外贸企业出口退税培训资料.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第一节 自营出口货物的会计核算下面以一般贸易为例，简要介绍自营出口货物的会计核算一、国内货物采购业务的账务处理根据商品流通企业会计制度规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1、购进货物，取得增值税专用发票， 借：材料采购（或在途物资）营业费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2、 商品验收入库时： 借：库存商品XX商品贷：材料采购（或在途物资）若已验收入库的商品在月末尚未取得对方开具的发票，则需暂估入账：借：库存商品XX商品贷：应付账款暂估入账下月初按暂估入账金额以红字全额冲回，在取得发票时，按实际金额入账。二、销售出口货物业务的账务处理1、确认销售收入财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折算成人民币后作如下会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售（FOB价部分） 其他应付款 （国外运费、保险费、佣金部分）或：借：应收账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售（含国外运费、保险费、佣金部分）2、结转销售成本（1）对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售成本。借：主营业务成本 商品贷：库存商品 若已确认销售收入的购进商品，尚未取得销货方开具的发票，应按暂估价值结转成本，下月初以红字冲销成本，在取得发票时，再按实际金额结转销售成本。（2）若出口商品的征税税率与退税税率不一致时，还应将购进金额与征退税率之差部分从进项税额中转为销售成本；借：主营业务成本 商品贷：应交税费应交增值税（进项税转出） 3、出口收汇银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业账户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益 银行存款贷：应收账款4、支付国外运费、保险费、佣金等费用出口企业收到外币运费单据、保险费结算清单以及支付出口合同规定佣金时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：其他应付款贷：银行存款若国外运费、保险费、佣金等费用先在产品销售收入中核销，则作如下会计分录：贷：主营业务收入一般贸易出口销售 红字贷：银行存款5、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸地各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并作如下会计分录：借：营业费用 贷：银行存款6、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录： 贷：主营业务收入一般贸易出口销售 红字 贷：应收账款同时冲销原已结转的销售成本，即作 借：库存商品XX商品 借：主营业务成本 红字已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”，补交应退税款。补交时，做如下会计分录：借：主营业务成本 （补交消费税部分）贷：应交税费应交增值税（出口退税） （补交增值税部分） 红字贷：银行存款对出口企业尚未申报退税的销售退回，不应补交税款，也不作上述会计分录。 7、出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列“出口货物退（免）税申报表”后，按期向主管的税务机关申报退税。（1）出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据“出口货物消费税专用缴款书”上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：其他应收款（或应收补贴款）增值税 消费税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 主营业务成本（应退消费税部分）（2）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款 贷：其他应收款（应收补贴款）出口退税增值税 消费税（3）对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税款如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：其他应收款（应收补贴款）出口退税增值税 消费税第二节 进料加工复出口货物的会计核算进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口和退免税的会计处理同一般贸易出口货物，对其进口、加工过程，按以下进行账务处理：1、进口原辅料件业务的账务处理（1）报关进口环节出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购（或在途物资）进料加工 商品名称 贷：应付账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：借：材料采购（或在途物资）进料加工 商品名称 贷：银行存款（2）交纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税费应交进口关税应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时将进口关税结转到“材料采购（或在途物资）”成本中，作如下会计分录：借：材料采购（或在途物资）进料加工 商品名称 贷：应交税费应交进口关税对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。（3）进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料进料加工商品名称贷：材料采购（或在途物资）进料加工商品名称2、进口料件加工业务的账务处理进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作账务处理。（1）作价加工形式出口企业采用作价加工形式的，出口企业应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入作价加工销售进口料件 应交税费应交增值税（销项税额）出口企业凭退税机关开具的进料加工免税证明，向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额暂不计征入库。同时结转作价加工材料成本借：其他业务成本 贷：原材料进料加工收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品 商品名称（含加工费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）委托加工形式出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：借：委托加工物资加工单位进口料件名称（材料成本） 贷：原材料进料加工 商品名称支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：委托加工物资加工单位进口料件名称（加工费） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：库存商品 贷：委托加工物资加工单位进口料件名称（材料成本加工费）采用委托加工形式的，不需到其主管退税机关申请办理 进料加工免税证明。第三节 来料加工复出口货物的会计核算来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定的工缴费的业务。外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的账务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价；另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。下面以作价核算原辅材料成本为例，简要说明外贸企业有关来料加工复出口货物业务的账务处理：1、报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录：借：原材料国外客户名称来料名称 贷：应付账款客户名称2、将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：（1）采用作价加工方式拨交的（以进口原价拨交加工厂），借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入作价加工销售国外来料（开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额）同时结转材料成本：借：其他业务成本作价加工销售国外来料 贷：原材料国外客户名称来料名称（2）采用委托加工方式拨交的：借：委托加工物资加工厂 贷：原材料国外客户名称来料名称3、加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：（1）采用作价加工方式：借：库存商品国外客户名称产品名称 贷：银行存款 应收账款（2）采用委托加工方式：借：库存商品国外客户名称产品名称 贷：应付账款加工厂（加工费） 委托加工物资加工厂库存商品作价原辅材料成本加工费4、财会部门收到业务或储运部门交来成品已出口托运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录：借：应收账款客户名称（美元，人民币）（加工费金额） 应付账款客户名称（合约规定的原辅材料价格） 贷：其他业务收入来料加工成品名称 同时结转来料加工复出口货物成本借：其他业务成本来料加工成品名称 贷：发出商品成品名称5、外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录：借：应付账款国内加工厂（加工费） 银行存款 贷：应收账款客户名称（美元，人民币）第四节 代理出口销售业务会计核算1、收到代理出口商品借：受托代销商品商品贷：应付账款