第四章应收及预付款项ppt课件

一 应收票据 1 票据的概念票据是由出票人签发的 载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明 包括支票 本票和汇票 2 票据的种类支票银行本票属于即期票据 见票即付 不需要通过应收票据核算银行汇票商业汇票 属于远期票据 我国目前应收票据的核算对象 一 应收票据 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票 一 应收票据 应收票据 特别是其中的银行承兑汇票 发生坏账损失的风险较小 正因为如此 会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备 财务会计 第三章 应收票据 按照承兑人不同 商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票 商业汇票按是否计息 可分为带息商业汇票和不带息商业汇票 例题9 多选题 根据承兑人不同 商业汇票分为 A 商业承兑汇票B 银行承兑汇票C 银行本票D 银行汇票 答案 AB 知识点测试 三 应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况 应设置 应收票据 账户进行核算 该账户属资产类账户 借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息 贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额 余额在借方 表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息 本账户应按商业汇票的种类设置明细账户 并设置 应收票据备查簿 财务会计 第三章 第一节应收票据 应收票据的确认和计量 1 取得商业汇票无论商业汇票是否带息 企业均应于收到购货方开出 承兑的商业汇票时 或以应收票据抵偿应收账款收回商业汇票时 按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账 借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应收账款 应交税金 应交增值税 销项税额 等账户 2 商业汇票到期如果票据持有人如数收回票款 按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 应收票据 科目 2 商业汇票到期商业承兑汇票到期 如果债务人无力支付票款 应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款 借记 应收账款 科目 贷记 应收票据 科目 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 例4 甲企业于2003年4月1日销售一批商品给 企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到 企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 一 不带息应收票据 1 4月1日甲企业收到票据时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 一 不带息应收票据 2 9月30日到期收到票据款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息 按现行制度规定 带息应收票据应于期末时 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息 二 带息应收票据 其利息的计算公式为 应计利息 票据面值 票面利率 期限 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 公式中的利率一般是指年利率 期限可能是按月表示 也可能按日表示 如果按月表示 则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期 例如3月20日签发的5个月期的商业汇票 其到期日为同年的8月20日 假如是月末签发的商业汇票 不管月大月小 其到期日均为到期月份的最后一天 如果按日表示的票据 其到期日就要按票据的实际天数计算 一般出票日和到期日只算其中一天 所谓 算头不算尾 算尾不算头 二 带息应收票据 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 二 带息应收票据 对利息的账务处理 应视具体情况进行 如果持有期间按规定计提的利息 应借记 应收票据 账户 贷记 财务费用 账户 对到期利息 应借记 银行存款 账户 贷记 财务费用 等账户 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 例5 接例4 假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票 票面利率为年利率10 二 带息应收票据 借 应收票据 商业承兑汇票2925贷 财务费用2925 1 4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前 2 6月30日计提票据利息时 应计利息 117000 10 12 3 2925 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 二 带息应收票据 借 银行存款122850贷 应收票据 商业承兑汇票119925财务费用2925 3 票据到期收回票款及利息时 应计利息 117000 10 12 6 5850 元 到期实收金额 117000 5850 122850 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 四 应收票据贴现 财务会计 第三章 第一节应收票据 所谓贴现 就是指企业以支付贴现息为代价 在票据到期之前 将票据的收款权转让给银行或金融机构 提前取得现金的方式 向银行申请贴现的票据必须经过背书 所谓背书 就是票据的持有人在票据转让的时候 在票据背面签字 签字人称为背书人 对票据到期付款负有法律责任 一 应收票据的贴现 贴现的处理可以采用 无追索权 和 有追索权 两种方式 无追索权是指付款人到期如果付不出款项 背书人不承担连带责任 所以 贴现以后 应收票据就不存在了 有追索权 方式是指当票据到期时 如果遭到付款单位的拒付 银行可以根据法律向背书人追索 财务会计 第三章 第二节应收票据 在应收票据贴现中 企业支付给银行的利息称作贴现息 采用的利率称为贴现率 企业收到银行实际支付的款项称为贴现净额 计算公式如下 贴现利息 票据到期值 年贴现率 贴现期 带息 不带息 贴现净额 票据到期值 贴现利息 一 应收票据贴现的计算 财务会计 第三章 第二节应收票据 例6 企业于7月8日收到 企业向银行申请的一张期限为100天 年利率为8 票面金额200000元的银行承兑汇票 假如 企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现 银行贴现率为10 一 应收票据贴现的计算 贴现期限 100 31 8 15 62 天 票据到期值 200000 1 8 360 100 204444 44 元 贴现利息 204444 44 10 360 62 3520 99 元 贴现净额 204444 44 3520 99 200923 45 元 财务会计 第三章 第二节应收票据 例7 某企业于4月8日将一张出票日为2月5日 4个月期 面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现 银行贴现率为12 该企业与承兑企业均在同一交换区域内 一 应收票据贴现的计算 该票据的到期日为6月5日 贴现期为 30 8 31 5 58 天 贴现利息 80000 12 360 58 1546 67 元 贴现净额 80000 1546 67 78453 33 元 例题见教材 例4 24 例题10 多选题 应收票据终止确认时 对应的会计科目可能有 A 资本公积B 原材料C 应交税费D 材料采购 答案 BCD 解析 应收票据终止确认时 不会减少资本公积 知识点测试 一 应收账款概述 一 应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中 由于销售商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项 应收账款应于收入实现时确认 二 应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权 应当按照实际发生额记账 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 二 应收账款 应收账款通常是按实际发生的金额入账 包括出售商品的货款 代购货单位垫付的费用 应缴的增值税销项税等 如果存在销售折扣 计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠 包括商业折扣和现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 二 应收账款的计价 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付 销售方也按折扣后的售价作销售收入 并按此价作应收账款入账 因此 这种折扣在会计上不作单独的账务处理 对应收账款的入账价值没有影响 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题见教材 例4 19 二 应收账款的计价 二 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 现金折扣条件一般以 折扣比例 付款时间 表示 如2 10 是指在10天之内付款 可享受应付金额的2 的折扣 30是指在30天之内付款 则不享受折扣优惠 按原价付款 提供现金折扣有利于销货方提前收回货款 对购货方来说 获得现金折扣就是取得了一笔理财收益 财务会计 第三章 第一节应收账款 二 应收账款的计价 存在现金折扣的情况下 对应收账款入账金额的处理有两种方法 1 总价法 指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值 现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认 收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用 而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益 我国的会计实务通常采用此方法 二 现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题见教材 例4 20 二 应收账款的计价 2 净价法 指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值 如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额 销售方视为提供信贷获得的收入 冲减财务费用 二 现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题11 单选题 某企业销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为60万元 适用的增值税税率为17 为购买方代垫运杂费2万元 款项尚未收回 该企业确认的应收账款为 万元 2007年 A 60B 62C 70 2D 72 2 答案 D 解析 该企业确认的应收账款 60 1 17 2 72 2 万元 知识点测试 例题12 单选题 某企业在2010年10月8日销售商品100件 增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税额为1700元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 如买方2010年10月14日付清货款 该企业实际收款金额应为 元 A 11466B 11500C 11583D 11600 答案 B 解析 如买方在10天内付清货款 可享受2 的现金折扣 因此 该企业实际收款金额 10000 1 2 1700 11500 元 知识点测试 科目设置 应收账款本科目核算企业因销售商品 产品 提供劳务等经营活动应收取的款项 本科目应当按照债务人进行明细核算 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 三 应收账款发生及收回 为了反映应收账款的发生及收回情况 应设置 应收账款 账户 该账户属资产类账户 销售商品 提供劳务未收款时 借记 应收账款 账户 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 等账户 收回货款时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 账户 财务会计 第三章 第一节应收账款 三 应收账款发生及收回 例1 甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批 货款50000元 增值税款8500元 产品已运达对方 货款尚未收到 根据发票等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 金元公司58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500 财务会计 第三章 第一节应收账款 三 应收账款发生及收回 假如4月20日接到银行通知 上述款项已收妥入账 甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款 金元公司58500 如果应收账款改用商业汇票结算 在收到商业汇票时 应借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 账户 财务会计 第三章 第一节应收账款 现金折扣 例5 某公司销售一批商品3000件 增值税专用发票注明售价60000元 增值税款10200元 根据销售合同 购买方享有现金折扣 条件是 2 10 N 30 假定计算折扣时不考虑增值税 三 应收账款发生及收回 财务会计 第三章 第一节应收账款 现金折扣 1 确认销售实现时 编制如下会计分录 借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10200 三 应收账款发生及收回 财务会计 第三章 第一节应收账款 现金折扣 2 若购货方10天内付款 即在折扣期内付款 编制如下会计分录 借 银行存款69000财务费用1200贷 应收账款70200 在折扣期以后收到货款时 编制如下会计分录 借 银行存款70200贷 应收账款70200 三 应收账款发生及收回 财务会计 第三章 第一节应收账款 例 天宇股份有限公司赊销一批商品 货款为90000元 规定对货款部分的付款条件为2 10 N 30 适用的增值税税率为17 假设折扣时不考虑增值税 总价法核算借 应收账款105300贷 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300假若客户于10天内付款 借 银行存款103500财务费用1800贷 应收账款105300假若客户超过10天付款 借 银行存款105300贷 应收账款105300 三 应收款项减值 企业的各项应收款项 可能会因付款人拒付 破产 死亡等原因而无法收回 表明应收款项资产发生了减值 会计实务中称为坏账 由坏账而产生的损失为坏账损失 确认 有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 四 坏账损失 对坏账损失的确认 应注意两点 1 由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入 因此 确认坏账损失时应十分慎重 2 已确认为坏账损失的应收款项 企业并未放弃其追索权 即有可能重新收回 收回时应及时入账 一 坏账损失的确认 财务会计 第三章 第一节应收账款 四 坏账损失 坏账损失的账务处理有两种方法 直接转销法和备抵法 直接转销法 只有在实际发生坏账时 才作为损失计入当期损益 同时冲销应收款项 即借记 资产减值损失 科目 贷记 应收账款 科目 我国不允许使用直接转销法 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法 企业需设置 坏账准备 科目 企业会计制度 规定 企业坏账损失的核算只能采用备抵法 二 坏账损失的账务处理 四 坏账损失 二 坏账损失的账务处理 备抵法下 为了反映坏账准备金的计提 坏账损失的处理情况 应设置 坏账准备 账户 该账户属 应收账款 其他应收款 等应收款项的备抵调整账户 贷方登记计提的坏账准备 借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备 余额在贷方 表示期末已计提的坏账准备 财务会计 第三章 第一节应收账款 计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 冲回多提坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 财务会计 第三章 第一节应收账款 四 坏账损失 二 坏账损失的账务处理 实际发生坏账借 坏账准备贷 应收账款等思考 实际发生坏账会影响应收账款等的账面价值吗 或者会影响报表所列示金额吗 不会 是应收款项等的内部变动 财务会计 第三章 第一节应收账款 四 坏账损失 二 坏账损失的账务处理 坏账收回 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时 先恢复债权并冲回已转销的坏账准备 然后反映应收款项的收回情况 恢复信誉借 应收账款贷 坏账准备 收款借 银行存款贷 应收账款 财务会计 第三章 第一节应收账款 四 坏账损失 在备抵法下 企业应当在期末对应收款项进行检查 并预计可能发生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 在会计实务中 采用备抵法估计坏账损失的方法有 通常有三种 销货百分比法 账龄分析法 应收款项余额百分比法 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 1 应收款项余额百分比法 应收账款余额百分比法 是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率 估计坏账损失 计提坏账准备的方法 例 2007年开始 天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失 坏账准备计提比例为10 1 假定 2007年12月31日应收账款余额为2400000元 借 资产减值损失240000贷 坏账准备240000 2 2008年4月 天宇公司有甲公司的26000元应收账款无法收回 予以转销 借 坏账准备26000贷 应收账款 甲公司26000 3 2008年12月31日 天宇公司应收账款余额为2000000元 2000000 10 240000 26000 14000 元 借 坏账准备14000贷 资产减值损失140002008年利润表上利润因减少资产减值损失而增加14000元 4 2009年12月31日 天宇公司应收账款余额为2700000元 2700000 10 200000 70000 元 借 资产减值损失70000贷 坏账准备70000 5 2010年1月10日 接银行通知 公司2008年度已冲销的甲公司26000元坏账又收回 款项已存入银行 借 应收账款 甲公司26000贷 坏账准备26000借 银行存款26000贷 应收账款 甲公司26000 6 2010年1月30日 天宇公司得知债务人永莱公司破产 应收永莱公司117000元全部不能收回 借 坏账准备117000贷 应收账款 永莱公司117000 2 账龄分析法 账龄分析法是指根据应收账款的时间长短用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法 在估计坏账损失之前 可将应收账款按其账龄编制 应收账款账龄分析表 借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长短 应收账款账龄分析表 天宇股份有限公司2010年12月31日应收账款账龄分析如表 天宇公司坏账准备计算表 如表3 2所示 公司2010年12月31日 坏账准备 科目的账面应保留余额为59000元 1 假设天宇公司此前 坏账准备 科目的账面余额为0借 资产减值损失59000贷 坏账准备59000 2 假设天宇公司此前 坏账准备 科目有贷方余额12000元借 资产减值损失47000贷 坏账准备47000 3 假设天宇公司此前 坏账准备 科目有贷方余额62000元借 坏账准备3000贷 资产减值损失3000 3 赊销百分比法 赊销百分比法 是以本期发生的赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法 企业可以根据过去的经验和有关资料 估计坏账损失与赊销金额之间的比率 直接计算应计提的坏账准备 这种方法比较简单 只考虑赊销发生额 不考虑期末已收回和尚未收回的应收账款数额和账龄 也无须考虑计提前 坏账准备 科目余额 因而实务中较少使用 四 坏账损失 例1 18 2008年12月31日 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为元 甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备 2008年末计提坏账准备 应编制如下会计分录 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000 四 坏账损失 教材例1 19 甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 确认坏账损失时 甲公司应编制如下会计分录 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 四 坏账损失 教材例1 20 承 教材例1 18 和 教材例1 19 假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为元 经减值测试 甲公司决定应计提120000坏账准备 根据甲公司坏账核算方法 其 坏账准备 科目应保持的贷方余额为120000元 计提坏账准备前 坏账准备 科目的实际余额为贷方70000 100000 30000 元 因此本年末应计提的坏账准备金额为50000 120000 70000 元 甲公司应编制 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备50000贷 坏账准备50000 四 坏账损失 教材例1 21 甲公司2009年4月20日 收到2008年已转销的坏账20000元 已存入银行 甲公司应编制如下会计分录 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款20000 其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同 四 坏账损失 采用备抵法核算坏账损失的优点是 将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益 既符合配比原则 又符合权责发生制原则 避免了虚列应收款项而虚增资产 虚增利润的现象 二 坏账损失的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题16 单选题 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回 按管理权限报经批准作为坏账转销时 应编制的会计分录是 2010年 A 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 科目B 借记 管理费用 科目 贷记 应收账款 科目C 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 科目D 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 答案 C 解析 企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额 同时冲减计提的坏账准备 所以分录是借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 科目 知识点测试 例题17 多选题 下列各项中 会引起应收账款账面价值发生变化的有 2008年 A 计提坏账准备B 收回应收账款C 转销坏账准备D 收回已转销的坏账 答案 ABD 解析 转销坏账准备减少坏账准备和应收账款 不引起应收账款账面价值的变动 知识点测试 补充 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 例题18 单选题 长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元 2010年6月30日计提坏账准备150万元 2010年12月31日 该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元 2010年12月31日 该笔应收账款应计提的坏账准备为 万元 A 300B 100C 250D 0 答案 B 解析 应计提的坏账准备 1200 150 950 100 万元 知识点测试 例题19 多选题 下列各项业务中 应记入 坏账准备 科目贷方的有 A 冲回多提的坏账准备B 当期确认的坏账损失C 当期应补提的坏账准备D 已转销的坏账当期又收回 答案 CD 解析 A业务发生时应借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 B业务发生时应借记 坏账准备 贷记 应收账款 C业务的会计处理为借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 科目 D业务的会计处理为借记 应收账款 贷记 坏账准备 科目 知识点测试 补充说明 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在 应收账款 科目核算 如果期末余额在贷方 则反映企业预收的账款 报表上填列 应收账款项目 应收账款所属明细账借方余额合计 预收账款所属明细账借方余额合计 减去与应收账款有关的坏账准备预收款项项目 预收账款所属明细账贷方余额合计 应收账款所属明细账贷方余额合计 例题20 计算题 2010年1月1日 甲企业应收账款余额为元 坏账准备余额为150000元 2010年度 甲企业发生了如下相关业务 1 销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为元 增值税税额为850000元 货款尚未收到 2 因某客户破产 该客户所欠货款10000元不能收回 确认为坏账损失 3 收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行 4 收到某客户以前所欠的货款元并存入银行 5 2010年12月31日 甲公司对应收账款进行减值测试 确定按5 计提坏账准备 要求 1 编制2010年度确认坏账损失的会计分录 2 编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录 3 计算2010年年末 坏账准备 科目余额 4 编制2010年年末计提坏账准备的会计分录 答案中的金额单位用元表示 答案 1 确认坏账损失 借 坏账准备10000贷 应收账款10000 2 收到上年度已转销的坏账损失 先恢复应收款项 再冲销 借 应收账款8000贷 坏账准备8000借 银行存款8000贷 应收账款8000 3 坏账准备 科目的余额 3000000 5000000 850000 10000 8000 5 4840000 5 242000 元 注和850000是业务 1 中发生的应收账款 是业务 4 中的应收款项收回 4 本题应计提的坏账准备数额 根据期初期末余额倒挤 242000 150000 10000 8000 94000 元 借 资产减值损失94000贷 坏账准备94000 预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款 企业可以设置 预付账款 账户核算预付账款的增加 减少和结存情况 该账户属于资产类账户 三 预付账款 企业在采购材料 商品或接受劳务过程中 按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项 企业可以设置 预付账款 账户核算预付账款的增加 减少和结存情况 如果企业预付账款的业务不多 也可以不设置 预付账款 科目 而是在业务发生时 将预付的款项计入 应付账款 的借方 值得注意的是 在期末编制资产负债表时 应将 预付账款 和 应付账款 分别列示 三 预付账款 一 预付账款 1 预付货款时 按实际预付金额借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 2 收到预购的物资时 根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额 借记 物资采购 原材料 等账户 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 按应付金额 贷记 预付账款 账户 3 补付货款时 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 退回多付款时 借记 银行存款 账户 贷记 预付账款 账户 财务会计 第三章 第三节预付账款及其他应收款 一 预付账款 例10 某企业拟向乙企业购货200000元 7月2日按购货合同规定预先支付150000元 25日收到全部货物并验收入库 28日通过银行付清余款 财务会计 第三章 第三节预付账款及其他应收款 借 预付账款 乙企业150000贷 银行存款150000 1 7月2日预付货款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 一 预付账款 例10 某企业拟向乙企业购货200000元 7月2日按购货合同规定预先支付150000元 25日收到全部货物并验收入库 28日通过银行付清余款 财务会计 第三章 第三节预付账款及其他应收款 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 预付账款 乙企业234000 2 25日货物验收入库时 根据增值税专用发票 入库单等有关原始凭证 编制如下会计分录 一 预付账款 例10 某企业拟向乙企业购货200000元 7月2日按购货合同规定预先支付150000元 25日收到全部货物并验收入库 28日通过银行付清余款 财务会计 第三章 第三节预付账款及其他应收款 借 预付账款 乙企业84000贷 银行存款84000 3 28日补付余款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 一 预付账款 应当指出的是 对预付账款业务不多的企业 为了简化核算 可以不单独设置预付账款账户 而将发生的预付账款业务通过 应付账款 账户核算 但在期末编制会计报表时 仍应将 应付账款 与 预付账款 分开列示 预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 财务会计 第三章 第三节预付账款及其他应收款 例题13 单选题 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 预付货款时 借记的会计科目是 应收账款B 预收账款C 其他应收款D 应付账款 答案 D 解析 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 而直接通过 应付账款 科目核算 知识点测试 报表上 应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计 预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目 应付账款所属明细账借方余额合计 其他应收款是指企业除了产品销售 劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项 例如应收的各种赔款罚金 出租包装物的租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 存出保证金的业务 企业应设置 其他应收款 账户进行核算 并按应收内容 应收对象设置明细账进行明细分类核算 四 其他应