失准备.贷方登记为建造合同计提的损失准备,平时无借方发生额.建造合同完工后,应将该账户的余额全部从转入”主营业务成本”账户, 该账户的结构可用丁字账表述如图所示:借方 预计损失准备 贷方本期发生额: 建造合同完工后,转入”