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浅议如何加强废旧物资回收企业的税收征管工作 日期：2008-02-28 作者：赤壁国税 来源：赤壁国税 【选择字号：大 中 小】 废旧物资回收企业收购废料再出售免征增值税，在一定程度上解决了废旧物资回收企业资金周转困难的问题，增强了企业发展的后劲，提高了废旧物资的再生利用，对治理环境污染等方面也起到积极的作用，较好地体现了国家税收优惠政策的杠杆作用。但目前也存在少数企业利用国家税收优惠政策，采取种种隐蔽手段，大肆偷逃国家税款，造成该行业间不良竞争的风气。因此，如何加强废旧物资回收企业的税收管理，规范税收秩序，防止税款流失？结合这些问题，笔者谈一点粗浅的看法。 一、当前废旧物资回收企业存在的问题 （一）违规使用发票 税收政策规定，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收企业销售的废旧物资，可按废旧物资回收企业开具的销售发票金额的10%计算抵扣进项税额，使废旧物资回收企业的销售发票和增值税专用发票一样具有抵扣税款的功能，这一特殊规定，容易使废旧物资回收企业受利益驱使，与一些不法生产企业相互勾结，采取虚开收购凭证，虚列废旧物资库存，虚开、代开或多开销售发票给生产用废企业作为抵扣税款的凭证，并以此收取一定的好处，双方渔利。此外，废旧物资回收企业在收购发票的使用方面也存在擅自扩大使用范围现象。政策规定，废旧物资的收购发票仅限于收购企业向个人和非经营性单位收购废旧物资才能开具使用，但一些生产经营企业为了逃避税收、私设小金库，往往自己不开具销售发票，而要求废旧物资收购企业开具收购发票或不开票，废旧物资回收企业又因为保住客户等原因，虚构客户名称或以经办人名义，擅自开具收购发票，无形中帮助对方偷逃国家税款。 （二）销售价格不合理 个别废旧物资回收企业与收购废旧物资进行生产的一般纳税人相互串通，一方面废旧物资回收企业抬高销售价格，另一方面购入废旧物资的企业虚增成本。因废旧物资回收企业享受免征增值税照顾，不管其销售额有多大都免征增值税，而购入废旧物资的企业不仅因进项税额虚增，减少了应纳增值税，同时因成本加大，还减少了应纳所得税。废旧物资回收企业为了掩盖其进销差价过大的问题，又会在其收购凭证上做手脚，由于废旧物资回收企业自行填开收购发票，其所填写的收购价格就会存在虚高的问题，形成偷逃企业所得税行为。 （三）会计核算不规范 政策规定，废旧物资回收企业应把废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确核算的，不得享受免征增值税政策。但有的企业为偷逃税款，往往把废旧物资以外的材料甚至正品混为废旧物资一起核算，达到不缴增值税的目的。再者，享受免税政策的废旧物资是指社会消费过程中产生的各类废弃物，而利用废旧物资加工生产的产品不享受免税。有的废旧物资回收企业为了达到少缴税款的目的，利用政策打“擦边球”，鱼目混珠，其常用手段主要有两种：一是在核算中故意混淆两者的范围，把利用废旧物资加工生产的产品混同于经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物，张冠李戴，多计免税收入，少计应税收入；二是在核算中隐瞒加工、生产过程，通过做假账，或账面不反映加工过程来应付税务检查，以加工生产后的产品冒充废旧物资，骗取免税。 （四）经营不规范 目前有不少用废企业为了减少成本，通过税收筹划而成立了废旧物资回收企业，而这部份废旧物资回收企业，一无独立的生产经营场地，无固定的人员；二没有自己的仓库，不建库存账，与用废单位看似“两块牌子”实则“一套班子”，其收购废旧物资后就直拨用废单位仓库，全部定向销售，实际上是用废企业内部的一个材料供应科。此外，还往往产生违规操作，在收购时不符合零星收购条件，大多向 “二道贩子”整批收购。 二、措施和建议 废旧物资回收企业因其税收政策的特殊性，加之其行业的特殊性，给税收管理带来了一定的难度，如何加强对废旧物资回收企业的管理，有效地控制废旧物资企业在税收管理上的漏洞，是当前税务部门必须重视的问题。笔者认为，加强对废旧物资回收行业的税收管理，应从以下几个方面着手。 （一）狠抓源头控制 把好资格认定关，严格审查纳税人提交的申请资料的，确保申请资料的齐全性、规范性和真实性。在此基础上，加强实地核查，尤其是仓库或货物堆放地是否真实等。对于具备软、硬件条件的，才依法给予认定，否则不予办理。 （二）强化发票管理 一方面，进一步加强对销售发票的管理。目前国家税务总局已经出台了加强废旧物资发票管理办法，要求对废旧物资回收企业销售废旧物资开具的销售发票，与增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的废旧物资发票进行比对管理，将废旧物资发票视同增值税专用发票管理，很大程度上提升了对废旧物资发票的管理档次。另一方面，不断加强对收购发票的管理。一是必须由专人开具，不得代购代开，开具的范围仅限定于向个人（不包括个体工商户）和非经营性单位收购废旧物资时使用。要严格把关，凡经营单位售卖的废旧物资，收购企业应当向售卖人索取货物销售发票；二是收购发票必须按售卖人逐笔开具，不得按多个售卖人汇总开具；三是对收购金额超过1000元的，开具收购发票时，必须将售卖人的身份证复印件、过磅单和现金支票存根联等粘贴在收购发票记账联后备查；四是对一个月内累计向同一售卖人开具收购发票金额超过10000元的，收购企业对该售卖人的货物来源必须有详细资料予以补充说明；五是收购发票要求逐栏填写，特别是填票人、付款人、收款人和验货人等栏次必须填写齐全。 （三）健全会计核算 首先，要求企业健全账证。按要求设立总账、明细账、银行日记账和现金日记账、销售成本明细账和业务往来明细账等账簿，并如实记账。其次，正确核算免税项目，规范登记废旧物资购销台账，规范库存核算，按实际经营情况采取分户、分来源、分产品或分品种来进行库存明细核算。第三，由于其行业特点，对于个人的收购大量采用现金结算，这就要求企业必须健全收、付、存制度，由专人负责，支付现金必须详细注明去向、用途，与企业间的业务往来不管是收购还是销售，应尽可能少用现金往来，实行银行结算。 （四）加强日常管理 一是加强宣传辅导。经常性组织开展废旧物资回收行业专题辅导会，讲解行业政策，帮助企业规范核算。二是加强定期监控。每月及时掌握纳税人的纳税申报情况，对月销售额超过50万或明显大幅度增长的、以及废品销售价格与正品销售价格相近或销售价格涨幅较大的，要实施重点监控管理。三是加强重点辅导。定期上门开展纳税辅导，辅导的重点应包括：企业财务健全情况、免税项目